第七章內部限制系統及其評審復習提要一、內部限制系統(一)內部限制的發展內部限制系統是指一個單位的各級管理部門，為了愛護經濟資源的平安完整，確保經濟信息的正確牢靠，協調經濟行為，限制經濟活動，規避經營風險，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有限制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。內部限制系統是為適應生產經營管理的須要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。它經驗了六個發展階段：1．內部牽制階段。2．內部限制階段。3．管理限制和會計限制階段。4．內部限制結構階段。5．內部限制整合框架階段。6．內部限制整合框架——風險管理階段。(二)內部限制系統的種類企業單位的內部限制系統涉及生產經營的各個環節和各個部門，各個環節和部門均可依據自身業務特點和工作范圍建立內部限制系統。這些不同的內部限制系統可以按不同的標記進行科學分類，以有利于加深對內部限制系統的相識。1．內部限制系統按要素分類。內部限制系統按要素分類，可以分為限制環境、風險評估、限制活動、信息與溝通以及監控。2．內部限制系統按工作范圍分類。內部限制系統按工作范圍分類，可以分為內部管理限制系統和內部會計限制系統。(1)內部管理限制系統。內部管理限制系統是以提高經營效率、工作效率為目的，用于行政和業務管理方面的方法、措施和程序。(2)內部會計限制系統。內部會計限制系統是以愛護財產物資和確保會計資料牢靠性為目的，用于會計業務和與之相關的其他業務管理方面的方法、措施和程序。3．內部限制系統按建立的目的分類。內部限制系統按建立的目的分類，可以分為愛護財產物資的內部限制系統、保證會計資料牢靠性和正確性的內部限制系統以及保證經濟活動合法性和效益性的內部限制系統。(1)愛護財產物資的內部限制系統。愛護財產物資的內部限制系統是以流淌資產、固定資產和其他資產為對象，規定購人、驗收、入庫、保管、運用、修理、計量等的職責權限、手續和程序。(2)保證會計資料牢靠性和正確性的內部限制系統。保證會計資料牢靠性和正確性的內部限制系統是以會計憑證、會計賬簿和財務報表為對象，規定了會計核算的組織形式、方法和程序，保證會計資料及其他信息資料的牢靠性和正確性。(3)保證經濟活動合法性和效益性的內部限制系統。保證經濟活動合法性和效益性的內部限制系統是以經濟活動為對象，規定了經濟活動必需遵守的規范和程序以及限制經濟活動的方法、措施。4．內部限制系統按限制方式分類。內部限制系統按限制方式分類，可分為預防性內部限制系統與察覺性內部限制系統。(1)預防性內部限制系統。預防性內部限制系統是指那些目的在于防止差錯和舞弊行為的發生而設置的措施和程序。(2)察覺性內部限制系統。察覺性內部限制系統是指當錯弊行為發生后，能夠馬上自動發出信號，并剛好實行訂正或補救的方法、措施和程序。(三)內部限制系統的內容1．合規、合法性限制。建立和健全企業內部限制系統必需符合國家財經政策、法令和財經制度的規定，每一項經濟業務活動必需限制在合規、合法的范圍內開展。2．授權、分權限制。現代企事業單位規模不斷擴大、環節日益增多、業務紛繁，企事業單位領導不行能事必躬親，包攬一切事務。因此，必需將事、權進行合理劃分，對下級授權、分權，規定各級人員處理某些事務的權力。在授權、分權范圍內，授權者或分權者有權處理有關事務；未經批準和授權，不得處理有關經濟業務。3．不相容職務限制。建立內部限制系統，必需對某些不相容職務進行分別，應分別由兩人以上擔當，以便相互核對、相互牽制，防止舞弊。所謂不相容職務，指集中于一人辦理時，發生差錯或舞弊的可能性就會增加的兩項或幾項職務。4．業務程序標準化限制。為了提高工作效率，實行科學化管理，現代企業一般將每一項業務活動都劃分為六個步驟：授權、主辦、核準、執行、記錄和復核。這種按客觀要求建立的標準化業務處理程序，不僅有利于實際業務活動依據事先規定的軌道進行，而且對實際業務活動做到了事前、事中和事后的限制。5．復查核對限制。為了保證會計信息的牢靠性，規定各項經濟業務必需經過復查核對，以免發生差錯和舞弊。6．人員素養限制。要使內部限制系統的功能按預定的目標正常進行，必需配備與擔當的職務相適應的高素養的人員。人員素養的限制，除了對人員本身的素養提出較高要求外，還應對人員的選擇、運用和培訓實行確定的措施和方法，以限制內部限制系統執行人員的素養。二、內部限制的描述為了評價被審計單位的內部限制系統，必需對其內部限制系統進行了解和描述。內部限制系統的描述方法通常有三種：文字表述法、調查表法和流程圖法。(一)文字表述法文字表述法是指審計人員對被審計單位內部限制系統健全程度和執行狀況的文字敘述。這種文字敘述一般是按不同的循環環節，分別寫明各個職務上所完成的各種工作、辦理業務時所經驗的各種手續等，還應闡明各項工作的負責人、經辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。(二)調查表法采納調查表法是將那些與保證會計記錄的正確性和牢靠性以及與保證財產物資的完整性有親密關系的事項列作調查對象，由審計人員設計成標準化的調查表，并利用表格形式，通過詢證來了解內部限制系統的強弱程度。采納調查表法，審計人員應依據內部限制的基本原則及應達到的目的和要求，把企業各經營環節的關鍵限制點及其主要問題，預先編制一套標準格式的調查表。在調查表中，為每個問題分設“是”、“否”、“不適用”和“備注”四欄。其中，“是”表示確定；“否”表示否定；“不適用”表示該問題不適應被審計單位；還可在“否”一欄中依據限制差的輕重程度，再細分為“較輕”和“較重”兩欄；“備注”欄用于記錄回答問題的資料來源以及對有關問題的說明。(三)流程圖法流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內部限制系統中各種業務處理手續，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現內部限制系統的實際狀況。繪制流程圖一般有縱向流程圖和橫向流程圖兩種。三、內部限制的評審內部限制是被審計單位為了合理保證財務報告的牢靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。(一)與審計相關的內部限制與審計相關的內部限制，包括被審計單位為實現財務報告的牢靠性目標設計和實施的限制。與審計相關的內部限制包括下列要素：1．限制環境。2．風險評估過程。3．信息系統與溝通。4．限制活動。5．監控。(二)對內部限制的深人了解審計人員通常實施下列風險評估程序，以獲得有關限制設計和執行的審計證據。1．詢問被審計單位的人員。2．視察特定限制的運用。3．檢查文件和報告。4．追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。(三)內部限制的評審對內部限制的評審，審計人員主要應依據內部限制的組成要素，逐項加以評審。1．限制環境的評審。2．被審計單位的風險評估過程的評審。3．信息系統與溝通的評審。4．限制活動的評審。5．監控的評審。(四)限制測試1．限制測試的要求。假如在評估認定層次重大錯報風險時，預期限制的運行是有效的，審計人員應當實施限制測試，就限制在相關期間或時點的運行有效性獲得充分、適當的審計證據。只有認為限制設計合理、能夠防止或發覺并訂正認定層次的重大錯誤，審計人員才有必要對限制運行的有效性實施測試。2．限制測試的性質。審計人員應當選擇適當類型的審計程序以獲得有關限制運行有效性的保證。安排的保證水平越高，對有關限制運行有效性的審計證據的牢靠性要求就越高。當擬實施的進一步審計程序主要以限制測試為主，尤其是僅實施實質性程序獲得的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平常，審計人員應當獲得有關限制運行有效性的更高的保證水平。3．限制測試的時間。審計人員應當依據限制測