2024/3/24

1全面預算管理

本章要點1以市場為導向的全面預算基本框架2全面預算編制原理3全面預算管理4全面預算管理與戰略一體化2024/3/24

2本章學習目標1理解以市場為導向的全面預算的基本框架2掌握全面預算的編制原理3理解全面預算管理的基本原理4理解全面預算管理的戰略思維2024/3/24

3一、以市場為導向的全面預算基本框架2024/3/24

4以市場為導向的全面預算基本框架全面預算（MasterBudget）是以貨幣為計量單位，將企業組織決策目標所涉及經濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統地反映出來。簡而言之，企業組織的全面預算就是企業組織決策目標的具體化。在市場經濟環境下，企業組織的一切活動都要以市場為導向。企業組織的全面預算也不能例外。企業組織的全面預算一頭連著市場，一頭連著企業組織內部。2024/3/24

5以市場為導向的全面預算基本框架企業組織根據其內外部環境及所面臨的市場制定發展戰略，企業組織全面預算從資源配置方面配合、支持企業組織發展戰略的實施。企業組織通過全面預算將權責發生制轉化為收付實現制，從而使財務會計觀念過渡到管理會計理念。企業組織全面預算使企業組織的日常管理程序化和制度化，它是企業組織管理控制系統的核心內容，也是被現代企業組織實踐證明行之有效的管理工具。2024/3/24

6以市場為導向的全面預算基本框架全面預算的編制方法隨著企業組織的性質和規模的不同而有所不同，但是，一個完整的全面預算應該包括：經營預算（OperatingBudget）財務預算（FinancialBudget）資本預算（CapitalBudget）2024/3/24

7以市場為導向的全面預算基本框架1。經營預算經營預算包括：銷售預算（SalesBudget）生產預算（ProductionBudget）直接材料預算（DirectMaterialsBudget）直接人工預算（DirectLaborBudget）制造費用預算（ManufacturingOverheadBudget）產成品預算（FinishedGoodsBudget）銷售與管理費用預算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2024/3/24

8以市場為導向的全面預算基本框架嚴格地說，銷售預算、生產預算、直接材料預算和直接人工預算不完全屬于會計學的范疇，但是，它們最終都涉及到財務資源的配置問題。只有理解過程（根源）才能理解結果。在全面預算編制過程中，不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，本章將其視為全面預算的重要組成部分。2024/3/24

9以市場為導向的全面預算基本框架2。財務預算財務預算包括：現金預算（CashBudget）預計利潤表（BudgetedIncomeStatement）預計資產負債表（BudgetedBalanceSheet）預計現金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2024/3/24

10以市場為導向的全面預算基本框架3。資本預算資本預算屬于長期（一年以上）預算。其實，本書第5章“生產性資產投資決策”討論的問題就是“資本預算”問題。對此，本章不再贅述。2024/3/24

11討論生產性資產投資決策如何轉化資本預算？2024/3/24

12以市場為導向的全面預算基本框架全面預算各個部分之間是相互聯系的?；谑袌鼋洕h境，企業組織的生產經營活動必須以市場為導向。因此，銷售預算是企業組織全面預算的基礎和起點，一切預算都要以銷售預算為基礎。全面預算體系各個組成部分之間的聯系如圖9-1所示。2024/3/24

13以市場為導向的全面預算基本框架2024/3/24

14圖9-1以市場為導向的全面預算管理基本框架以市場為導向的全面預算基本框架由圖9-1可見，企業組織的全面預算是一個以市場為導向，以銷售預算為基礎，以現金預算為核心的完整預算體系。2024/3/24

15討論全面預算與人們常說的“計劃”有何不同？2024/3/24

16二、全面預算編制原理2024/3/24

17全面預算編制原理根據圖9-1所描述的各項預算之間的關系，下面以一個完整案例討論全面預算的編制原理。閱讀教材PP.227~228的案例9-1。2024/3/24

18全面預算編制原理（一）銷售預算如前所述，全面預算以銷售預算為出發點，其他預算都以銷售預算為基礎，而銷售預算則以銷售預測為基礎。根據銷售預測的結果，可以得到預計銷售量和銷售價格。由此可以得到預計銷售收入：預計銷售收入＝預計銷售量×預計銷售價格根據偉達公司的現銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預計的現金流入量。根據案例9-1的資料，偉達公司編制的銷售預算如表9-2所示。2024/3/24

19全面預算編制原理2024/3/24

20討論銷售預算為什么要將銷售收入轉化為現金收入？2024/3/24

21全面預算編制原理（二）生產預算如果企業組織實行“適時生產系統”，那么，預計銷售量就是預計生產量，銷售預算就是生產預算即銷售預算與生產預算可以“合二為一”。但是，在實踐中，“適時生產系統”所需要的前提條件難以滿足。因此，對于絕大多數企業組織而言，還必須單獨編制生產預算。2024/3/24

22全面預算編制原理如果企業組織無法實施“適時生產系統”，那么，企業組織就需要以預計銷售量和預計存貨為基礎編制生產預算。其基本表達式為：預計銷售量（來自銷售預算）加：預計期末產成品存貨需要量合計減：預計期初產成品存貨預計生產量根據案例9-1的資料，偉達公司編制的生產預算如表9-3所示。2024/3/24

23全面預算編制原理2024/3/24

24全面預算編制原理（三）直接材料預算直接材料預算是生產預算的具體化。其基本表達式為：2024/3/24

25全面預算編制原理根據案例9-1的資料，偉達公司編制的直接材料預算如表9-4所示。2024/3/24

26全面預算編制原理（四）直接人工預算直接人工預算也是生產預算的具體化。其基本表達式為：預計生產量（來自生產預算）乘：單位產品直接人工需要量預計直接人工的工時需要量乘：小時工資率直接人工費用金額通常，直接人工工資都需要使用現金支付。因此，不需要另外預計本期現金支付的數額。根據案例9-1的資料，偉達公司編制的直接人工預算如表9-5所示。2024/3/24

27全面預算編制原理2024/3/24

28全面預算編制原理（五）制造費用預算如前所述，根據成本性態制造費用可以分為變動性制造費用和固定性制造費用。在編制制造費用預算時必須注意這點。同時，制造費用包括屬于轉賬攤銷而非現金支出的折舊費用，應該予以扣除。2024/3/24

29全面預算編制原理制造費用預算也是生產預算的具體化。其基本表達式為：預計直接人工小時乘：變動性費用預計分配率預計變動性制造費用加：預計固定性制造費用預計制造費用合計減：折舊費用預計需用現金支付的制造費用根據案例9-1的資料，偉達公司編制的制造費用預算如表9-6所示。2024/3/24

30全面預算編制原理2024/3/24

31討論制造費用預算為什么要扣除折舊費用？2024/3/24

32全面預算編制原理（六）產成品預算產成品預算主要為編制預計收益表和預計資產負債表提供銷售成本和存貨信息。根據直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算就可以編制產成品預算和銷售成本預算。根據案例9-1的資料，偉達公司編制的產成品預算如表9-7所示。2024/3/24

33全面預算編制原理2024/3/24

34全面預算編制原理（七）銷售與管理費用預算首先將銷售費用與管理費用根據成本性態分為固定性費用和變動性費用，再根據預計銷售量編制銷售與管理費用預算。根據案例9-1的資料，偉達公司編制的銷售與管理費用預算如表9-8所示。2024/3/24

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36全面預算編制原理（八）現金預算現金預算通常包括現金收入、現金支出、現金余缺以及資金的籌集與運用等四個部分。其基本關系為：根據案例9-1的資料，偉達公司編制的現金預算如表9-9所示。2024/3/24

37全面預算編制原理2024/3/24

38全面預算編制原理現金預算是企業組織現金管理的重要工具，它有助于企業組織事先安排其日常的現金需要。如果沒有現金預算，企業組織就無法事先對現金進行合理的平衡、調度，就有可能使企業組織陷入財務困境。當然，這里的現金預算如果再考慮企業組織長期投融資活動的現金流量便得到預計現金流量表。2024/3/24

39全面預算編制原理（九）預計利潤表在上述各項預算的基礎上，根據會計準則便可編制預計利潤表。預計利潤表實際上是企業組織的盈利預測或利潤預算。根據案例9-1的資料，偉達公司編制的預計利潤表如表9-10所示。2024/3/24

40全面預算編制原理2024/3/24

41全面預算編制原理（十）預計資產負債表同理，在上述各項預算的基礎上，以企業組織上期資產負債表為基礎，根據會計準則便可編制預計資產負債表。預計資產負債表實際上是企業組織的財務狀況預測。根據案例9-1的資料，偉達公司編制的預計資產負債表如表9-11所示。2024/3/24

42全面預算編制原理2024/3/24

43討論在預算編制過程中，為什么所得稅這個項目是一個固定的預算數字，而不是與利潤掛鉤呢？2024/3/24

44三、全面預算管理2024/3/24

45全面預算管理全面預算的本質是企業組織內部管理控制的一種工具，全面預算本身并不是最終目標，而只是實現目標的管理與控制手段。企業組織如何將全面預算落實到實處，“化全面預算為行動”，從而確保企業組織實現其發展戰略目標呢？這就需要借助全面預算管理（MasterBudgetManagement）。全面預算管理，通俗地說，就是借助全面預算的管理模式。2024/3/24

46全面預算管理（一）全面預算的實現形式

上述“全面預算編制原理”只是根據企業組織的基本經營活動（銷售、生產和供應各個環節）對現金流量的影響以及全面預算各個部分之間的聯系，較為系統地討論企業組織的全面預算編制原理。在實踐中，全面預算的實現形式主要包括彈性預算（FlexibleBudget）、概率預算（ProbabilityBudget）、零基預算（Zero-BasedBudget）、滾動預算（RollingBudget）和作業預算（Activity-BasedBudget）等形式。2024/3/24

47全面預算管理1。彈性預算上述“全面預算編制原理”以預算期間某一特定業務量水平來確定相應的數據并據以編制全面預算。這種預算稱為固定或靜態預算。然而，企業組織所面臨的經濟環境具有不確定性。這就需要編制彈性預算。2024/3/24

48全面預算管理與靜態預算相比，彈性預算的主要特點在于彈性預算是為一定的業務量水平范圍而不是為某一特定業務量水平編制的預算。其數據能夠適應業務量水平的變化而自行調整，因此，彈性預算更便于區分和落實責任。彈性預算是由若干個靜態預算構成。教材P.235的表9-12就是彈性預算的一個范例。2024/3/24

49全面預算管理2。概率預算企業組織在編制全面預算時涉及到許多經濟變量。在企業組織的經營管理實踐中，經理人難以精確地確定各個變量的數值。在眾多情況下，經理人只能預測其數值及其發生的可能性即概率。2024/3/24

50全面預算管理適應這種管理情境，全面預算的編制就不能單純對有關變量以確定的數值進行加工計算，還要借助于概率論基本原理對有關變量進行概率分析。只有這樣，才能使得全面預算的編制結果更接近于實際管理情境。教材P.236的表9-13就是概率預算的一個范例。2024/3/24

51全面預算管理3。零基預算傳統的全面預算編制方法是從上年度的預算數開始，根據預算期間預期的業務量變動情況加上或減去一定數額。在確定預算數時，只對新的經營活動進行成本效益分析，而對以往已經發生的經營活動則視為理所當然，不再加以分析。這種全面預算編制方法稱為增（減）量預算法。它以承認現狀的合理性為出發點，過分受到基期預算數值的束縛。2024/3/24

52全面預算管理所謂零基預算就是以“零”為基礎（一切從頭來）的全面預算編制方法。在編制零基預算時，就像整個企業組織是第一次創立一樣，對一切經營活動都要從企業組織的發展戰略和整體利益出發，考慮其重要程度并進行成本效益分析，然后，按其重要性排序，分配預算資源。零基預算通常適用于規模較大的企業組織和政府機構。2024/3/24

53全面預算管理4。滾動預算上述“全面預算編制原理”討論的全面預算按照確定的預算期間（通常是一個會計年度）編制。這種預算稱為定期預算。由于定期預算通常與預算的會計年度相配合，因此，便于實際數與預算數之間的比較，有利于對預算執行結果的考核、分析和評價。2024/3/24

54全面預算管理但是，如果以一年為預算期，時間過長，全面預算編制的結果難以完全適應未來企業組織生產經營情況的變化，在全面預算執行后期，經理人往往只考慮剩余的較短預算期間的經營活動而忽視長遠打算，不利于企業組織長期穩定有序的發展。為了彌補定期預算的缺陷，可以采用滾動預算。2024/3/24

55全面預算管理滾動預算是指在編制一定期間全面預算的基礎上，待執行一段時間之后，再立即補充一個相應期間的全面預算，如此向后滾動，從而形成一個不斷往后延伸而又保持固定預算期間的全面預算。在全面預算執行過程中，隨著執行時間的推移而連續不斷地滾動編制全面預算，在任何一個期間都存在相應的全面預算。這種預算的主要特點在于預算期是連續不斷的，始終保持一定期間。2024/3/24

56全面預算管理以一年的預算期間為例，全面預算每執行一個月，就要根據已經執行這個月的經營狀況結合執行過程發生的變化等相關信息，對剩余11個月加以修訂和調整，并在原來的預算期末隨即補充一個月的預算，使得預算期間保持12個月。編制滾動預算時，前幾個月的預算要盡量詳細完整，后幾個月可以粗略一些。隨著時間的推移，將原先較粗略的預算調整修正為詳細的預算，并隨之補充新的預算。2024/3/24

57全面預算管理與定期預算相比，滾動預算的主要特點包括：（1）可以保持預算的完整性、連續性，動態地把握企業組織的未來發展趨勢。（2）有利于經理人以長遠的眼光去統籌企業組織的各項生產經營活動，將近期預算與遠期預算較好地聯系和銜接起來，保證企業組織的經營管理工作穩定而有序地進行。（3）根據滾動預算的基本原理，企業組織要經常根據實際管理情境的變化，修訂編制全面預算，使全面預算比較切合實際，充分發揮全面預算的指導和控制作用，有利于全面預算的順利實施。2024/3/24

58全面預算管理5。作業預算傳統意義上的全面預算都奠基于業務量（產品）基礎。近年來，隨著以“作業”（Activity）為核心的“作業成本法”（Activity-basedCosting，ABC）與“作業管理”（Activity-basedManagement，ABM）理念的興起，在美國、日本等國家的某些企業開始編制以“作業”為核心的“作業預算”（Activity-basedBudget，ABB）。2024/3/24

59全面預算管理作業預算奠基于“作業”基礎，以作業為核心編制全面預算。作業預算的四個關鍵步驟是：（1）確定在每個作業域內完成每件作業的預算成本（2）根據生產預算確定每個作業的需要量（3）計算每個作業的成本（4）根據不同作業成本編制作業預算教材P.238的表9-14就是作業預算的一個范例。2024/3/24

60全面預算管理企業組織的發展戰略驅動企業組織的作業發生。作業預算更能體現企業組織的發展戰略。但是，實施作業預算要求企業組織實現數據處理的網絡化。作業預算將是全面預算發展的方向。綜合上述，盡管全面預算可以采用不同形式，但就其預算編制原理而言，與前述“全面預算編制原理”的討論并沒有本質的區別。2024/3/24

61全面預算管理（二）全面預算管理基本原理全面預算管理是為數不多的幾個能夠把企業組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。上述“全面預算編制原理”所討論的編制全面預算只是企業組織實施全面預算管理的起點。2024/3/24

62全面預算管理1。全面預算管理的組織框架如何防止全面預算管理“流于形式”，使全面預算管理成為一種“名副其實”的“全面”的管理模式？這是企業組織實施全面預算管理面臨的一個現實問題。企業組織必須建立和健全全面預算管理的組織體系，明確全面預算管理體制和各個預算執行單位的職責權限。通常，企業組織全面預算管理的組織框架如圖9-2所示：2024/3/24

63全面預算管理2024/3/24

64全面預算管理根據圖9-3，企業全面預算管理的組織體系通常包括：全面預算管理決策機構：預算管理委員會全面預算管理工作機構全面預算管理執行單位：預算責任中心2024/3/24

65全面預算管理2。全面預算管理的基本流程通常，全面預算管理的基本流程如圖9-3所示：2024/3/24

66全面預算管理2024/3/24

672。全面預算管理的基本流程通常，全面預算管理的基本流程如圖9-3所示：全面預算管理根據圖9-3，企業全面預算管理的基本流程通常包括：編制預算執行預算預算考核2024/3/24

68全面預算管理（1）編制預算編制預算是全面預算管理的起點?！傲己玫拈_端是成功的一半”。編制全面預算是全面預算管理的重要階段。不過，企業組織編制的全面預算必須經過預算管理委員會的審批，才能以文件形式正式下達并實施。因此，編制預算階段包括編制預算、審批預算和下達預算等三個具體環節。2024/3/24

69全面預算管理（2）執行預算如果企業組織編制的全面預算不能得到有效的執行，那么，全面預算編制得再好，也沒有用。因此，執行預算是全面預算管理的關鍵。執行預算階段包括分解預算、執行預算、分析預算和調整預算等四個具體環節。2024/3/24

70全面預算管理企業組織全面預算一經審批下達，各個預算執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，落實到具體責任單位和責任人，形成各個預算執行單位的責任預算。根據全面預算執行的進度和階段成果，定期召開全面預算執行分析會議，發現、分析和解決全面預算執行過程出現的問題，探究其原因和責任，提出改善措施。2024/3/24

71全面預算管理當然，在執行預算期間，企業組織所面臨的內外部環境可能發生重大變化，從而，使得原先編制的全面預算脫離現實環境。這時，就需要根據全面預算調整的程序調整全面預算。調整全面預算通常由預算執行單位逐級向預算管理委員會提出申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的差異、調整后的預算指標如何影響企業組織全面預算目標的實現等問題。2024/3/24

72全面預算管理預算管理工作機構應當審核分析預算執行單位提交的預算調整報告，集中編制年度預算調整方案，提交給預算管理委員會。年度預算調整方案經預算管理委員會審議、批準之后，再次下達給各個預算執行單位。2024/3/24

73全面預算管理（3）預算考核如果沒有編制全面預算，績效考核失去應有的基礎，而沒有績效考核，全面預算形同虛設。如果企業組織以全面預算為基礎的預算考核不嚴格、不合理、不到位，那么，企業組織的全面預算目標難以實現，全面預算管理流于形式。企業組織還需要根據全面預算與績效管理目標，建立嚴格的預算執行考核制度，定期考核各個預算執行單位和個人，將預算執行情況納入考核和獎懲范圍，切實做到有獎有懲、獎懲分明。2024/3/24

74全面預算管理最后值得注意的是，上述的全面預算管理各個環節中，編制預算與審批預算、審批預算與執行預算、執行預算與預算考核屬于職責或崗位不相容的環節。這是企業組織設置全面預算管理基本流程必須注意的重要問題。2024/3/24

75全面預算管理3。全面預算管理的基本特點全面預算管理具有如下基本特點：（1）全方位。全面預算管理的“全方位”體現在企業組織的所有經濟活動（經營活動、投資活動和籌資活動）、所有的方面（人、財、物，乃至信息流）和所有環節（供、產、銷，乃至投融資）都必須納入全面預算管理的范疇。2024/3/24

76全面預算管理（2）全過程。全面預算管理的“全過程”體現在企業組織各項經濟活動的事前（編制預算）、事中（執行預算）和事后（預算考核）都必須納入全面預算管理的視野。（3）全員參與。全面預算管理的“全員參與”體現在企業組織內部各個部門、各個單位、各個崗位，上至最高負責人，下至各個部門負責人、各個崗位員工都必須參與全面預算的編制、實施與考核?？傊?，全面預算管理是一種全方位、全過程和全員參與的企業組織管理模式。2024/3/24

77四、全面預算管理與戰略一體化2024/3/24

78全面預算管理與戰略一體化美國通用電氣公司（GE）的前總裁杰克·韋爾奇（JackWelch）認為：“預算是美國公司的禍根。它根本不應該存在。制定預算就等于追求最低績效。你永遠只能得到員工最低水平的貢獻，因為每個人都在討價還價，爭取制定最低指標”。這就是企業組織在全面預算編制、執行和考核過程中面臨的“預算松弛”（BudgetSlack）和“上有政策，下有對策”問題。這也是公司政治（CorporatePolitics）的表現。2024/3/24

79全面預算管理與戰略一體化經理人一直在努力尋找盡量消除預算松弛的辦法，但是，難以如愿以償。其實，全面預算目標體現為一系列考核指標。只要存在考核指標，被考核者就會圍繞這些指標想方設法找出滿足全面預算目標要求的對策。于是，經理人時常感嘆：“上有政策，下有對策”。經理人通常把“上有政策，下有對策”當作貶義詞加以使用。2024/3/24

80全面預算管理與戰略一體化在一個非常現實的世界里，絕大多數人都有其追求的目標。這是企業組織建立全面預算管理制度的基本立足點。對于一個沒有任何追求，甚至連自己的生命都無所謂的人，無法對其進行管理，任何激勵機制都終將失靈。只能祈禱“上帝”保佑，一切靠其“良心和覺悟”了。2024/3/24

81全面預算管理與戰略一體化在一個分權與授權的企業組織里，處于不同層級的人，其現實追求是不同的?！罢摺敝贫ㄕ吲c“對策”實施者分別屬于不同階層。基層單位基于自身利益，在“政策”指導下，采用適當的“對策”也是在情理之中。在一個變化的世界，政策（戰略）的制定與政策的實施（戰術）畢竟是兩回事。2024/3/24

82全面預算管理與戰略一體化同一個政策，面對企業組織各部門的具體環境存在多種不同的實施途徑