政府與非營利組織會計

（第7版）政府財政預算本級收支的核算1.掌握不同情況下財政預算本級收支核算的賬務處理2.了解不同財政撥款方式3.掌握不同財政撥款方式下財政預算本級支出的確認和賬務處理財政預算本級收入的核算財政預算本級支出的核算8.1.1核算財政預算本級收入和財政性存款的科目設置8.1.2財政預算本級收入的賬務處理48.1政府財政預算本級收支的核算1.核算財政預算本級收入的科目設置

(1)“一般公共預算本級收入”科目：核算財政部門按照一般公共預算取得的各項稅收收入和非稅收入的本級收入。

(2)“政府性基金預算本級收入”科目：核算財政部門按照政府性基金預算取得的各項政府性基金收入的本級收入。

(3)“國有資本經營預算本級收入”科目：核算財政部門按照國有資本經營預算取得的各項國有資本經營收入的本級收入。

(4)“債務收入”科目：核算省級以上財政部門作為直接債務人，發行政府債券取得的納入財政預算管理的債務收入，以及財政部門作為直接債務人，獲得外國政府或國際金融組織貸款取得的納入財政預算管理的債務收入。5

8.1.1核算財政預算本級收入和財政性存款的科目設置2.核算財政性存款的科目設置“國庫存款”科目“其他財政存款”科目6

8.1.1核算財政預算本級收入和財政性存款的科目設置總賬目國庫存款其他財政存款核算對象在國家金庫的財政資金存款在銀行的各種財政資金專戶中的財政資金存款明細科目一般公共預算資金政府性基金預算資金國有資本經營預算資金專用基金存款財政專戶管理資金存款外債資金存款一般公共預算存款政府性基金預算存款未設國庫地區1.設置同級財政對應國庫的預算收入的賬務處理財政會計收到國庫報來的預算收入日報表、分成收入計算日報表等憑證時，按照不同預算資金解入國庫財政存款賬戶的金額

借：國庫存款

貸：一般公共預算本級收入

政府性基金預算本級收入

國有資本經營預算本級收入7

8.1.2財政預算本級收入的賬務處理例題：教材P122例8-12.沒有設置同級財政對應國庫的鄉鎮財政預算收入的賬務處理（1）沒有設置國庫的鄉鎮財政部門收到征收機構報來的交到縣級國庫的預算收入報告時，按照交到國庫的金額登記備查賬。（2）縣級財政部門收到國庫報解的鄉鎮財政部門的預算收入時

縣財政會計:

借:國庫存款

貸:一般公共預算本級收入

政府性基金預算本級收入(3)縣級財政部門將鄉鎮財政部門的預算收入返還，撥付到鄉鎮財政部門的財政存款賬戶時，

縣財政會計按照撥付數:

借:一般公共預算本級收入

政府性基金預算本級收入

貸:國庫存款

鄉鎮財政會計按照收到的預算收入數:

借:其他財政存款

貸:一般公共預算本級收入

政府性基金預算本級收入8

8.1.2財政預算本級收入的賬務處理例題：教材P124例8-23.預算收入資金退庫的賬務處理(1)在一般公共預算收入中，有些屬于“負收入”：在收入發生時，不是將財政資金繳入國庫，而是將財政資金從國庫支付給相應的企業單位等。發生預算收入退庫時，財政會計按照退庫的數額，用紅字

借:國庫存款

貸:一般公共預算本級收入(2)當預算收入日報表等憑證表明報解入庫的預算收入既有正收入又有負收入時，對預算收入的明細賬按照正收入(用藍字)和負收入(用紅字)分別登記;對總賬按照正、負收入的合計數登記，合計數為正數的用藍字登記，合計數為負數的用紅字登記。9

8.1.2財政預算本級收入的賬務處理例題：教材P125例8-34.預算收入資金退回的賬務處理

退回錯誤入庫的預算收入時，按照退回的預算收入數，

借:一般公共預算本級收入

政府性基金預算本級收入

國有資本經營預算本級收入

貸:國庫存款10

8.1.2財政預算本級收入的賬務處理例題：教材P125例8-38.2.1財政預算本級支出的確認8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認118.2財政預算本級支出的核算預算支出的確認三個條件:

（1）支出的資金納入批準的本期財政支出預算（2）支出的資金屬于消耗（除了轉貸款支出以外預計不收回）的資金（3）能夠列入預算支出的金額是確定的除此以外，在一些特定情況下也可以確認預算支出，包括:預算年度開始后，預算草案在本級人民代表大會批準前，參照上一年同期的預算支出數額安排必須支付的本年度支出法律規定必須履行支付義務的支出和用于自然災害等突發事件處理的支出12

8.2.1財政預算本級支出的確認如果支出計劃已經納入下期預算：財政會計在年末將屬于下年預算的財政撥款預先支付給預算單位對財政撥款采用國庫集中支付方式時，由于未使用的財政資金都在國庫，因而財政會計平時不會對這些資金確認支出。年末，不能將預算單位沒有用完的財政資金支付額度全部收回，而是留給預算單位以后繼續使用13

8.2.1財政預算本級支出的確認

財政撥款的方式:實撥資金方式國庫集中支付方式-財政直接支付方式-財政授權支付方式14

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認1.實撥資金方式下的財政預算本級支出確認實撥資金方式的基本做法：15

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認實撥資金流程示意圖財政（國庫）預算單位銀行預算單位（1）下達預算指標（2）按預算指標撥款（3）在累計存款余額內用款在實撥資金方式下財政經費管理方式：經費包干，超支不補，結余留用；在實撥資金方式下，全部預算支出是按照收付實現制基礎確認的。16

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認2.財政直接支付方式下的財政預算本級支出確認

按照預算和用款分期計劃，在期初將可申請的財政直接支付的額度下達給預算單位；

預算單位在使用財政資金時，向財政部門提出財政直接支付申請；

財政部門接申請后進行審批，批準支付后向預算單位申請支付的收款人轉賬付款；

每日，國庫和財政零余額賬戶之間進行結算，將當日通過財政零余額賬戶付出的

款項通過銀行轉賬系統從國庫撥至財政零余額賬戶。17

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認下達申請支付結算18

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認財政直接支付流程示意圖在財政直接支付方式下：財政資金并沒有實際撥給預算單位，而是根據預算單位的申請直接付給向預算單位提供商品或服務的收款人。財政會計在預算期中確認的預算支出金額等于預算單位實際使用的財政資金數額，到預算年度末往往小于當期的全部預算數。財政會計對大部分撥款采用收付實現制基礎確認預算支出，對年末尚未從國庫撥出的當期預算撥款采用權責發生制基礎確認預算支出。19

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認3.財政授權支付方式下的財政預算本級支出確認財政部門按照預算和用款分期計劃，在期初將預算單位可以授權支付的額度下達給預算單位，同時也下達給預算單位零余額賬戶的代理銀行。預算單位在使用財政資金時，直接向預算單位零余額賬戶的代理銀行下達授權支付令。預算單位零余額賬戶的代理銀行收到預算單位的授權支付令后，按照授權支付令的要求向預算單位要求支付的收款人轉賬付款。預算單位還可以通過下達授權支付令從預算單位零余額賬戶提取現金，用于單位用款的現金支付。每日，國庫和預算單位零余額賬戶之間進行結算。20

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認21

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認財政授權支付流程示意圖財政部門預算單位供應商預算單位零余額賬戶國庫（1）下達授權支付額度（2）簽訂供貨合同（1）按預算下達授權支付額度（4）按授權支付令付款（5）按當日支出數與國庫結算（3）在額度內下達授權支付令（3）提取現金在財政授權支付方式下平時收付實現制基礎：

當期為預算單位支付的資金，不包括使用上期結轉的財政授權支付額度年末權責發生制基礎：需要以后為預算單位支付的資金（年末尚未從國庫撥出的當期預算撥款）22

8.2.2財政撥款方式與財政預算本級支出的確認財政會計為核算財政預算本級支出賬目設置：“一般公共預算本級支出”科目：核算財政部門按照一般公共預算將一般公共預算資金分配給本級政府預算單位或直接使用形成的非償債性支出?！罢曰痤A算本級支出”科目：核算財政部門按照政府性基金預算將政府性基金預算資金分配給本級政府預算單位或直接使用形成的非償債性支出?！皣匈Y本經營預算本級支出”科目：核算財政部門按照國有資本經營預算直接使用國有資本經營預算資金形成的支出?！皞鶆者€本支出”科目：核算各級政府財政部門作為債務直接承擔主體，使用本級財政資金歸還納入財政預算管理的政府債券和外國政府或國際金融組織貸款等。23

8.2.3核算財政預算本級支出的科目設置1.預算支出的賬務處理（1）采用實撥資金方式進行財政撥款或財政支出的，財政會計按照根據當期預算從國庫撥出的資金數額：

借：一般公共預算本級支出

政府性基金預算本級支出

貸：國庫存款（2）采用國庫集中支付方式支付當期財政預算資金的，財政會計在國庫與財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶結算付款時，按照從國庫付款的金額：

借：一般公共預算本級支出

政府性基金預算本級支出

國有資本經營預算本級支出

貸：國庫存款24

8.2.4財政預算本級支出的賬務處理例題：教材P131例8-4、8-5、8-62.預撥經費的賬務處理（1）財政會計提前向預算單位撥付下一年預算款時，按照從國庫撥出的資金數額：

借：預撥經費

貸：國庫存款（2）到下一預算期時，將預撥給預算單位的資金轉列支出，

借：一般公共預算本級支出

政府性基金預算本級支出

貸：預撥經費25

8.2.4財政預算本級支出的賬務處理例題：教材P133例8-73.期末按照權責發生制確認預算支出的賬務處理（1）年末財政會計對預算單位確認尚未使用的財政直接支付和財政授權支付額度時,按照確認的未使用額度：

借：一般公共預算本級支出

政府性基金預算本級支出

貸：應付國庫集中支付結余(2)以后預算期間預算單位使用這些額度時,財政會計按照國庫與財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶的結算付款數:

借:應付國庫集中支付結余

貸:國庫存款26

8.2.4財政預算本級支出的賬務處理例題：教材P133例8-8、8-94.預算支出沖減的賬務處理（1）財政會計在已經列支的資金退回時,按照退回的資金數：

借:國庫存款

貸:原來列