企業(yè)內(nèi)部控制講義2024/3/29企業(yè)內(nèi)部控制講義“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會(huì)公眾優(yōu)先股2萬(wàn)股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬(wàn)股，公眾股4649萬(wàn)股，1996年4月作為歷史遺留問(wèn)題股上市），成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請(qǐng)文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)36倍；1996年銷售收入41億，名列全國(guó)同行業(yè)第一。3、1997年，主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。企業(yè)內(nèi)部控制講義（二）神話的破滅1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報(bào)每股收益.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19.36億元由中國(guó)建行轉(zhuǎn)給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過(guò)15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個(gè)月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。企業(yè)內(nèi)部控制講義（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析1、控制環(huán)境失敗1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國(guó)資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會(huì)，股東會(huì)沒(méi)有一點(diǎn)異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)；重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部控制講義

3）經(jīng)營(yíng)方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤(pán)”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長(zhǎng)虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買(mǎi)斷長(zhǎng)虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場(chǎng)、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥(niǎo)”。完全沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。

企業(yè)內(nèi)部控制講義4）決策隨意1992年以680萬(wàn)元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個(gè)分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬(wàn)兼并與主業(yè)無(wú)關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬(wàn)。5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車(chē)。結(jié)果各網(wǎng)點(diǎn)不惜購(gòu)銷價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開(kāi)上了寶馬，住上了豪宅。企業(yè)內(nèi)部控制講義

2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱1）盲目擴(kuò)張鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國(guó)建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購(gòu)鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽(yáng)鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力及最后陷入困境都是與長(zhǎng)虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過(guò)后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開(kāi)始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長(zhǎng)虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購(gòu)銷價(jià)倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬(wàn)元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬(wàn)元。企業(yè)內(nèi)部控制講義3、信息系統(tǒng)失真

1）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范1998年按0.3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計(jì)報(bào)告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。

2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見(jiàn)。

3）造假帳2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)。企業(yè)內(nèi)部控制講義

此外，鄭百文還存在股金不實(shí)、上市公告書(shū)重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國(guó)首例獨(dú)立董事陸家豪告證監(jiān)會(huì)案因過(guò)法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

企業(yè)內(nèi)部控制講義4、內(nèi)控監(jiān)督虛無(wú)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一直沒(méi)有內(nèi)審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬(wàn)事大吉，若公司內(nèi)部沒(méi)有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。鄭百文1995年就開(kāi)始設(shè)立獨(dú)立董事。企業(yè)內(nèi)部控制講義“滅六國(guó)者六國(guó)也，非秦也。族秦者秦也，非天也。”

杜牧【阿房宮賦】企業(yè)內(nèi)部控制講義企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制簡(jiǎn)介內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制要素分析內(nèi)部控制模塊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念會(huì)計(jì)控制目標(biāo)影響因素會(huì)計(jì)控制方式企業(yè)內(nèi)部控制講義

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)，專門(mén)針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。它是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不專門(mén)針對(duì)具體的哪一層級(jí)或哪一群人，而是針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒(méi)有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。

企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控人力資源管理營(yíng)銷管理生產(chǎn)管理采購(gòu)加工管理質(zhì)量控制研究開(kāi)發(fā)管理存貨物流控制IT系統(tǒng)管理流程控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部控制5要素企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)控制過(guò)程內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與交流控制行為監(jiān)督實(shí)施者董事會(huì)經(jīng)理層其他員工企業(yè)內(nèi)部控制講義控制環(huán)境概念控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果。控制環(huán)境7要素正直與道德員工董事會(huì)管理層哲學(xué)理念組織結(jié)構(gòu)責(zé)任人力資源企業(yè)內(nèi)部控制講義是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié).道德觀指南的關(guān)鍵在執(zhí)行.內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱.1、正直與道德價(jià)值觀

（Integrityandethicalvalues）

權(quán)力的杠桿作用

安然既有道德風(fēng)尚規(guī)則，也有舉報(bào)機(jī)制，但言行不一.

安然2000年度報(bào)告中的價(jià)值觀：以坦誠(chéng)和真誠(chéng)對(duì)待客戶與未來(lái)；遵守諾言，言行如一。企業(yè)內(nèi)部控制講義減少刺激和引誘

企業(yè)的唯一一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任，就是在比賽規(guī)則范圍內(nèi)增加利潤(rùn)，即，無(wú)欺無(wú)詐地進(jìn)行公開(kāi)和自由的競(jìng)爭(zhēng)。--弗里德曼企業(yè)缺德競(jìng)爭(zhēng)和過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)：電信行業(yè)間“明火執(zhí)仗，舞刀弄鋸”破壞電話線路；中石化與中石油在河南企業(yè)的暴力沖突，釀成3·22事件企業(yè)內(nèi)部控制講義2、員工素質(zhì)

提倡對(duì)正義、公理、公德的忠誠(chéng)，而非狹隘的“公司忠誠(chéng)”；公司不能置公理和正義之上。價(jià)值觀與基本素質(zhì)知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部控制講義3、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)

獨(dú)立性

成員經(jīng)驗(yàn)及地位作用程度行為方式與外部審計(jì)的影響安然審計(jì)委員會(huì):不議事的議員主席,不治公司病的癌癥中心總裁6個(gè)成員中至少有1人與公司存在不當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。問(wèn)題的關(guān)鍵在獨(dú)立，而安然審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事卻與公司管理層穿連襠褲。成員的地域組成：審計(jì)委員會(huì)成員來(lái)自美國(guó)、英國(guó)、巴西及香港,難得湊齊討論日常事務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制講義4、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)企業(yè)運(yùn)作理念企業(yè)管理理念對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇企業(yè)內(nèi)部控制講義a.企業(yè)運(yùn)作理念1.胡雪巖現(xiàn)象：(關(guān)系就是財(cái)富)借助官僚階層特權(quán)，謀取厚利是“胡雪巖”現(xiàn)象的根本特征.2.政治與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系3.畸形的企業(yè)參政熱情

4.對(duì)待企業(yè)失敗的不同態(tài)度5.企業(yè)運(yùn)作思路的比較中國(guó)企業(yè)國(guó)際企業(yè)關(guān)系法律經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益法律關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制講義春都集團(tuán)妖言決策：收購(gòu)和兼并了洛陽(yáng)市旋宮大廈、等10多家扭虧無(wú)望企業(yè)；投資茶飲料等10多個(gè)大型項(xiàng)目；資金失控：12億元貸款中，6．6億元項(xiàng)目占用，2．3億元用于兼并虧損企業(yè)，2億欠款；財(cái)務(wù)虛假：1998年虧損4994萬(wàn)元，上報(bào)省貿(mào)易廳為利潤(rùn)2055萬(wàn)元。集團(tuán)新任總裁趙海均坦言：“現(xiàn)在看來(lái)，春都在發(fā)展中確實(shí)是輕視了管理。”b.企業(yè)管理理念雙匯集團(tuán)理性決策：形成以肉類加工為主，養(yǎng)殖、屠宰、包裝、彩印等緊密聯(lián)系的產(chǎn)業(yè)群體，1998年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利稅2．95億元，去年又突破了5億元大關(guān)。資金控制：產(chǎn)品銷售一律現(xiàn)款現(xiàn)貨制度，原料采購(gòu)實(shí)行生產(chǎn)試用合格后付款制度。財(cái)務(wù)管理：財(cái)務(wù)垂直管理、審計(jì)日常監(jiān)督總裁萬(wàn)隆也不避諱：“管理是企業(yè)的生命，雙匯贏就贏在管理上。企業(yè)內(nèi)部控制講義c.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會(huì)履行公司責(zé)任的支持？會(huì)計(jì)是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的奇技淫巧還是反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？向稅收要利潤(rùn)的機(jī)關(guān)；向銀行化緣的“行頭”；為業(yè)績(jī)涂脂抹粉的化妝。企業(yè)內(nèi)部控制講義d.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇利用會(huì)計(jì)政策“創(chuàng)造”利潤(rùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀：紙面利潤(rùn)還是現(xiàn)金流量？中注協(xié)指導(dǎo)意見(jiàn)1號(hào)將會(huì)計(jì)政策的選擇作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)

EX:利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)某公司在年報(bào)中披露:年內(nèi)將若干應(yīng)收款項(xiàng)按原值以現(xiàn)金30524·9萬(wàn)元售讓于某集團(tuán)有限公司（受天津市經(jīng)委監(jiān)控的國(guó)有企業(yè)），而該資產(chǎn)之帳面凈值僅為5110·9萬(wàn)元，如此，可沖回已計(jì)提之壞帳準(zhǔn)備25414萬(wàn)元，從而實(shí)現(xiàn)2000年度利潤(rùn)16860萬(wàn)元。若無(wú)此項(xiàng)沖回，該年度將虧損7000多萬(wàn)元，其直接后果是連續(xù)3年虧損由ST而PT。

企業(yè)內(nèi)部控制講義5、組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的2個(gè)限制：

少一個(gè)不行；多一個(gè)冗余；部門(mén)功能必須是線型的、支持的，而非攔截的.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；確認(rèn)報(bào)告路徑.計(jì)劃執(zhí)行控制保證正確執(zhí)行監(jiān)督保證控制有效組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理企業(yè)內(nèi)部控制講義企業(yè)內(nèi)部控制講義企業(yè)成為權(quán)力角斗場(chǎng)的原因：1.組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不確定：對(duì)權(quán)力定義不清或定義錯(cuò)誤,導(dǎo)致權(quán)力的渙散；權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱2.權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力成為公開(kāi)招標(biāo)物；導(dǎo)致沖突和耍政治手腕，而不是對(duì)責(zé)任及合格責(zé)任人的正當(dāng)提供。企業(yè)內(nèi)部控制講義6、權(quán)力與責(zé)任的分配

授權(quán)與指揮三忌：多頭領(lǐng)導(dǎo)；越級(jí)指揮；管轄人員過(guò)多人與制度之間的關(guān)系：若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；若員工油滑、無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地。如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。7、人力資源政策

企業(yè)內(nèi)部控制講義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素

經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化信息系統(tǒng)變化快速發(fā)展新技術(shù)，新生產(chǎn)線，新產(chǎn)品公司重組會(huì)計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制講義信息系統(tǒng)與交流信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)責(zé)任。有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線索交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說(shuō)明個(gè)人在此過(guò)程中的作用和責(zé)任。內(nèi)部控制的作用和責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部控制系統(tǒng)的6模塊模塊一，授權(quán)控制制度滲透性制度，與所有制度有關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。其功能為權(quán)力和責(zé)任的分配及權(quán)力平衡的制度安排。模塊二，預(yù)算控制制度企業(yè)控制制度的核心，與所有制度和行為有關(guān)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值控制的起點(diǎn)。其功能為，可從資源投入角度在第一時(shí)點(diǎn)控制全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展與資源的投入。

企業(yè)內(nèi)部控制講義模塊三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)完善的會(huì)計(jì)制度至少應(yīng)包括如下因素嚴(yán)格分工授權(quán)規(guī)范的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序嚴(yán)格的核準(zhǔn)制度獨(dú)立稽核帳戶體系憑證帳簿制度與會(huì)計(jì)信息處理及控制相關(guān)的制度包括：現(xiàn)金及銀行存款控制成本費(fèi)用控制債權(quán)債務(wù)管理存貨管理固定資產(chǎn)管理計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)工作交接部門(mén)職責(zé)及崗位責(zé)任說(shuō)明書(shū)企業(yè)內(nèi)部控制講義模塊四，流程控制流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務(wù)活動(dòng)三位一體的集成。以流程形式將全部業(yè)務(wù)活動(dòng)裝入分工牽制的制度化組織過(guò)程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實(shí)到全部具體的業(yè)務(wù)過(guò)程。核心要件：流程設(shè)計(jì)；流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割企業(yè)內(nèi)部控制講義模塊五，業(yè)務(wù)循環(huán)控制內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的前4個(gè)要素均以各交易循環(huán)的各項(xiàng)交易或業(yè)務(wù)行為為落實(shí)對(duì)象：構(gòu)成各交易控制制度的要素（如授權(quán)，批準(zhǔn)，流程）；制約交易活動(dòng)（預(yù)算控制）；規(guī)范交易活動(dòng)（會(huì)計(jì)管理）;業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源運(yùn)用最優(yōu)化的目標(biāo)提供制度保證。企業(yè)內(nèi)部控制講義模塊六，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制制度的組成部分，對(duì)全部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程以及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。完整意義的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括：隸屬審計(jì)委員會(huì)的專門(mén)機(jī)構(gòu)提出增強(qiáng)內(nèi)部控制效用的建議；強(qiáng)調(diào)對(duì)制度本身及對(duì)制度遵循情況的評(píng)價(jià)；強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源綜合運(yùn)用的效率、效果和效益的評(píng)價(jià)檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針的執(zhí)行情況企業(yè)內(nèi)部控制講義設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。企業(yè)內(nèi)部控制講義協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。企業(yè)內(nèi)部控制講義程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

企業(yè)內(nèi)部控制講義成本效益原則貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤簿褪钦f(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

企業(yè)內(nèi)部控制講義成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約

控制程度與控制成本的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制成本企業(yè)內(nèi)部控制講義成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約

控制程度與控制效用的關(guān)系（邊際效用遞減）控制程度控制效用企業(yè)內(nèi)部控制講義成本效益對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的制約

控制程度與控制凈效用（平衡狀態(tài)）控制成本控制程度控制效用企業(yè)內(nèi)部控制講義整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量單位經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是:確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。企業(yè)內(nèi)部控制講義實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)考慮的因素內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式授權(quán)控制在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前企業(yè)各級(jí)工作人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員就不允許接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊受權(quán)兩種情況材料采購(gòu)員在進(jìn)行一萬(wàn)元以下的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí),有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況作出處理,決定是否采購(gòu),對(duì)于金額超過(guò)一萬(wàn)元的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可進(jìn)行采購(gòu)。前者即為一般授權(quán),而后者為特殊授權(quán)。企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式分工控制指對(duì)不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工;執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行記錄的職務(wù)應(yīng)分工;保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分工;記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工。企業(yè)內(nèi)部控制講義內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式業(yè)務(wù)記錄控制（可靠性控制）所謂業(yè)務(wù)記錄控制,即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄時(shí)必須采取一系列的措施和方法,以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:原始憑證必須經(jīng)過(guò)專人審核,只有經(jīng)過(guò)審核的原始憑證方能作為會(huì)計(jì)記錄的原始依據(jù);記賬賃證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致,所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證;憑證必須連續(xù)編號(hào),憑證的使用必須按編號(hào)次序使用,領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過(guò)登記;企業(yè)內(nèi)部控制講義憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫(xiě)填制,各聯(lián)必須注明用途,嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用各聯(lián),報(bào)廢憑證各聯(lián)必須注明報(bào)廢字樣,合并一處按規(guī)定妥善保管;建立定期的復(fù)核制度,定期對(duì)憑證的填寫(xiě)、記賬、過(guò)賬和編制報(bào)表的工作進(jìn)行復(fù)核;建立總分類賬和明細(xì)分類賬、總分類賬和日記賬核對(duì)制度;建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個(gè)部門(mén)的相互制約和相互聯(lián)系,例如:如果憑證傳遞程序不恰當(dāng),會(huì)導(dǎo)致總分類賬和明細(xì)分類賬的核對(duì)失去意義;業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),必須簽名、蓋章,以備以后追溯責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制講義財(cái)產(chǎn)安全控制上述內(nèi)部控制方法其實(shí)都和財(cái)產(chǎn)安全有關(guān),除了這些方法以外,其他還有一些和財(cái)產(chǎn)安全有關(guān)的控制方法和措施:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù),更要按照這一要求處理,做到日清月結(jié),防止現(xiàn)金被挪用,并保證現(xiàn)金的籌劃與周轉(zhuǎn);對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的管理必須實(shí)行永續(xù)盤(pán)存的方法,隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況,采用實(shí)施地盤(pán)存的方法會(huì)危及企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全;企業(yè)內(nèi)部控制講義建立定期和不定期的財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)制度,保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)一致;財(cái)產(chǎn)物資不論是發(fā)生盤(pán)盈還是盤(pán)虧,都要查明原因,并追究該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理者的管理責(zé)任,按照規(guī)定的程序經(jīng)過(guò)主管人員批準(zhǔn)后才能進(jìn)行賬面調(diào)整處理;建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案資料保管制度。有關(guān)業(yè)務(wù)資料歸檔以后須編造清冊(cè),加貼封條,專人保管,防止篡改和抽換會(huì)計(jì)資料,便于進(jìn)行業(yè)務(wù)復(fù)查;對(duì)財(cái)產(chǎn)物資科學(xué)編號(hào)和存放,便于進(jìn)行收發(fā)業(yè)務(wù)、便于清查、便于保管。企業(yè)內(nèi)部控制講義預(yù)算控制預(yù)算控制的基本要求是:第一,所編預(yù)算必須體現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),并明確職責(zé);第二,預(yù)算執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以使預(yù)算更加切合實(shí)際;第三,應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;第四,預(yù)算執(zhí)行完畢,應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。因此,預(yù)算控制是一個(gè)系統(tǒng),由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)組成,它可涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制講義結(jié)算中心控制

結(jié)算中心是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的辦理內(nèi)部各成員單位或分支機(jī)構(gòu),資金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專門(mén)機(jī)構(gòu)。主要職責(zé)是:第一,集中管理各成員單位和分支機(jī)構(gòu)的資金收付和往來(lái)結(jié)算,監(jiān)控貨幣資金的使用方向;第二,統(tǒng)一對(duì)外籌資,確保整個(gè)企業(yè)的資金需要,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第三,調(diào)節(jié)資金余缺,控制有效使用資金