物管從業(yè)二十年，本文極具參考價(jià)值，如若有用請(qǐng)打賞支持，謝謝！基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等“四金”的稅收和會(huì)計(jì)處理【物業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)分享】國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定自2006年1月1日起施行以來,對(duì)決定的第三點(diǎn),增加一條,作為第二十五條:“按照國(guó)家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。”社會(huì)上對(duì)此的詢問也隨之增多,討論也相應(yīng)熱烈,其核心問題是“四金”的稅收和會(huì)計(jì)處理問題,筆者現(xiàn)就這個(gè)問題談點(diǎn)自己的學(xué)習(xí)體會(huì),與各位同仁探討如下。

一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的稅收處理

1、個(gè)人所得稅的處理。近幾年來,根據(jù)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)家的統(tǒng)一部署,各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革,為支持和配合這些改革措施的出臺(tái),財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金,免征個(gè)人所得稅。此外還做出了上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅的規(guī)定。這些優(yōu)惠政策有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人自主繳付各種社會(huì)保障基金的積極性,促進(jìn)社會(huì)保障制度的建立。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的稅收處理,上述《決定》應(yīng)該已經(jīng)非常明確,即“單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的”“從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”。舉例來說,張某2006年1月按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定,繳付“四金”250元,其中200元由所在單位負(fù)擔(dān),50元由職工本人負(fù)擔(dān),按上述政策規(guī)定,這250元張某的所得,都可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

2、企業(yè)所得稅的處理。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定,納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金,包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)《企業(yè)所得稅扣除辦法》第四十九條規(guī)定“納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān),勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金,按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn),可以扣除”。國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文第五條規(guī)定“企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn),可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除”。由此可以看出,企業(yè)按國(guó)家規(guī)定繳納、補(bǔ)繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不區(qū)分是醫(yī)療保險(xiǎn)還是其他保險(xiǎn),都是可以稅前扣除的。這個(gè)規(guī)定就使會(huì)計(jì)與稅法在基本醫(yī)療保險(xiǎn)的處理上出現(xiàn)了差異,這種差異是永久性的。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付福利費(fèi)列支,不能在稅前列支。稅法上作為一項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除,同是按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)仍然可以稅前扣除。這就要求企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí),要額外加計(jì)扣除當(dāng)年發(fā)生的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),也就是要在本年利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)減處理計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定,住房公積金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期儲(chǔ)金。職工住房公積金包括職工個(gè)人繳存和職工所在單位為職工繳存兩部分,全部屬職工個(gè)人所有。住房公積金制度實(shí)際上是一種住房保障制度,是住房分配貨幣化的一種形式。單位為職工繳存的住房公積金是職工工資的組成部分,單位為職工繳存住房公積金是單位的義務(wù),享受住房公積金政策是職工的合法權(quán)利。一些單位不給職工建立住房公積金制度的做法侵犯了職工個(gè)人應(yīng)享有的合法權(quán)利。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào))規(guī)定,企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工住房補(bǔ)貼資金,可在稅前扣除。但文件同時(shí)又規(guī)定,企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金,按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼,可在稅前據(jù)實(shí)扣除,暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出;企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼,一律作為企業(yè)的工資薪金支出,超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除。由此可見,企業(yè)按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼一定要按省人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金交納企業(yè)所得稅,主要是為了防止企業(yè)以住房補(bǔ)貼的名義發(fā)放工資。綜上所述,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等“四金”,不管是單位負(fù)擔(dān)的,還是個(gè)人繳付的,只要按照國(guó)家規(guī)定繳付,稅收處理上都可以從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

二、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的會(huì)計(jì)處理

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等“四金”的會(huì)計(jì)處理,簡(jiǎn)單來說,“四金”一般都是企業(yè)從單位職工工資里面扣除的,叫做代交吧,在扣除時(shí):借:應(yīng)付工資,貨:其他應(yīng)交款-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等;在交納的時(shí)候:借:管理費(fèi)用-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等,其他應(yīng)交款-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等,貸:銀行存款等科目。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)金,在“其他應(yīng)交款”中核算,職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分一般在工資中扣除。其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng),包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等

。雖然制度中未明確把基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障性支出放在其他應(yīng)交款中核算,但是很多行業(yè)的會(huì)計(jì)已經(jīng)將這部分的社會(huì)保障性支出通過其他應(yīng)交款中核算。

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知(財(cái)企〔2003〕61號(hào))規(guī)定,各類型企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌,為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本(費(fèi)用),為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),從應(yīng)付福利費(fèi)中列支;由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。此條規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的基本處理原則,一是執(zhí)行本通知規(guī)定的企業(yè)包括各類型、各所有制的企業(yè);二是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本醫(yī)療保險(xiǎn),計(jì)提時(shí),借記“應(yīng)付福利費(fèi)”,貸記“其他應(yīng)交款”;三是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn),雖然文件只提到“作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本(費(fèi)用)”,未明確規(guī)定應(yīng)在哪個(gè)具體的成本費(fèi)用科目核算,但由于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一上繳的一項(xiàng)收費(fèi),不是工資總額的組成部分,也就不屬于生產(chǎn)成本中的直接人工,所以應(yīng)該作為期間費(fèi)用,直接記入管理費(fèi)用科目。計(jì)提時(shí),借記“管理費(fèi)用”,貸記“其他應(yīng)交款”;四是由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),由企業(yè)代扣代繳,從職工工資中代扣時(shí),借記“應(yīng)付工資”,貸記“其他應(yīng)交款-職工個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)”。

根據(jù)財(cái)政部財(cái)企(2000)295號(hào)文件精神,為了深化城鎮(zhèn)住房制度改革,加快住房建設(shè),停止住房實(shí)物分配后,企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金管理制度相應(yīng)取消。通知第二點(diǎn)規(guī)定,從本通知施行之日起,企業(yè)不再實(shí)行住房基金和住房周轉(zhuǎn)金管理金制度。通知第八點(diǎn)規(guī)定,企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定,按工資總額的一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金,計(jì)入成本(費(fèi)用),并不得超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的繳交比例。繳納住房公積金的本企業(yè)職工包括人事關(guān)系和工資關(guān)系均在本企業(yè)的固定職工、勞動(dòng)合同制職工。應(yīng)由個(gè)人繳納的住房公積金,由職工個(gè)人支付,不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)應(yīng)注意,雖然會(huì)計(jì)上要求按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算,但是其并不作為隨職工工資計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用,不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù),也不作為計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅中計(jì)算應(yīng)付工資調(diào)增數(shù)額時(shí),應(yīng)注意將按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼(并不是一定企業(yè)發(fā)放的全部住房補(bǔ)貼)扣除。

例:某企業(yè)2005年的“應(yīng)付工資”科目的發(fā)放額為30萬(wàn)元,其中住房補(bǔ)貼為10萬(wàn)元,按省人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼為8萬(wàn)元,企業(yè)職工人數(shù)為20人,當(dāng)?shù)販?zhǔn)予稅前扣除的工資為人均960元。稅前準(zhǔn)予列支的工資限額=20×960×12=20.4萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅調(diào)增的工資額=(30-8)-20.4=1.6萬(wàn)元。由于稅收上僅允許扣除按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼8萬(wàn)元,對(duì)企業(yè)多發(fā)放的2萬(wàn)元應(yīng)作為工資薪金,所以,企業(yè)從工資總額中扣除的部分僅限于按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分。

另外企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼無(wú)論是在企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅中扣除,關(guān)鍵的問題還是發(fā)放的基數(shù)與比例要符合政策規(guī)定。目前,關(guān)于住房補(bǔ)貼的提取基數(shù),尚有很多政策不明細(xì)之處。主要原因在于目前企業(yè)實(shí)行薪酬制度改革,對(duì)工資不再像以前一樣劃分為基本工資、工齡工資、各種補(bǔ)貼等名目,而是實(shí)行統(tǒng)一的一個(gè)數(shù)額的崗位工資,對(duì)于這種情況下,住房補(bǔ)貼的基數(shù)如何確定,尚沒有明確的文件規(guī)定。對(duì)于企業(yè)職工來講,如果不扣除,肯定不合理;如果按照企業(yè)發(fā)放