會計實操文庫1/5記賬實操-與發行股份相關的交易費用會計處理企業發行股份通常會發生一系列與發行直接或間接相關的費用。這些費用通常包括承銷費、保薦費、審計費、律師費、評估費以及其他一系列宣傳費等。對于公開發行股份并上市的企業來說，這些費用往往較為重大。因此，這些費用的會計處理，對企業的經營成果會有較大的影響。一、案例背景A公司是上市公司，2×15年A公司投資擬上市公司B，并持有B公司100%股權。2×18年9月1日B公司首次公開發行股票并在A股上市，發行新股總計6000萬股，每股發行價人民幣7元。2×15年到2×18年間，B公司發生的費用包括：2×15年、2×16年和2×17年年報會計師審計費用每年50萬元，申報報表會計師審計費用200萬元，券商承銷費200萬元，保薦費200萬元，財經公關費200萬元，上市酒會費100萬元。問題：B公司應如何列報上述各項費用？二、會計準則及相關規定《企業會計準則第37號——金融工具列報》（2017年修訂）第二十三條規定：“與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。企業發行或取得自身權益工具時發生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業服務費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發生的交易費用應當計入當期損益。《企業會計準則第37號——金融工具列報（應用指南）》（2018年修訂）提及：“與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。只有那些可直接歸屬于發行新的權益工具或者購買此前已經發行在外的權益工具的增量費用才是與權益交易相關的費用。證監會《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》（2010年第1期總第4期）（會計部函【2010】299號）指出：“上市公司為發行權益性證券發生的承銷費、保薦費、上網發行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發行權益性證券過程中發生的廣告費、路演及財經公關費、上市酒會費等其他費用應在發生時計入當期損益?！比?、案例解析根據企業會計準則的規定，發行權益工具屬于權益性交易，其交易費用可以自發行收入中抵減并計入所有者權益。企業在發行過程中發生的一系列費用，計入所有者權益需滿足兩個條件：一個是必須和發行有關，另一個是必須實質上是交易費用。在發行階段發生的費用，并不一定全部是交易費用。符合交易費用條件的費用應具備兩個特征：直接和新增（或增量）?！爸苯印笔侵钢苯託w屬于金融工具購買、發行或處置的費用。企業發行過程中發生的一些路演等宣傳費，就不屬于直接相關的費用，因為企業路演的作用主要為廣告宣傳，與企業發行股份并沒有直接的關系。“新增費用”是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。企業發行股份需要支付給券商的承銷費就是一種新增費用，因為不發行股份，就不需要支付承銷費用，而不支付承銷費用，就無法發行股份，因此，承銷費用不但是新增費用，而且也是直接相關的費用。在本案例中，B公司首次公開發行發生的有關費用，應按照企業會計準則有關交易費用的定義以及會計部函【2010】299號處理。1.B公司首發申報報表會計師審計費用、券商承銷費和保薦費共計600萬元，屬于與發行權益性證券直接相關的新增費用，應自權益性證券的發行溢價中扣減，發行溢價不足扣減或無發行溢價的，應沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的，不足部分再從未分配利潤中沖減。2.B公司發行權益性證券過程中發生的財經公關費和上市酒會費共計300萬元，與發行權益性證券并不直接相關，應計入發生年度損益。