隨著國有體制的深化改革，國有經濟迎來了前所未有的機遇，在這具有歷史代表性的重要轉折時刻，市場經濟環境下各種無法預知的風險伴隨而來。作為國有企業管理人員，在管理任務、方法、觀念上，也需要隨之轉變，既要保留原有內部控制管理體系的精粹，又要根據新的管理體制與經濟布局，進一步加以調整與革新，以適應未來的經營管理需要。一、內部控制體系的概述內控控制體系，是指企業為了實際經營目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控而建立的一套內部管理系統。目前，一些企業對內部控制的認知缺乏全面性，簡單地認為，這只是一項對財務收支方面的資金管理工作，導致內控作用范圍受限。實際上，內控所涵蓋的經濟活動非常廣泛，主要包括預算業務、收支業務、采購業務、資產管理、工程項目建設、合同管理等。一套完整的內部控制體系，始于治理結構的構建，再根據各項業務進行風險要點評估，確立相應的管控措施，建立健全內部管理制度和流程，對業務活動實施控制，最后進行內部控制的監督與評價。二、內部控制體系的建設(一)公司治理結構的構建與完善從內部控制的發展歷程來看，每一次內部控制理論和實踐的演進，無不體現了公司治理問題對內部控制的推動和要求。公司治理問題從根本上說，就是公司利益相關者之間的責權利的分配和制衡問題。然而，在傳統國有企業向現代化企業制過渡時期，部分企業尚未形成有效的法人治理結構，權責不清、約束不夠、缺乏制衡等問題較為普遍。如何優化內控治理體系，形成決策、執行、監管三權分立的組織結構，是一個值得深思的問題。在工作實踐中，公司章程在企業治理中發揮了堅實的基礎作用。在制定章程條款中，應詳細列明黨組織、股東會、董事會、經理層、監事會和職工代表大會的權力及職責，并嚴格按照章程執行。1.黨組織在公司發揮領導和政治核心作用。堅持黨的領導、加強黨的建設是國有企業的獨特優勢，要明確黨組織在國有企業法人治理結構中的法定地位。黨組織為企業把準方向，指明道路，企業在黨組織的帶領下，積極貫徹執行國家方針和政策，聽從黨的決議和指示，保證完成生產建設任務。2.股東會是公司的權力機構，雖然不是內部控制主體，但股東作為出資人，決定公司的戰略目標和經營方針，對公司的經營發展中的重大事項進行決策，它的管控方式，對內部控制體系有著直接的影響。隨著公司制企業的不斷發展，現代公司呈現出所有權與經營權相分離的特征，股東會并不直接參與公司經營活動，采用分層、分類的授權放權形式，對所出資企業的內部控制體系更為適宜有效。3.董事會是公司的決策機構，建設內部控制體系、審定內部控制評價報告，是其重要的任務之一。它在經營活動中的參與度是較高的，不僅包括了股東代表，還有其他利益相關者。對于部分企業，董事會權責并未有效運行起來，所以，在企業運行中加強董事會建設，發揮董事會職權，有利于提升科學公正的決策能力，強化防范風險的重要職責，夯實內部控制的責任機制。4.經理層是公司的執行機構，負責落地經營，組織領導企業內部控制的日常運行。國企改革正在推進董事會向總經理授權放權，對經理層實行任期制與契約化管理聘用協議，制定總經理權責清單，讓每位經理層明白自己應完成的任務、所享有的權利、對經營成果的激勵獎罰。5.監事會是公司的監督機構，代表著全體股東利益對董事和經理進行監督，對內部控制實施情況進行監督。國有企業應加強監督體系建設，整合監督資源，聯合黨群、紀檢、審計、監事會、工會職代會及職能管理和業務管理等共同實施監督活動。全面的監督體系，是內部控制體系有效運行和逐步完善的重要保證。6.職工大會是公司職工行使民主管理權的機構，是公司治理機制的重要組成部分。職工代表來自于企業的各個層面，有著廣泛的代表性，他們既有工人、技術人員、管理人員，又有領導干部。一個健全的職代會，在內部控制中體現了全員參與制，他們代表了全體職工的利益，并為公司的有序發展建言獻策。完善的公司治理結構，猶如房屋的根基，只有打好了基礎，才能繼續鋪排建設。公司各治理關系之間只有做到充分發揮職能，相互促進、相互制約，才能為內部控制的管理實施創造一個優良可靠的內部環境。(二)內部控制風險點的評估及應對措施日常工作中，一般按照各職能部門的經濟活動內容，從業務層面進行風險點的排查及評估，如工程部門業務控制環節包括：立項設計與概預算、招標、建設資金支付、工程變更及記錄、竣工決算等。本文重點講述財務內控有關風險點及應對措施。財務內部控制是企業內部控制的重要組成部分，它在防止人員舞弊和出現重大差錯、提高資金運營效率、節約業務開支、規避財務風險等方面，均起到重要的作用。財務內部控制應先進行風險點的梳理，提煉行之有效的應對措施，再予以制度化、流程化。在日常財務活動中，總結主要風險點及應對措施如下所示：1.財務支出審核不嚴，存在資金支付風險對于報銷單據及原始憑證，財務人員審核要點是：該報銷是否滿足支付條件。那么，如何進行判斷呢？對于審核人員來說，最直觀的方法就是讓報銷人員提供相應的附件支撐。例如：支付材料款，除了供應商的材料發票外，還應附上相應的采購合同。首先審核該發票的票面要素是否規范，包括抬頭資料、發票章、開票人員等。再將開票品名、價格、數量與合同內容核對是否一致。然后查看合同付款條件，是支付全款、還是按一定比例支付，是否留有質保金。最后還要看合同的簽訂日期，是否在有效期內。若是針對項目付款，合同付款約束條件更多，例如：合同條款寫到“當項目竣工后，可支付至80%”，那么當款項支付到達該比例，還需提供項目竣工驗收會議紀要。又如，項目合同中若有載明，該項目應支付履約保證金，那么，在審核第一筆款項支付時，應先查看履約保證金是否已經收到。另外，一些重要的管理性費用支出方面，還應建立事前審批制，例如：差旅費、會議費、業務招待費、車輛使用費、培訓費等，在業務活動前，應先提交審批單，并作為報銷審核時規范開展業務活動的依據。事前審批制，能有效的遏制浪費，達到強化約束的效果。費用開支，還應符合預算控制，在審核時，應查看其支出是否符合預算指標，例如：資產購置是否有預算，福利費支出是否超范圍、三公經費列支是否超標準等。以上各項要素需逐一審核，確保無誤。若有不符，應退回補充，或不予支付。2.大額資金使用存在監管不到位的風險大額資金使用是指公司在項目建設、對外投資、對外融資、大額采購等經營活動中，一次性投入或支付資金數據較大的行為。大額資金使用屬于三重一大事項之一，若不夠重視，會給企業帶來重大的資金風險。首先，公司內部應該建立相應的制度規范，明確何種業務、多少限額以上構成大額資金使用，做到有據可依。其次，相關業務部門應該對涉及的大額項目進行科學審慎地可行性研究認證，提供充分詳細的參考資料，并預先匯報。最后，公司對大額事項應進行重要會議討論，集體決策、集體聯簽。在實際工作中，往往存在公司內部缺乏對于大額事項的明細化分類，標準過于單一，導致無法有效地進行大額資金管理，例如：管理費用與工程費用的大額標準無法同一而語，相對而言，管理費用的設限更低。3.銀行存款余額沒有及時與銀行對賬單核對，存在資金安全風險銀行存款對賬是規避和防范貨幣資金管理風險最基本的方法。每月末，銀行存款日記賬應賬賬核對，賬實核對。賬賬核對，是指銀行日記賬與總賬進行核對。賬實核對，是指銀行日記賬與銀行對賬單核對，因為銀行對賬單上所列示為公司實際收到和支出的款項。銀行存款對賬結果最終反映在銀行余額調節表中，對于未達賬項應逐一查明原因，尤其是長期未達項，應引起關注并及時清理，防止資金隱匿及挪用。另外，企業會計、出納職責應明確，不能由出納一人負責資金匯劃和銀行存款對賬。資金劃匯必須由兩人共同操作完成，銀行密鑰應分開保管，密碼分別設置，相互保密，會計嚴格把好資金支付審核關。實際工作中，公司即使配備了完善的財務人員并建立了崗位不相容制度，有時也因一人休假等特殊情況下，另一人同時擔任兩人操作，形成管理漏洞。所以，財務人員應樹立良好的風險防范意識，從各個方面杜絕不利因素產生。4.現金、支票、票據、銀行印鑒、安全密鑰保管不善，存在資金安全風險公司現金控制在規定限額以下，盡量做到不使用現金，通過銀行轉賬支付，并定期進行現金盤點。銀行預留印鑒、安全密鑰由出納與會計分別保管，用完后馬上放回各自保險箱。銀行印鑒使用，應建立登記制度。支票實行專人管理，進行購買使用繳銷登記。不得簽發空白支票、遠期支票。作廢支票要注明“作廢”，附在當日記賬憑證后，不得隨意撕毀或丟棄。支票應在簽發時加蓋印鑒及填寫密碼，不得事先蓋章及注明密碼備用。在日常工作中，尤其要加強法人章的管理，由于許多合同及文書的簽訂需要簽蓋法人章，例如采購合同、工程合同、銀行貸款、招投標代理等，每筆印章使用應嚴格登記在冊并經相關管理人員審批，以約束印章的使用范圍，并便于日后核查。5.未及時催收應收賬款，導致壞賬風險積極有效的應收賬款管理，有利于企業加快資金周轉，提高資金使用效率，防范經營風險。首先，業務部門應對客戶的信用資質進行評估，制定一套合理的信用政策和信用標準。其次，財務人員每月定期查看應收賬款情況，對于超出信用期的應收款，及時反饋至業務部門，經業務部門催討后，財務部關注后期到款情況，如此形成一個信息反饋鏈，保證收款過程的時效性。最后，每季末進行一次賬齡分析，查明超期原因是催收不及時、客戶信用下降、還是客戶經營不善導致資金支付困難。針對不同情況采取相應措施，對于客戶信用情況，應定期追蹤并及時調整。在實際工作中，財務反饋的及時性，與業務部門的催討力度與措施，起到了關鍵性的作用。財務部把應收賬款信息傳遞到業務部，是業務部采取進一步行動的前提，是應對客戶突發狀況的有效方法。例如，當客戶拖欠了一個月貨款，未引起覺察或足夠的重視，隨著時間延長，才得知客戶已出現經營危機或面臨破產，那么，想要收回全額賬款，幾率變得微小且耗時費力，導致公司處于被動的境地。另外，根據相關心理學原理，當客戶同時賒欠兩家賬款而只能支付其中一家時，他往往會優先選擇催討更頻繁、更急切的那家。6.預算管理缺失，導致費用超預算風險費用超預算產生的原因主要有：預算編制所依據的相關信息不足，導致預算編制準確率降低；預算編制方法選擇不當，或只采用單一的方法，導致預算目標缺乏科學性；費用支出未經適當的審批程序，導致預算支出隨意性較大，超出預算未能及時發現。針對以上情況，公司應建立健全有效的預算管理機制。首先，保證編制預算的準確性，是后續開展預算管理的前提。預算編制并不是單一的財務部門工作，它需要全員參與和配合，公司高層負責定制經營目標與戰略規劃，各部門對總體目標進行詳細分解，提供相應預算數據至財務部，財務部根據公司經營特點，選擇合適的編制方法，進行匯總及編制。其次，預算編制再好，如果缺乏有效的事中監督與控制，便是紙上談兵。財務部在日常審核中，對于超預算或無預算的費用支出，應不予通過；對于已經發生的費用支出，定期匯總反饋至各業務部門。最后，由公司組織開展月度預算分析討論會議，業務部根據反饋數據，查看所處執行進度，總結匯報目前存在的問題和注意事項，對后續進度予以說明并跟蹤關注，涉及偏離預算應及時作出業務內容調整。企業正式下達執行的預算，一般不予調整。由于無法預料的客觀因素導致預算偏離較大的，可以調整預算，為了保證預算的嚴肅性及權威性，必須嚴格按照規定的程序進行調整。7.會計檔案未及時存檔，導致檔案缺失風險會計檔案最終保管部門為公司綜合檔案管理部，有些公司在檔案所有權上不明確，一直由財務部保管。有些會計人員沒有經過檔案管理培訓，缺乏專業知識，導致應入檔的會計資料未入檔，或未按規定時間入檔，致使進行檔案查詢時，無法搜尋到相關記錄。對此，公司應建立健全檔案管理制度，加強檔案管理人員的學習培訓，規范建檔查檔。會計檔案可由會計部門暫時保管1年，期滿后與案卷目錄一起移交公司檔案管理部門。公司未設立檔案部的，可在財務部指定專人保管，出納人員不得兼管會計檔案。8.財務會計信息保密意識不強，存在會計信息泄密風險財務部門的信息，不但涉及整個公司的資金內容，還包括客戶資料、供應商資料、工程活動等重要信息。在日常工作中，該如何防范會計信息泄露風險？首先，財務人員在入職期間，公司應與之簽訂保密協議，主要是對財務在職期間和離職后的企業機密約定保密，財務人員保守機密是一種職業素養和道德。其次，財務人員要養成保密習慣。工作電腦進入界面應設置密碼，下班檢查確保電腦關閉。財務軟件避免設置通用登錄密碼，不得隨意告訴他人。平常與人聊天，涉及財務敏感信息時，應三緘其口。財務部電腦報廢更換應經專門處理，確保數據清理干凈。最后，對于外部機構或部門要求提供數據，應通過安全的渠道傳輸。對于各種交流平臺提到有關資金方面的要求，要提高警惕，謹防陷入騙局。(三)內部控制活動的評價與監督內部控制評價與監督包括自我評價、內部監督和外部監督三個層次。這既是對日常控制活動的一種檢查與指導，也是對控制成果的一種思考與總結。對于控制活動中的不足之處，提出合理化改進建議，促使內部控制建設不斷完善，對于行之有效的代表性控制方法，給予鼓勵并推廣。許多企業往往偏重于