電影制作業IPO所涉及的財務會計事項電影制作業因其獨特的生產和銷售流程，在會計核算上也存在一些特別之處：(一)合作攝制中收到的制片款的處理1.聯合攝制業務:聯合攝制是指企業與其他投資方共同出資(含現金、勞務、實物或以廣告時段作價等)，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔風險的攝制業務。企業負責攝制成本核算的，在收到合作方按合同約定預付的制片款項，應先通過“預收制片款”科目進行核算；當影片完成攝制結轉入庫時，再將該款項轉作影片庫存成本的備抵，并在結轉銷售成本時予以沖抵。其他合作方負責攝制成本核算的，企業按合同約定支付合作方的拍片款，參照委托攝制業務處理。2．受托攝制業務:受托攝制是指企業接受其他單位的全額出資，代為制作影片的攝制業務。企業收到委托方按合同約定預付的制片款項，應先通過“預收制片款”科目進行核算。當影片完成攝制并提供給委托方時，將該款項沖減該片的實際成本。3.委托攝制業務:委托攝制是指企業全額出資，委托其他制片單位代為制作影片的攝制業務。企業按合同約定預付給受托方的制片款項，應先通過“預付制片款”科目進行核算；當影片完成攝制并收到受托方出具的經審計或雙方確認的有關成本、費用結算憑據或報表時，按實際結算金額將該款項轉作影片庫存成本。4.協作攝制業務:協作攝制是指由其他制片單位全額出資，企業僅以提供設備、器材、場地、勞務等方式給予協助的攝制業務。可按租賃、收入等會計準則中相關規定進行會計處理。需要注意的是，企業在受托或協作攝制業務中，如雙方在合同中約定按該片銷售收入的一定比例充抵受托或協作價款的，應視同聯合攝制方式進行核算。需要說明的是:上述處理方式系摘編自2004年發布的《電影企業會計核算辦法》。在新企業會計準則體系下，隨著會計概念框架體系的進一步完善，有必要基于新準則的理念重新審視上述處理方式的恰當性。我們認為，在新準則下，合作攝制的會計處理方法主要取決于以下因素:其中一方或多方合作者是否給予其他一方或多方合作者保本和獲取固定收益(或保本收益)的承諾；其中一方或多方合作者是否有權優先收回投資和/或優先分取收益;合作攝制項目的重大事項決策機制，例如，涉及人事安排、財務、市場運作、日常運營管理事項，是否由其中一方合作者處于主導和控制地位，還是應當由所有合作者協商一致共同決定;合作攝制項目的風險和報酬的享有和承擔情況；等等。根據不同案例的具體情況，合作攝制的會計處理模式可能差異很大。例如:1.如果其中一方主導(控制)該合作項目，則實質上該合作項目可視作該合作方的子公司(盡管沒有采用設立企業法人的法律形式，但經濟實質相同)。此時，該合作方應當把合作項目的全部資產、負債、收入、成本和費用均納入其自身的財務報表。對于接受其他合作方投入的資金以及分配給各合作方的收益，應區分不同情況處理:(1)合作協議約定各合作方共擔風險、共享收益(一般按出資比例)，沒有向其他合作方提供保本、固定收益或保底收益承諾的，其他合作方投入合作項目的資金和從合作項目中分得的收益從經濟實質上而言與子公司的少數股權類似，在處于主導地位的合作方的財務報表中，應把接受其他合作方的投資視作所有者權益的組成部分(因為不構成對其他合作方的一項現時義務)，在該合作方的資產負債表的所有者權益大類下增設一個項目“項目合作方權益”；在該合作方的利潤表中，應歸屬其他合作方的利潤構成凈利潤的組成部分，并在利潤表的“凈利潤”項目下單設“其中:歸屬其他項目合作方的凈利潤”反映，即此時:所有者權益總額＝歸屬母公司股東的權益＋少數股東權益(如為合并報表)＋項目合作方權益；凈利潤＝歸屬母公司股東的凈利潤＋少數股東損益(如為合并報表)＋歸屬其他項目合作方的凈利潤?！绊椖亢献鞣綑嘁妗焙汀皻w屬項目合作方的凈利潤”這兩個項目不僅限于在合并報表中使用，也可能在個別報表中使用，其實就是把合并報表中對少數股權的處理原則擴展到了個別報表中對項目合作方權益和損益的處理。(2)合作協議約定由處于主導地位的合作方對一個或多個其他合作方提供保本和保底收益(或固定收益)承諾的，則由于該接受承諾的合作方并未完全承擔(或完全未承擔)合作項目運作過程中的風險和報酬，其投入的資金不符合《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第五十八條對“權益工具”的定義，即“能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同”。因此對該合作方投入的資金，應在處于主導地位的合作方的財務報表中確認為負債，相應地，向該等投資方支付的投資回報作為利息支出計入損益處理(如果該合作項目的標的資產屬于《企業會計準則第17號——借款費用》所規定的符合資本化條件的資產的，則相關利息可在符合該準則規定的前提下資本化計入該標的資產成本)。2.如果該合作項目由各合作方共同控制的，則會計處理按照《企業會計準則講解2010》第三章第五節關于共同控制經營的會計處理原則執行。(二)預售電影播映權的處理企業在影片完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權等方式，預售影片發行權、放(播)映權或其他權利所取得的款項，不屬于合作攝制性質。企業在此類預售業務活動中已收到的預售款項，應先記入“預收賬款”科目;待影片完成攝制并按合同約定提供給預付款人使用時，再將預售款項轉作銷售收入。同時具備以下特征的應當視為預售業務:1.付款人的目的是以買斷方式取得合同約定時期和范圍內的影片使用權。2.付款人不享有或不承擔該影片在前款規定時期和范圍以外的經濟收益或經濟損失。3.付款人的預付款項與影片攝制成本無直接關聯，制片方無需向付款人提供影片攝制成本的結算憑據或報表。(三)制片資助款的核算企業在影片的創作生產活動中，接受有關方面、企事業單位、社會團體、個人所提供的，給予指定影片專項資助的款項，應先作為負債，記入“制片資助款”科目，在結轉入庫時，將該款項轉作影片庫存成本的備抵，并在結轉銷售成本時予以沖抵。企業應當在會計報表附注中披露影片接受資助的片名、資助方、資助金額以及該款項的當期使用情況等相關信息。(四)結轉影片成本企業結轉影片成本，應當遵循配比原則和謹慎性原則。1.國產影片(包括合拍片)在完成后期制作，進口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶)，并經電影行政主管部門審查通過，取得《電影片公映許可證》或《電視劇發行許可證》(以下簡稱《許可證》)后，方可結轉入庫。2.影片(含拷貝、播映帶和其他載體)已結轉入庫的全部實際成本，企業應當自符合收入確認條件之日起，按以下方法和規定結轉銷售成本:(1)企業一次性賣斷國內全部著作權，在收到賣斷價款時，應將其全部實際成本一次性結轉銷售成本；采用分期收款銷售方式的，按《企業會計準則第14號——收入》及其應用指南的規定執行。(2)企業采用按票款、發行收入等分賬結算方式，或采用多次、局部(特定院線或一定區域、一定時期內)將發行權、放映權轉讓給部分電影院線(發行公司)或電視臺等，且仍可繼續向其他單位發行、銷售的影片，應在符合收入確認條件之日起，不超過24個月的期間內(主要提供給電視臺播映的美術片、電視劇片可在不超過5年的期間內)，采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆(期)結轉銷售成本。計劃收入比例應當盡可能接近實際。計劃收入比例除有特殊情況應當隨時調整外，在年度內一般不作變動。如果企業預計影片不再擁有發行、銷售市場，應將未結轉的成本予以全部結轉。影片成本的結轉，可以采用計劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時，如果取得的收入大于剩余成本，應將剩余成本一次結轉完畢，如果預計在成本結轉期內不能完全轉銷該影片的庫存成本，則應在到期前的最后一次結轉時將剩余成本全部結轉計入銷售成本。采用計劃收入比例法、固定比例法時，企業應按謹慎性原則進行會計估計，合理確定預計收入總額、成本結轉比例，按期結轉銷售成本。以上方法和結轉比例一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附注中予以披露。(3)企業在尚擁有影片著作權時，可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。企業在以分賬、代理結算等方式發行和銷售影片活動中取得的片款或發生的支出，應設置“待結算業務收入”和“待結算業務支出”科目進行核算。具體核算參照發行、放映企業會計核算辦法的規定執行。(五)電影行業播映權收入的確認(許可方)來源于電影行業播映權(即電影在電影院上映和在電視上放映的許可)的收入，應根據會計準則所確立的關于收入確認的一般原則予以確認。授予電影在電視上的放映權的許可合同，通常允許在一段特定期間內放映多次。這些合同通常在以下兩個日期中的較早者期滿:完成最后一次經授權的放映的日期;特定的到期日。電影院上映權的計費方式通常是固定收費或者票房分成，或者兩者的結合?！秶H會計準則第18號——收入》的附錄中指出:“對于一項固定收費的權利轉讓，或是根據一項不可取消的合同規定不能退回的保證金的權利轉讓，并且允許許可證受讓人自由利用那些權利，而許可證讓予人則不再具有應履行的余留義務，這樣的權利轉讓實質上是銷售。??許可證讓予人對所允許的在市場上展覽動畫片的權利，并對其發行商不再實施控制，也不期望從票房收入中獲取更多的收入。在這種情況下，應在銷售時確認收入。”因此，我們理解，在同時滿足下列條件的情況下，電影播映權的銷售收入可在許可期間的開始日予以全額確認:(1)合同已經簽訂。(2)電影已經制作完成，隨時可以交付。(3)除了制作一個電影拷貝并將其交付給被授權人以外，不存在尚未履行的其他責任和義務。(4)款項的可回收性有合理的保障。對于采用不可退回的固定收費方式，允許在一段特定期間內放映多次，且在完成最后一次經授權的放映的日期和特定的到期日兩者中的較早者期滿的播映權許可合同，上述原則也同樣適用。即使被授權人尚未實際使用所授予的權利，授權人也可以確認收入。但是，我們理解，由于只有在許可期內，被授權人才有權自由利用被授予的權利(因而才擁有和承擔與所授權利相關的主要風險和報酬)，因此，授權人不應在特許期開始日之前確認相關的收入。如果授權人在將電影拷貝交付給被授權人之后，仍然有義務實施重大行為或者提供重大的服務，例如，對該影片的市場推廣活動，則應當在履行這些責任和提供這些服務時確認收入。在實務中，也可以按直線法在許可期內平均確認。授予電影院放映權的合同，通常規定許可權的價款收取方式是按票房收入的一定比例分成。此時，應當根據票房收入的情況計算有權取得的分成款項的金額，相應確認收入。如果合同規定只有當票房收入超過某一最低限額時授權人才有權參與分成，則授權人只有在該最低限額已達到的情況下才能確認收入。《國際會計準則第18號——收入》的附錄指出:“在某些情況下，許可證費或特許使用費是否能收到，依某一