消費稅01消費稅概述消費稅的納稅人消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和自然人。境內是指銷售、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在我國境內。此外,根據稅法的規定,對進口的應稅消費品,以進口人或代理人為納稅人。煙酒高檔化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油摩托車消費稅的稅目和稅率八.小汽車九.高爾夫球及球具十.高檔手表十一.游艇十二.木制一次性筷子十三.實木地板十四.電池十五.涂料消費稅一共含有15個稅目,其稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。消費稅的稅目和稅率【即學即用】下列屬于消費稅征收范圍的產品有()。A.煙葉B.煙絲C.洗發水D.護發素【答案】B【解析】凡是以煙葉為原料加工生產的產品,不論使用何種輔料,均屬于煙稅目的征收范圍,包括卷煙、雪茄煙和煙絲,但不包括煙葉。普通護膚護發品不屬于消費稅的征收范圍。消費稅的稅目和稅率【即學即用】在下列關于消費稅稅率的說法中,正確的有()。A.每標準條卷煙對外調撥價在70元以下的,從價計稅稅率為36%B.娛樂業、飲食業自制啤酒消費稅單位稅額為250元/噸C.甲類卷煙稅率為56%D.納稅人之間批發銷售的卷煙按11%繳納消費稅【答案】ABC【解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。從價計稅從量計稅復合計稅辦法消費稅應納稅額的計算消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復合計稅(以下簡稱“復合計稅”)的辦法計算應納稅額。納稅人銷售應稅消費品取得的與之相關的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。①對價包括全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費,但下列款項不屬于價外費用。消費稅應納稅額的計算——從價計稅（1）銷售額的確定。應納稅額=銷售額×比例稅率但下列款項不屬于價外費用。同時符合以下條件的代墊運輸費用:第一,承運部門的運費發票開具給購貨方的。第二,納稅人將該項發票轉交給購貨方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:第一,由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。第二,收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。第三,所收款項全額上繳財政。其他價外費用,無論是否屬于納稅人的收入,均應并入銷售額計算征稅。消費稅應納稅額的計算——從價計稅

消費稅應納稅額的計算——從價計稅【知識要點提醒】在一般情況下,從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅額的銷售額是相同的,但消費稅與增值稅同價格之間的關系是不同的。增值稅是價外稅,計算增值稅的價格中不包括增值稅稅款;消費稅是價內稅,計算消費稅的價格中包括消費稅稅款。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅,并不意味著不含消費稅。應稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也無論在會計上如何核算,均應并入銷售額,征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金(酒類產品除外),且單獨核算又未過期,則此項押金不應并入應稅消費品的銷售額征稅。但是,對因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收取1年以上的包裝物押金,應并入應稅消費品的銷售額征收消費稅。酒類產品(除啤酒、黃酒外)的包裝物押金,無論是否返還及會計上如何核算,均應并入酒類產品的銷售額中征稅。對既作價隨同應稅消費品銷售,又收取押金的包裝物押金,凡納稅人在規定的期限內不予退還的,均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。消費稅應納稅額的計算——從價計稅（2）包裝物計入銷售額的規定。自產自用的應稅消費品按其使用方向可分為兩種情況,因而其應稅銷售額的規定也有兩種情況。①納稅人將自己生產的應稅消費品用于本企業連續生產應稅消費品。這種自產自用的應稅消費品,是指作為生產最終應稅消費品的直接材料,并構成最終產品實體的應稅消費品。在這種情況下,自產自用的應稅消費品不征稅,只就最終應稅消費品征稅。②納稅人將自己生產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品以外的其他方面,即用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。對這種用于其他方面的自產自用的應稅消費品,均視同對外銷售,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格納稅。沒有同類消費品銷售價格的,以組成計稅價格作為計稅銷售額。消費稅應納稅額的計算——從價計稅（3）自用未對外銷售的應稅消費品銷售額的確定。消費稅應納稅額的計算——從價計稅

消費稅應納稅額的計算——從價計稅《國家稅務總局關于印發<消費稅若干具體問題的規定>的通知》(國稅發[1993]156號)和《財政部、國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)對全國平均成本利潤率做了具體規定。消費稅應納稅額的計算——從價計稅委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原料和主要材料生產的應稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的應稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品,不論納稅人在財務上是否做銷售處理,都不能作為委托加工應稅消費品,而應當按照自制應稅消費品繳納消費稅。（4）委托加工應稅消費品銷售額的確定。

消費稅應納稅額的計算——從價計稅

消費稅應納稅額的計算——從價計稅

（5）進口應稅消費品銷售額的確定。消費稅應納稅額的計算——從價計稅（6）委托加工收回的應稅消費品,委托方用于連續生產應稅消費品的,所納消費稅稅款準予按規定抵扣。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款消費稅應納稅額的計算——從價計稅（7）外購的應稅消費品用于連續生產應稅消費品,符合下列情形的,所納消費稅稅款準予按規定抵扣:①以外購的煙絲生產卷煙的。②以外購的鞭炮、焰火生產鞭炮、焰火的。③以外購的桿頭、桿身和握把生產高爾夫球桿的。④以外購的木制一次性筷子生產木制一次性筷子的。⑤以外購的實木地板生產實木地板的。⑥以外購的石腦油、燃料油生產成品油的。⑦以外購的汽油、柴油、潤滑油分別生產汽油、柴油、潤滑油的。⑧集團內部企業間用啤酒液生產啤酒的。⑨以外購的葡萄酒生產葡萄酒的。⑩以外購的高檔化妝品生產高檔化妝品的。除第⑥、⑦、⑧項外,上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應稅消費品。消費稅應納稅額的計算——從價計稅當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量×外購應稅消費品適用稅率或稅額當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量=期初庫存的外購應稅消費品買價或數量+當期購進的應稅消費品買價或數量-期末庫存的外購應稅消費品買價或數量（7）外購的應稅消費品用于連續生產應稅消費品,符合下列情形的,所納消費稅稅款準予按規定抵扣:消費稅應納稅額的計算——從價計稅【即學即用】在下列各項中,外購應稅消費品已納消費稅不允許扣除的有()。A.高檔化妝品生產的高檔化妝品B.珠寶、玉石為原料生產的金銀鑲嵌首飾C.高檔手表生產的高檔手表D.煙絲生產的卷煙【答案】BC【解析】允許抵扣的稅目從大類上看,不包括酒類、高檔手表、游艇。允許抵扣的只涉及同一大稅目中購入應稅消費品的連續生產,不能跨稅目抵扣。消費稅應納稅額的計算——從量計稅應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額（1）銷售數量的確定。銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。①銷售應稅消費品的,以銷售數量為計稅依據。②自用未對外銷售的應稅消費品的,以移送使用數量為計稅依據。③委托加工應稅消費品的,以加工收回數量為計稅依據。④進口應稅消費品的,以海關核定的進口數量為計稅依據。（2）計量單位的換算標準?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)規定,黃酒、啤酒以噸為計稅單位;汽油、柴油以升為計稅單位。但是,考慮到實際銷售過程中納稅人把噸或升這兩個計稅單位混用,故規范了不同產品的計量單位,以準確計算應納稅額。消費稅應納稅額的計算——復合計稅辦法在現行消費稅的征收范圍中,只有卷煙和白酒采用從價定率和從量定額復合計稅辦法。相應的計算公式為:應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率消費稅的征稅管理1.納稅義務發生時間(1)納稅人銷售應稅消費品,納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。(2)委托加工應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,納稅義務發生時間為受托方向委托方交貨的當天。(3)未對外銷售的自用應稅消費品,納稅義務發生時間為移送貨物的當天。(4)進口應稅消費品,納稅義務發生時間為進入關境的當天。消費稅的征稅管理2.納稅地點(1)納稅人銷售應稅消費品以及自用應稅消費品的,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。(2)委托加工應稅消費品的,除受托方為個人外,由受托方向機構所在地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。(3)進口應稅消費品的,應當向報關地海關申報納稅。消費稅的征稅管理3.計稅期間消費稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月、1個季度或者半年為一個計稅期間的,自期滿之日起15日內申報納稅;以10日或者15日為一個計稅期間的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限,依照前兩款規定執行。納稅人進口應稅消費品,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。02消費稅的涉稅會計處理會計科目的設置企業在計算和繳納消費稅時,應設置“應交稅費———應交消費稅”科目。該科目貸方發生額記載企業因生產和進口應稅消費品而應繳納的消費稅稅額;借方發生額記載企業實際繳納的消費稅稅額和待抵扣的消費稅稅額。期末貸方余額反映企業尚未繳納的消費稅,期末借方余額反映企業多繳或待抵扣的消費稅。企業生產銷售應稅消費品的會計核算借:稅金及附加貸:應交稅費——應交消費稅1.直接對外銷售的會計處理企業生產出應稅消費品對外銷售,應繳納的消費稅通過“稅金及附加”科目核算。企業按規定計算出應繳納的消費稅,做如下會計分錄:企業生產銷售應稅消費品應繳納的消費稅,應分情況處理。企業生產銷售應稅消費品的會計核算【案例3-1】遠征汽車制造廠(一般計稅方法納稅人)銷售乘用車300輛,每輛車的不含稅銷售價為9萬元,貨款尚未收到;每輛車的成本價為6萬元。該乘用車的增值稅稅率為13%,消費稅稅率為9%。借：主營業務成本18000000貸：庫存商品1800000應向購買方收取的增值稅稅額=90000×300×13%=3510000(元)應納消費稅稅額=90000×300×9%=2430000(元)借:稅金及附加2430000貸:應交稅費——應交消費稅2430000借:應收賬款30510000貸:主營業務收入27000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3510000企業生產銷售應稅消費品的會計核算企業用應稅消費品對外投資,或用于在建工程、非應稅項目等其他方面,按規定繳納的消費稅應計入有關科目。2.企業以自產的應稅消費品對外投資,或用于在建工程、非應稅項目等方面的會計核算企業生產銷售應稅消費品的會計核算【案例3-2】遠征汽車制造廠(一般計稅方法納稅人)以自產的某型乘用車20輛投資于某出租車公司。按雙方協議,每輛車不含稅售價為8.5萬元,成本價為6萬元,該車的消費稅稅率為9%。企業生產銷售應稅消費品的會計核算借:長期股權投資1921000貸:主營業務收入1700000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)221000借:稅金及附加153000貸:應交稅費——應交消費稅153000借:主營業務成本1200000貸:庫存商品1200000乘用車的增值稅稅額=85000×20×13%=221000(元)消費稅稅額=85000×20×9%=153000(元)企業生產銷售應稅消費品的會計核算【案例3-3】遠征汽車制造廠(一般計稅方法納稅人)將5輛乘用車無償贈送給關系單位。該類乘用車的不含稅銷售價每輛為12萬元,成本價為9萬元,消費稅稅率為9%。乘用車的增值稅稅額=120000×5×13%=78000(元)消費稅稅額=120000×5×9%=54000(元)借:營業外支出582000貸:庫存商品450000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)78000應交稅費——應交消費稅54000連續加工生產應稅消費品對于將外購應稅消費品用于企業連續加工生產應稅消費品的,外購應稅消費品的已納稅款準予按規定抵扣,在會計處理中應借記“應交稅費———應交消費稅”科目。其會計分錄為:直接銷售對于將外購應稅消費品用于直接銷售的,外購應稅消費品的已納稅款應計入所銷售消費品的成本中。其會計分錄為:企業生產銷售應稅消費品的會計核算3.外購應稅消費品已納稅款扣除的會計核算借:應交稅費——應交消費稅貸:應付賬款(銀行存款等科目)借:在途物資(材料采購等科目)貸:應付賬款(銀行存款等科目)企業生產銷售應稅消費品的會計核算【案例3-4】某公司外購一批成套高檔化妝品,不含稅售價為50000元,消費稅稅率為15%,增值稅稅率為13%?？铐椧阎Ц?。該公司將該批化妝品用于直接出售。應納消費稅=50000×15%=7500(元)；應納增值稅=50000×13%=6500(元)借:在途物資50000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)6500貸:銀行存款56500企業生產銷售應稅消費品的會計核算【案例3-5】在案例34中,如果該公司將該批化妝品用于連續生產化妝品,外購化妝品的已納稅款可準予按規定抵扣。借:在途物資42500應交稅費——應交消費稅7500應交稅費——應交增值稅(進項稅額)6500貸:銀行存款56500企業生產銷售應稅消費品的會計核算(1)隨同產品出售的包裝物應納消費稅的會計核算按稅法規定,隨同產品出售的包裝物,不論是否單獨計價,也不論在會計上如何進行核算,均應并入應稅消費品的銷售額,按其稅率計征消費稅。隨同產品出售不單獨計價的包裝物,因其包裝物價款已包含在銷售額中,會計處理同直接對外銷售應稅消費品。隨同產品出售單獨計價的包裝物,因其銷售收入計入“其他業務收入”科目,所以按規定繳納消費稅的會計分錄應為:借:稅金及附加貸:應交稅費——應交消費稅4.應稅消費品的包裝物應納消費稅的會計核算企業生產銷售應稅消費品的會計核算(2)不隨產品出售,周轉使用的包裝物所收押金應納消費稅的會計核算按規定,如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金,除酒類產品以外,此項押金不并入銷售額計征消費稅。但是,對逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金,應并入應稅消費品的銷售額,按其稅率計征消費稅。4.應稅消費品的包裝物應納消費稅的會計核算企業生產銷售應稅消費品的會計核算【案例3-6】某企業(一般計稅方法納稅人)將逾期未退還的包裝物押金2260元進行轉賬處理。已知所包裝貨物的增值稅稅率為13%,消費稅稅率為10%。借:其他應付款2260貸:其他業務收入2000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）260借:稅金及附加200貸:應交稅費——應交消費稅200

沒收押金的不含稅收入=2260÷(1+13%)=2000(元)增值稅稅額=2000×13%=260(元)；消費稅稅額=2000×10%=200(元)委托加工應稅消費品的會計核算直接出售的,即以不高于受托方的計稅價格出售,不再繳納消費稅;以高于受托方的計稅價格出售,不屬于直接出售,須按規定繳納消費稅,在計稅時準予扣除代扣代繳的消費稅。在這兩種情況下,委托方的會計核算是不同的,受托方的會計核算是相同的。受托方按代收稅款做如下會計分錄:借:應收賬款(銀行存款等科目)貸:應交稅費——應交消費稅企業委托加工應稅消費品,由受托方代收代繳消費稅。委托方收回應稅消費品后,用于企業連續生產應稅消費品的,已扣繳消費稅準予按規定抵扣;委托加工應稅消費品的會計核算委托加工收回后直接用于銷售的應稅消費品,由受托方代收的消費稅隨同應支付的加工費,一并計入委托加工應稅消費品的成本,其會計分錄為:

1.委托加工應稅消費品加工收回后直接用于銷售(即以不高于受托方的計稅價格出售)借:委托加工物資貸:應付賬款(銀行存款等科目)委托加工應稅消費品的會計核算【案例3-7】某公司(一般計稅方法納稅人)委托外單位加工一批產品,發出原材料100000元,支付加工費用60000元、增值稅7800元,由受托方按照20%的適用稅率代收代繳消費稅40000元。產品已加工完畢并驗收入庫,簽發一張銀行支票支付加工費和消費稅。該公司產品按實際成本核算,加工收回產品直接用于銷售,不含稅售價為200000元。委托加工應稅消費品的會計核算發出原材料時:借:委托加工物資100000貸:原材料100000支付加工費、增值稅和代收的消費稅時:借:委托加工物資100000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)7800貸:銀行存款107800收回委托加工產品時:借:庫存商品200000貸:委托加工物資200000銷售委托加工產品時:借:銀行存款226000貸:主營業務收入200000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額）26000委托加工應稅消費品的會計核算若委托方將委托加工的應稅消費品加工收回后用于出售,其銷售價格高于受托方的計稅價格,不屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》中規定的直接銷售,委托方須按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。因此,對于受托方代收代繳的消費稅,委托方的會計分錄為:

2.委托加工應稅消費品加工收回后以高于受托方的計稅價格出售借:應交稅費——應交消費稅貸:銀行存款委托加工應稅消費品的會計核算【案例3-8】在案例3-7中,假設公司的不含稅售價202000元,其他資料不變。委托加工應稅消費品的會計核算發出原材料時:借:委托加工物資100000貸:原材料100000支付加工費、增值稅和代收的消費稅時:借:委托加工物資60000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)7800應交稅費——應交消費稅40000貸:銀行存款107800收回委托加工產品時:借:庫存商品160000貸:委托加工物資160000委托加工應稅消費品的會計核算銷售委托加工產品時:借:銀行存款228260貸:主營業務收入202000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26260補繳消費稅:借:應交稅費——應交消費稅400貸:銀行存款400計算應繳消費稅:借:稅金及附加40400貸:應交稅費——應交消費稅40400委托加工應稅消費品的會計核算委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的,由受托方代收代繳的消費稅準予按規定抵扣,委托方應做如下會計分錄:借:應交稅費——應交消費稅貸:應付賬款(銀行存款等科目)3.委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的會計核算委托加工應稅消費品的會計核算【案例3-9】在案例3-7中,假設委托方收回加工產品后全部于當月用于連續生產應稅消費品,并實現不含稅銷售收入300000元。委托加工應稅消費品的會計核算支付加工費、增值稅和代收的消費稅時:借:委托加工物資60000應交稅額——應交增值稅(進項稅額)7800應交稅費——應交消費稅40000貸:銀行存款107800收回委托加工產品時:借:原材料160000貸:委托加工物資160000發出原材料時:借:委托加工物資100000貸:原材料100000委托加工應稅消費品的會計核算最終應稅消費品實現銷售時:借:銀行存款339000貸:主營業務收入300000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)39000實際繳納消費稅時:借:應交稅費——應交消費稅20000貸:銀行存款20000計算應繳納消費稅時:借:稅金及附加60000貸:應交稅費——應交消費稅60000直接銷售對于將進口的應稅消費品用于直接銷售的,其在進口環節應納的消費稅,應計入進口消費品的成本中。其會計分錄為:連續加工生產應稅消費品對于將進口的應稅消費品用于企業連續加工生產應稅消費品的,其在進口環節的已納稅款準予按規定抵扣,在會計處理中應借記“應交稅費———應交消費稅”科目。其會計分錄為:進口應稅消費品的會計核算借:在途物資(材料采購等科目)貸:應付賬款(銀行存款等科目)借:應交稅費——應交消費稅貸:應付賬款(銀行存款等科目)對于進口的應稅消費品,應在進口報關時計算征收消費稅。進口關稅的核算分為單獨核算關稅和不單獨核算關稅兩種情況,詳見第7章關稅部分的講解。進口應稅消費品的會計核算借:庫存商品64705.88應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8411.76貸:銀行存款73117.64【案例3-10】某公司(該公司不單獨核算關稅)從國外進口一批成套高檔化妝品,經海關審定的計稅價格為50000元,關稅稅率為10%,消費稅稅率為15%,增值稅稅率為13%?？铐椧阎Ц?化妝品已驗收入庫。該公司將該批化妝品用于直接出售。應納關稅=50000×10%=5000(元)應納消費稅=(50