小微企業所得稅優惠政策講解一、財政部稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告（財政部稅務總局公告2022年第13號）政策來源二、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告（國家稅務總局公告2022年第5號）國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局3國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容政策內容一對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅（實際5%）對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅（實際2.5%）《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局新政策與舊政策對比201920212022所得額100萬元——300萬元部分，減按50%計，按20%繳納

（實際10%）所得額100萬元——300萬元部分，減按25%計，按20%繳納

（實際5%）所得額100萬元以內，減按25%計，按20%繳納

（實際5%）所得額100萬元以內，減按12.5%計，按20%繳納

（實際2.5%）所得額100萬元——300萬元部分，減按50%計，按20%繳納

（實際10%）所得額100萬元以內，減按12.5%計，按20%繳納

（實際2.5%）國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容政策內容二本公告所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容政策內容三本公告執行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局8國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容

一符合財政部、稅務總局規定的小型微利企業條件的企業（以下簡稱小型微利企業），按照相關政策規定享受小型微利企業所得稅優惠政策企業設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，依據合計數判斷是否符合小型微利企業條件國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局

《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。因此，企業設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業人數、資產總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業條件。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局征收方式不影響享受小型微利企業所得稅優惠政策政策內容

二小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受小型微利企業所得稅優惠政策國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容

三小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業所得稅優惠政策。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局13

小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時均可享受優惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業所得稅納稅申報表相關欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業，納稅人只需要填報從業人數、資產總額等基礎信息，稅務機關將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務，進一步減輕納稅人填報負擔。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局14

國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容

四小型微利企業預繳企業所得稅時，資產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局16業務示例

例1.A企業2020年成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局17解析：A企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：指標第1季度第2季度第3季度第4季度從業人數季初120400350220季末200500200210季度平均值（120+200）÷2=160（400+500）÷2=450（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平均值160（160+450）÷2=305（160+450+275）÷3=295（160+450+275+215）÷4=275資產總額（萬元）季初2000400066007000季末4000660070002500季度平均值（2000+4000）÷2=3000（4000+6600）÷2=5300（6600+7000）÷2=6800（7000+2500）÷2=4750截至本期末季度平均值3000（3000+5300）÷2=4150（3000+5300+6800）÷3=5033.33（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5應納稅所得額（累計值，萬元）150200280350判斷結果符合不符合不符合不符合（從業人數超標）（資產總額超標）（應納稅所得額超標）綜上，A企業預繳第1季度企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；預繳第2、3、4季度企業所得稅時，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局18業務示例

例2.B企業2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業，2022年各季度的資產總額、從業人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：季度從業人數資產總額（萬元）應納稅所得額（累計值，萬元）期初期末期初期末第2季度10020015003000200第3季度26030030005000350第4季度28033050006000280國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局19解析：B企業在預繳2022年度企業所得稅時，判斷是否符合小型微利企業條件的具體過程如下：指標第2季度第3季度第4季度從業人數季初100260280季末200300330季度平均值（100+200）÷2=150（260+300）÷2=280（280+330）÷2=305截至本期末季度平均值150（150+280）÷2=215（150+280+305）÷3=245資產總額（萬元）季初150030005000季末300050006000季度平均值（1500+3000）÷2=2250（3000+5000）÷2=4000（5000+6000）÷2=5500截至本期末季度平均值2250（2250+4000）÷2=3125（2250+4000+5500）÷3=3916.67應納稅所得額(累計值，萬元)200350280判斷結果符合不符合（應納稅所得額超標）符合綜上，B企業預繳第2、4季度企業所得稅時，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；預繳第3季度企業所得稅時，不可以享受小型微利企業所得稅優惠政策。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容

五原不符合小型微利企業條件的企業，在年度中間預繳企業所得稅時，按照相關政策標準判斷符合小型微利企業條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局21業務示例

例3.C企業2022年第1季度不符合小型微利企業條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業條件，第1季度至第3季度預繳企業所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。解析：C企業在預繳2022年第1季度至第3季度企業所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：計算過程第1季度第2季度第3季度預繳時，判斷是否為小型微利企業不符合小型微利企業條件符合小型微利企業條件符合小型微利企業條件應納稅所得額（累計值，萬元）20100200實際應納所得稅額（累計值，萬元）20×25%=5100×12.5%×20%=2.5100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5本期應補（退）所得稅額（萬元）50（2.5-5<0，本季度應繳稅款為0）7.5-5=2.5已納所得稅額（累計值，萬元）55+0=55+0+2.5=7.5減免所得稅額（累計值，萬元）20×25%-5=0100×25%-2.5=22.5200×25%-7.5=42.5綜上，C企業預繳2022年第1、2、3季度企業所得稅時，分別減免企業所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業所得稅5萬元、0元、2.5萬元。國家稅務總局南昌市青云譜區稅務局政策內容

六企業預繳企業所得稅時享受了小型微利企業所得稅優惠政策，但在匯算清繳時發現不符合相關政策標準的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。如果小型微利企業符合享受優惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時可一并計算減免稅額享受小型微利企業所得稅