引言營改增在實施以后，增值稅實際征稅范圍全面覆蓋了服務與商品，與現代增值稅在拓寬稅基方面的要求相符。但是增值稅和營業稅進行合并時經常會產生摩擦，兩稅在課稅對象上和相關政策不能充分適應。其中部分行業受自身交易時特殊性的影響，難以對增值額進行準確界定，會出現交叉重疊現象，并且在抵扣鏈條不夠通暢影響下，造成行業與行業發生稅負不公問題。營改增在實施以后，后續改革需進行進一步完善。一、增值稅概述增值稅使將商品進行流轉時形成的增值額視為計稅主要依據征收的流轉稅，基于計稅與案例進行分析，增值稅為針對商品生產、商品流通以及勞務服務眾多環節中涉及的新增價值或者是新增商品對應附加值征收的流轉稅。增值稅制定的主要目的在于突破傳統流轉稅運用于商品生產、商品消費多環節進行疊加征稅的這一弊端。增值稅在理想狀態下，能夠保證納稅人在稅負方面的絕對公平。二、增值稅進行征稅范圍分類時需考慮的主要因素（一）分類不會由于內容和性質不同變得復雜化服務、商品進行交易流轉時，會不斷進行增值，對于增值稅來講，其將商品增值額作為計稅時的主要依據進行征稅。這表明服務、商品展開交易為增值稅課稅的基礎與前提，交易呈現出的范圍、性質、結構、規模等對于增值稅范圍、性質、結構、規模具有決定性影響。雖然增值稅和服務、商品對應的交易活動之間聯系緊密，但是物流進行交易時種類比較復雜，征收增值稅時，范圍分類不會在交易內容、交易性質不同影響下變得復雜。經濟物品無論是非實物形態還是實物形態，均能與人類社會生活多種需要之間相適應。經濟物品為實物形態下，一般會運用商品指代，經濟物品為非實物形態下，會將其稱之勞務、服務。社會迅速發展背景下，人們對于服務、商品的需求，既關注量，也關注質，質與量之間并不存在過大區別。就商品來講，主要運用于交換，為一種勞動產品，可以使人們某方面需要獲得滿足，經濟的發展使傳統交易中的商品分類得以拓寬，當前現代產品在含義上與商業化中的任意物品更為接近，不是專門指有形動產，在具備市場條件以及交易條件情況下，物品便能成為商品。早期學者認為服務與無形商品之間等同，但是服務這一概念處于發展演變狀態。現代學者則認為服務不一定會關系到所有權問題。一般來講，服務為一個為另一方提供一種無形利益或者是無形活動中形成，可能為有形商品進行交易時延伸取得。但是部分情況下可能和商品之間不存在關系，商品與服務存在最為顯著的區別在于服務具有不可貯存性以及無形性，消費與生產二者之間并存。服務和商品盡管存在明顯區別，但是二者之間并不是毫無聯系，二者在價值上可以相輔相成。市場經濟不斷發展過程中，服務往往會伴隨商品生產以及商品銷售環節。納稅人兼營或者是混合銷售服務與商品時，應稅交易會涉及多種征稅率或者是稅率，行為不同稅率在處理時方式往往會存在不同，這會在一定程度上導致納稅人增加稅負擔，對于稅收遵從度產生不良影響。（二）稅率結構發生的調整對于行業稅負產生的影響針對增值稅所征稅的對象的范圍展開分類，從實際上講，將國家對于增值稅在稅率結構方面的發展預期以及指引體現了出來。設置稅率的重點并不是集中在是否能籌集財政收入以及促進政府獲得稅收收益，其調整和確定為政治理性和經濟理性之間在博弈之后形成的客觀結果，最終形成的標準稅率可以使納稅人獲得的財產權益、國家財政收入、產品分工以及產業發達效應之間實現最大化協調。對于標準稅率來講，其對應的稅收環境在各個行業中適用。設置低稅率時，需充分考慮國家對于經濟調整和行業調整的階段性需要，進而體現出稅收公平性。在設置與調整不同征稅大類稅率時，需要結合投入產出相關數據以及行業性質將合理稅負區間計算出來，也需充分考慮到不同稅負進行合并的可能性和調整以后可能會形成的影響。（三）考慮公平與效率增值稅在稅率結構上需更為有效、簡潔，如果征稅分類過細會影響納稅人在稅收負擔上的公平分配。實際上最好可以精簡免稅條款和減稅條款，將部分政策保存，借此對新業態、新經濟進行培育，使對于金融行業、服務行業實施抵扣規則得以改進。同時劃分增值稅在征稅時的具體結構與范圍時，需找到公平課稅原則和稅收中性二者之間的平衡點，考慮到公平和效率，促進增值稅類型的轉變。三、當前增值稅展開實踐中存在的問題首先，增值稅制度多套并行。當前增值稅針對征稅范圍進行分類時，會將其劃分為銷售服務、銷售貨物、無形資產、加工修理修配勞務、進口貨物、不動產幾種類型，加工修理修配勞務、銷售貨物使用相同增值稅制度，其余實施的增值稅制度在稅率、納稅人、減免稅、計稅方式上和前者存在一定區別，產生了并行的增值稅制度，這在一定程度上會對稅收效率和稅收公平產生不良影響。同時對于小規模納稅人以及一般納稅人會運用不同登記方法、管理方法、征收方式。這會造成稅務征管時成本的增加，以及稅收效率的明顯降低，并且應稅活動的抵扣鏈條也會被打斷。其次，稅率結構影響改革進程。針對增值稅征稅對象具體所屬范圍重新分類的主要目的在于確定使用實踐的稅率結構，促進稅收中性和公平課稅可以通過稅率機制影響達到相對平衡。營改增的實施使稅率達到五檔，稅率結構的多檔會影響稅收中性實現，影響類型不同經濟活動，也會導致政府征管成本有所增加，進而使增值稅改革進程有所減緩。再次，免稅項目對應抵扣鏈條出現段斷裂造成行業稅負出現不公問題。為支持一些產業發展，制定了較多優惠政策和減免政策，但是政策自身和增值稅原理之間存在沖突，不能實現彼此之間的有效協調推動實體經濟發展。由于免稅項目比較復雜，因此交易時抵扣鏈條經常會出現斷裂問題，導致中間服務與商品生產成本與其他產品之間相比有所提高，真實稅負很有可能會比征稅行業對應稅負要高。最后，政策未能體現出合理性和科學性。部分行業服務未能在概念上進行統一，針對服務是否具增值稅征收基礎一直存在爭議。考慮到行業服務存在的特殊性和政治性，往往會對服務實施免稅政策，借此提升行業競爭力，但是實施大范圍免稅會導致企業在購入服務時不能抵扣進項稅額，在稅收級聯效應影響下，交易鏈條會出現割裂問題，導致增值稅稅負轉嫁性失效，這對于國家今后進行產業升級和專業分工會產生較大不良影響。四、增值稅進行征稅范圍分類時的優化策略（一）針對征稅對象分類進行合并，重視稅率結構簡化首先，勞務和服務二者實現統一。在進行范圍分類時，可以對《征求意見稿》當中關于應稅行為進行重新分類的相關內容進行借鑒，使加工修理修配勞務并入到服務中，在未來應稅服務和應稅勞務之間進行合并屬于重要發展趨勢。對于增值稅來講，針對應稅服務進行了細分，將其劃分為七個小項。就加工修理修配勞務來講，無論是概念還是性質，均和建筑服務中涉及的修繕服務比較相近，前者為委托進行加工的貨物，或者修復的貨物，后者為加工對象由貨物轉換成不動產。原本對增值稅具體征稅范圍展開分類時，服務和加工修理修配勞務處于相互獨立狀態，二者之間存在的統一性被分裂。勞務屬于服務分支，經濟實質具有相似性，應制定相同標準課稅。但是當前二者課稅并不相同，未能充分體現出稅收公平性。使加工修理修配勞務并入到服務中，運用同樣稅率征稅從邏輯上講更具連貫性，稅率結構也能獲得簡化，進而使行業稅負降低，這屬于一種比較合理的選擇。其次，服務和商品征稅合并。增值稅在理想狀態下是不對服務和商品、服務和服務性質進行區分，征稅范圍進行分類時，不能由于交易內容、交易性質不同變得復雜化。但是當前實施的增值稅制度卻未能實現上述目標，服務和商品均有和自身適用的稅率。設置服務大類的稅率時。制造業的標準稅率為13%，服務業運用的優惠稅率為9%與6%，這造成原本營業稅稅負對不同行業產生的差別性影響依然存在。營業稅和增值稅有所不同，增值稅重視的為服務增值額和商品增值額處于流通環節時稅負實現的完全中性以及自由轉嫁，營業稅則由于設置稅率存在差距造成行業展開經濟競爭時出現一定偏向，這種情況的出現會影響增值稅制度的確定性。營改增實施背景下，需考慮到統一增值稅使用對應的規范體系，將平行稅制逐步取消。服務和商品二者之間存在著比較緊密的聯系，這二者在今后征稅時存在合并可能性，其中比較有效的方式便是促進增值稅在標準稅率方面的降低和稅率之間的合并，多數服務與商品運用降低之后采取統一性標準稅率，不是結合交易內容差異性實施差別稅率，這項措施在實施時，進程可以放緩，避免在短期以內下調稅率影響稅收收入。最后，服務和商品稅率僅進行優惠與標準區分。稅收進行征管時，要想保證效率，將增值稅蘊含的中性特征充分發揮出來，增強在國際稅制上的競爭力，就需針對增值稅進行征稅時范圍分類以及稅率結構展開簡并優化，進行分類時需避免過細，并且減少差別稅率。就我國當前社會發展現狀來講，實施單一稅率制度并不可行，為促進國家對于新業態進行的激勵和扶持，增值稅需制定優惠稅率，其中比較有效的方式便是將當前兩檔低稅率進行合并，形成折中的優惠稅率，使優惠稅率可以在新興經濟行業和國民公共領域中發揮作用，進而實現對新模式、新業態的培育，降低對于增值稅對應中性效應的影響，改革當前增值稅制度。即運用一檔為非零優惠稅率和一檔為標準稅率的結構。（二）將免稅項目適當減少增值稅在近幾年改革中，存在較多稅收方面的優惠項目，尤其為免稅項目，其會導致服務和商品存在的抵扣鏈條發生不順暢問題，造成稅負不僅沒有減少反而有所增加，因此可以將一些臨時性優惠政策廢除，針對營改增時期沿襲行業對應免稅政策展開規范性梳理，尤其需要關注行業活動對應稅收優惠政策是否能夠推動實體經濟不斷發展。其中銀行金融機構同行拆借會使增值稅免征，國家政策扶持發揮了作用，然而現金流未能投向實體生產行業，金融領域對其進行了內部消化。這在一定程度上表明，不能受促進金融行業不斷發展的影響盲目制定減免稅政策。選擇免稅范圍行業和商品時需做到謹慎，也可以將免稅條款轉移到對消費終端這一環節，借此減少對稅收中性產生的影響。（三）細化增值稅免征條件增值稅進行征稅范圍分類進行優化時，需注重對免征條件細化。以農業為例，《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》中指出農業服務免征增值稅享受條件包括這幾方面：首先，農業機耕主要指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作的業務。其次，排灌。主要指對農田進行灌溉或者排澇的業務。再次，病蟲害防治。主要指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務。最后，農牧保險。主要指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務。同時也包括其他的一些方面，針對增值稅免征條件的細化，可以在具體實施時更為順利流暢，整體依據也更為明確。結語總之，為促進我國當前行業增值稅相關征管方式和政策規定進行完善，需充分認識到商品與服務二者之間不能一概而論，需結合交易類