項目八：薪酬會計（Ⅱ）一、賬戶設置

應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

——職工福利費

——非貨幣性福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經費和職工教育經費

——帶薪缺勤

——利潤分享計劃

——設定提存計劃

——設定受益計劃義務

——辭退福利模塊二職工薪酬的核算與分配二、職工薪酬的賬務處理

（一）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補貼

（1）計提（應發）貨幣性職工薪酬時

借：生產成本(生產車間生產工人薪酬)

制造費用(生產車間管理人員薪酬)

管理費用(行政人員薪酬)銷售費用(銷售人員薪酬)

研發費用(從事研發活動人員薪酬)

在建工程等(從事工程建設人員薪酬）

貸：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

甲企業2023年4月份應付工資總額693000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產人員工資為480000元，車間管理人員工資為105000元，企業行政管理人員工資為90600元，專設銷售機構人員工資為17400元。甲企業應編制如下會計分錄：【例題8-1】借：生產成本——基本生產成本480000

制造費用105000

管理費用

90600

銷售費用17400

貸：應付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補貼693000

測一測

【單選題】下列各項中，企業根據本月“工資費用分配匯總表”分配所列財務部門人員薪酬時，應借記的會計科目是（）（2020.）【答案】A【解析】企業財務人員的薪酬計入管理費用。（2）支付（實發）工資時

借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

庫存現金

其他應收款（扣還代墊的各種款項）

其他應付款

應交稅費—應交個人所得稅（代扣個人所得稅）

2023年5月，甲企業根據“工資結算匯總表”結算上月應付職工工資總額為693000元，代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫藥費8000元、代扣個人所得稅13000元、代扣個人社會保險20000元，實發工資620000元。該企業編制會計分錄如下。（1）向銀行提取現金，備發工資：【例題8-2】（2）現金發放工資：（3）代扣款項：（1）向銀行提取現金，備發工資：

借：庫存現金

620000

貸：銀行存款

620000【答案】（2）用現金發放工資：

借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼

620000

貸：庫存現金

620000

（3）代扣款項：

借：應付職工薪酬—工資、獎金、津貼和補貼73000

貸：其他應收款—職工房租

32000

—代墊醫藥費

8000

應交稅費-應交個人所得稅13000

其他應付款—社會保險（個人）20000

2.職工福利費

對于職工福利費，企業應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本：

①借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬—職工福利費②借：應付職工薪酬—職工福利費

貸：銀行存款

甲企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2023年6月，企業在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產車間80人，企業的歷史經驗數據表明，對每個職工企業每月需補貼食堂120元，編制甲企業計提補貼的會計分錄：【例題8-3】【答案】

借：生產成本9600

管理費用2

400

貸：應付職工薪酬—職工福利費

12000

2023年7月，甲企業支付12000元補貼給食堂。

丙企業應編制如下會計分錄：

借：應付職工薪酬—職工福利費

12

000

貸：銀行存款

12000

甲企業2023年3月5日，以現金支付職工李某困難補助1000元。該企業編制會計分錄如下:【例題8-4】【答案】

借：應付職工薪酬—職工福利費1000

貸：庫存現金

10003月末作會計分錄如下：借：管理費用1000貸：應付職工薪酬—職工福利費

10003.國家規定計提標準的職工薪酬

對于國家規定了計提基礎和計提比例的社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬——工會經費和職工教育經費

——社會保險費

——住房公積金

2023年4月，甲企業根據相關規定，分別按職工工資總額的2%和8%的計提標準，確認應付工會經費和職工教育經費。甲企業應該編制的會計分錄如下：

【例題8-5】承【例題8-1】借：生產成本——基本生產成本48000（480000×10%）

制造費用10500（105000×10%）管理費用9060（90600×10%）銷售費用1740（17400×10%）

貸：應付職工薪酬——工會經費

13860（693000×2%）

——職工教育經費

55440（693000×8%）2023年4月，根據國家規定的計提標準計算，甲企業本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本醫療保險費共計34440元，其中，應記入基本生產車間生產成本的金額為25200元，應計入制造費用的金額為4480元，應計入管理費用的金額為4760元。該企業編制會計分錄如下:

【例題8-6】承【例題8-1】借:生產成本——基本生產成本25200

制造費用4480

管理費用

4760

貸:應付職工薪酬——社會保險費(醫療保險)

344404.帶薪缺勤

對于職工帶薪缺勤，企業應當根據其性質及職工享有的權利分為累計帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理，如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業應當作為其他長期職工福利處理。

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時：借：生產成本、制造費用、勞務成本、管理費用

貸：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤

甲企業共有1

000名職工，從2023年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假。未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

【例題8-7】2023年12月31日，丁企業預計2024年有920名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余80名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這80名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日工資為400元。不考慮其他相關因素。

2023年12月31日，丁企業應編制如下會計分錄：

借：管理費用

48000【80*（6.5-5）*400】

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

48000

（2）非累積帶薪缺勤，

是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬,視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本，通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

（二）非貨幣性職工薪酬

例如：企業資產無償提供職工使用、自產產品發放給職工、歐洲十日游等。

1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工：應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額之和，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

【計提時】

借：管理費用/生產成本/制造費用等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性職工福利（公允價值+銷項稅費）

【發放時】

借：應付職工薪酬——非貨幣性職工福利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【同時結轉成本】

借：主營業務成本貸：庫存商品【如果涉及消費稅】

借：稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅

甲公司為小家電生產企業，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。2023年5月，甲公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節福利發放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺不含稅價1000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%，編制B公司發給職工電暖器的相關會計分錄。

【例題8-8】（1）決定發放電暖器時會計分錄。

每臺電暖器的價稅合計=1000+1000×13%=1130元

借：生產成本192100（170臺*1130）

管理費用33900（30臺*1130）

貸：應付職工薪酬——非貨幣性職工福利226000(200臺×1130)

（2）實際發放時會計分錄（確認產品收入）：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利226000

貸：主營業務收入200000(200臺×1000)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26000

（3）結轉產品的成本

借：主營業務成本180000(200臺×900)

貸：庫存商品180000測一測

【單選題】（2021年）某企業將自產的一批產品作為非貨幣性福利發放給車間的生產工人，該批產品不含稅售價為50000元，適用的增值稅稅率為13％，成本為35000元。下列各項中，該企業發放該項非貨幣性福利應計入生產成本的金額為（）元。

A.43500

B.35000

C.56500

D.50000【答案】C【解析】應計入生產成本的金額＝50000×（1＋13％）＝56500（元）。會計分錄為：確認非貨幣性福利時：

借：生產成本（50000＋50 000×13％）56 500

貸：應付職工薪酬 56 500發放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬 56 500

貸：主營業務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6500

借：主營業務成本35000

貸：庫存商品 350002.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用：

借：管理費用、生產成本、制造費用

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

【同時】

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊

3.租賃住房等資產供職工無償使用的：

（1）確認應付職工薪酬時

借：管理費用、生產成本、制造費用

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

（2）支付房租時

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款

甲公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經理以上職工10名，每人提供一輛奔馳汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員3名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米公寓，月租金為每套8000元。暫不考慮相關稅費。該企業應編制如下會計分錄：

【例題8-9】（1）確認提供汽車的非貨幣性福利：（2）租賃房屋確認薪酬及支付租金時：（1）確認提供汽車的非貨幣性福利：

借：管理費用10000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利10000

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利10000

貸：累計折舊10000

企業提供汽車供職工使用的非貨幣性福利＝10×1000＝10000（元）（2）租賃房屋確認薪酬及支付租金時：

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

24000

貸：銀行存款24000

借：管理費用

24000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利24000

企業租賃住房供職工使用的非貨幣性福利＝3×8000＝24000（元）測一測

【多選題】下列各項中，企業應通過“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目核算的有（）。

A.計提職工教育經費

B.為高級管理人員提供免費使用的汽車計提的折舊費

C.為職工代墊醫藥費

D.作為職工福利發放給職工的自產產品【答案】BD【解析】（三）設定提存計劃的核算（養老保險、職業年金）

對于設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金,確認為應付職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資本成本。

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬—設定提存計劃

甲企業根據所在地政府規定，按照職工工資總額的12%計提基本養老保險費、繳存當地社會保險經辦機構。2023年4月份，甲企業繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的金額為57600元，應計入制造費用的金額為12600元，應計入管理費用的金額為10872元，應計入銷售費用的金額為2088元。

【例題8-10】承【例題8-1】甲企業應編制如下會計分錄：

借：生產成本—基本生產成本

57600

制造費用

12600

管理費用

10872

銷售費用2088

貸：應付職工薪酬—設定提存計劃（基本養老保險費

）

83160

（四）辭退福利

企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬—辭退福利

對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個月內不能完全支付的辭退福利，企業應當適用其他長期職工福利的相關規定。

對于職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，不能為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償的，如發生“內退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。

甲公司為一家空調制造企業，2022年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，甲公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規定：從2023年1月1日起，企業將以職工自愿方式，辭退其柜式空調生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于2022年12月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如表8-1所示，單位萬元。【例題8-11】表8-1：2022年12月31日，企業預計各級別職工擬接受辭退職工數量的最佳估計數(最可能發生數)及其應支付的補償如表:8-2所示，單位萬元。表8-2：

按照《企業會計準則第13號——或有事項》有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可以根據最可能發生的數量確定。根據表8-2，愿意接受辭退職工的最可能數量為123名，預計補償總額為1400萬元，則企業在2022年(辭退計劃是2022年12月10日由董事會批準)應作如下賬務處理：

借：管理費用14000000

貸：應付職工薪酬——辭退福利14000000

（五）其他長期職工福利