第二節貨幣資金主要內容

一、貨幣資金的內容二、庫存現金的管理和核算三、銀行存款的結算方式和核算四、其他貨幣資金的內容和核算五、在資產負債表中的列示一、貨幣資金的內容企業生產經營過程中以貨幣形態存在的資產。是企業資產中能立即投入流通、流動性最強的資產、唯一能轉化為其他任何資產形態。庫存現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的概念貨幣資金的內容“如果一個企業沒有現金，就意味著破產。現金，現金，企業的一切都要以現金為基礎！有了現金，就可以大膽投資。此外，現金還是衡量企業實力的標準，有些企業可以用某些手段操控利潤，但現金就是現金，沒有人能夠操控。”

——柯達公司CFO二、庫存現金什么是現金？想一想：為何要如此限制一、現金管理的有關規定現金的使用范圍

(1)按規定允許向個人支付的項目，包括工資津貼、勞務報酬、科學文化體育獎金、勞保福利支出、農產品收購價款、差旅費；

(2)零星支出（主要指1000元以下的支出）；

(3)中國人民銀行規定的其他支出。庫存現金的限額企業的庫存現金限額一般情況下，保留3至5天日常零星開支；遠離銀行和交通不便的，保留15天正常開支。庫存現金思考根據《現金管理制度的規定》，下列哪些不能用現金支付？（1）支付職工獎金6000元（2）支付零星辦公用品購置費800元（3）支付物資采購貨款20000元（4）支付職工差旅費用1000元【案例思考】達華商場今年精簡會計人員，由出納張英一人保管支付款項的有關印章，負責支票簽發、付款，辦理貨幣資金業務的全過程，并兼任會計檔案保管和費用賬目的登記工作。為了簡化手續，達華商場當天收到現金銷貨款直接用于當天購進商品的貨款。你能指出該商場貨幣資金管理和控制上的問題嗎？庫存現金（1）要實行職能分開；（2）不能將當天收到的現金銷貨款直接用于當天購進商品的貨款，即不能“坐支”現金。現金的內部控制企業在辦理有關現金收支業務時，應當遵守以下幾項規定：

(1)企業現金收入應于當日送存銀行。

(2)不得坐支現金。

(3)企業從開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

(4)企業因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現金的，應向開戶銀行提出申請，經開戶銀行審核后，予以支付現金。（5）貫徹“九不準”規定。即不準以白條頂替現金；不準挪用現金、不準私人借用公款、不準單位之間套換現金、不準假造用途套取現金、不準將單位收入的現金以個人名義存儲、不準用銀行賬戶代其他單位存入或支取現金、不準保留賬外現金、不準以任何票證代替現金庫存現金二、庫存現金的核算序時核算總分類核算庫存現金清查的核算庫存現金出納設置“庫存現金日記賬”賬面余額庫存余額核對序時核算庫存現金收入欄和付出欄，是根據審核簽字后的現金收、付款憑證和從銀行提取現金時填制的銀行存款付款憑證，按照經濟業務發生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。會計庫存現金總賬核對出納庫存現金現金收入：借：庫存現金貸：XXX現金支出：借：XXX

貸：庫存現金總分類核算---設置“庫存現金”科目例2-1宏達公司經理李生于2007年4月5日預借差旅費800元，用現金支付。借：其他應收款-李生800貸：庫存現金800庫存現金備用金的核算制度預借/撥付報銷注銷隨借隨用用后報銷借：備用金貸：庫存現金借：管理費用庫存現金

貸：備用金（庫存現金）報銷時已注銷

定額備用金借：備用金貸：庫存現金借：管理費用

貸：庫存現金取消定額備用金時注銷借：管理費用

庫存現金

貸：備用金

庫存現金庫存現金清查的核算庫存現金盤盈處理借：庫存現金貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：其他應付款……屬于應支付有關人員或單位營業外收入……屬于無法查明原因的短缺處理借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：庫存現金借：其他應收款……屬于應由責任人賠償的部分管理費用……屬于無法查明原因的貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢某企業于2007年3月31日的現金清查過程中，發現現金短缺120元，原因待查，則會計處理如下：例2-2借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢120

貸：庫存現金120

借：其他應收款-陳林120

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢120承前例：后經查明原因，系出納員陳林工作失誤造成的，應由其負責賠償。例2-3庫存現金練習1.出納員李琳開出現金支票一張，向銀行提取現金1300元。2.職工吳英出差，預借差旅費1950元，以現金支付。3.職工吳英出差回來報銷差旅費，實報銷2145元，差額外負擔195元即用現金支付。4.公司在現金清查中發現現金短款項260元，原因待查。5.上述短款原因已查明，是出納員李琳工作失職造成，李琳當即交回現金260元作為賠償。1、借：庫存現金1300

貸：銀行存款13002、借：其他應收款1950

貸：庫存現金19503、借：管理費用2145

貸：其他應收款1950

庫存現金1954、借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢260

貸：庫存現金2605、借：庫存現金260

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢260一、銀行存款的賬戶管理三、銀行存款賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業辦理日常結算和現金收付業務的賬戶企業職工薪酬等現金的支取一般存款賬戶企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金臨時存款賬戶企業因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付專用存款賬戶企業因特殊用途需要而開立的賬戶。二、銀行結算方式銀行匯票銀行本票商業匯票支票匯兌托收承付委托收款信用卡信用證銀行存款1、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。填明“現金”字樣的銀行匯票也可支取現金。銀行匯票一律記名。付款期限為自出票日起1個月內。可以背書轉讓。③持票辦理結算②收妥款項簽發匯票⑥清算劃款①委托銀行辦理匯票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行④持票辦理轉賬或取款⑦結算匯票退回余額⑤通知匯票已解付銀行匯票結算的基本程序圖中國××銀行銀行匯票付款期限一個月簽發日期年月日匯票號碼第號兌付地點：兌付行：行號：收款人：賬號或地址：匯款金額人民幣大寫實際結算金額人民幣大寫多余金額匯款用途：匯款人簽大行

A公司為采購商品，要求銀行辦理銀行匯票8000元，企業在填送銀行匯票委托書后，取得銀行匯票，根據銀行蓋章的委托書存根聯，編制會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款8000

貸：銀行存款8000

A公司持銀行匯票去異地B公司采購，原材料的價款為6000元，增值稅為1020元，當即支付銀行匯票，貨物尚在路途中。

借：在途物資6000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1020

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7020

B公司持銀行匯票申請進賬，A公司銀行劃撥款項7020元，多余980元款項重新退回A公司基本戶。A公司：借：銀行存款980

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款980B公司：借：銀行存款7020

貸：主營業務收入6000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)1020

2、銀行本票由銀行簽發、承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。分為不定額的，起點為100元；定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元、50000元。一律記名，可以背書轉讓，付款期限為2個月。③持票辦理結算②收妥款項簽發本票⑤通知辦妥進賬手續⑥清算劃款①委托銀行辦理本票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行④送交銀行辦理轉賬銀行本票結算程序圖銀行本票基本格式---定額本票不定額本票賬務處理同銀行匯票

3、支票支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

分現金支票、轉賬支票和普通支票。支票一律記名，起點金額為100元，支票的提示付款期限為自出票日起10日內;中國人民銀行總行批準的地區轉帳支票可背書轉讓。支票流轉程序圖出票人收款人開戶人開戶銀行（付款人）收款人開戶銀行（3）交換進賬單并結算資金入賬通知（4）（1）出票（2）送交支票足額存款②銀行同意受理④通知收款③劃轉款項①開出支票委托付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行

支票結算程序圖經濟往來轉賬支票

A公司購買原材料,價款為10000元,增值稅為1700元,立即以轉賬支票支付,材料已運達企業.B公司收到轉賬支票后,發出商品.A公司:

借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：銀行存款11700B公司:

借：銀行存款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)1700

4、商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。商業匯票一律記名，可以背書轉讓或貼現。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票是指由收款人或存款人(或承兌申請人)簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。所謂承兌，是指匯票的付款人愿意負擔起票面金額的支付義務的行為，通俗地講，就是它承認到期將無條件地支付匯票金額的行為。商業匯票按其承兌人的不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌，或者由付款人簽發并承兌的匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。銀行承兌匯票由銀行負責承兌，其信用程度明顯高于商業承兌匯票，收款人愿意采用，特別是在對購貨方信用程度不了解的情況下，采用銀行匯票進行結算更為可靠。③同意承兌訂立契約②申請承兌①開出匯票⑨通知收款④支付承兌手續費⑤送交銀行承兌匯票⑦清算劃款⑥到期委托銀行收款銀行承兌匯票結算程序圖⑧到期通知付款收款單位付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行銀行承兌匯票基本格式

銀行承兌協議①開出匯票④到期時通知付款⑥通知收款②到期時委托銀行收款③傳遞憑證委托收款⑤劃轉款項商業承兌匯票結算程序圖付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行A公司購買原材料,價款為10000元,增值稅為1700元,開出商業匯票,材料已運達企業.B公司收到商業匯票,發出商品.A公司:

借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：應付票據11700

B公司:借：應收票據11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)17005、信用證★信用證是國際結算的一種主要方式。★結算程序：①開證申請人根據合同填寫開證申請書并交納押金或提供其他保證，請開證行開證。②開證行根據申請書內容，開出信用證并寄交出口人所在地通知行。③通知行核對印鑒無誤后，將信用證交受益人。結算流程和會計核算同銀行匯票

6、信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。信用卡在規定的限額和期限內允許善意透支，金卡最高不得超過10000元，普通卡不得超過5000元。透支期限最長為60天。適用于同城或異地款項的結算。會計核算同銀行匯票信用卡結算程序圖付款單位購貨單位收款單位銷貨單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行(1)申請信用卡(2)給予信用卡(3)持信用卡辦理結算(4)委托收款(6)劃轉款項(6)收款入賬(5)發出付款通知7、委托收款★結算方式：收款人提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項。★適用于同城和異地的結算，不受金額起點限制。分郵寄和電報劃回兩種。★付款人未在接到通知的次日起第3日內表示拒付的，視同付款人同意付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業時，將款項劃給收款人。委托收款結算程序圖①提供商品或勞務⑦通知收款入賬②委托銀行辦理收款收款單位付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行⑤同意付款④通知付款③傳遞委托收款憑證⑥劃轉款項

委電

委托銀行收款結算憑證（回單）１

委托號碼：

委托日期

年

月

日

第

號

委托收款拒絕付款理由書基本格式

A公司購買原材料,價款為10000元,增值稅為1700元,采用委托收款結算方式,材料已運達企業.B公司發出商品,到銀行辦理委托收款手續.A公司:

借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700

貸：應付賬款11700B公司:

借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅)17008、托收承付收款單位發貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承認付款的結算方式。辦理托收承付結算款項，須是商品交易或因商品交易業務。驗單付款：承付期3天；驗貨付款：10天。

每筆金額起點為10000元，新華書店系統為1000元。會計核算同委托收款異地托收承付結算程序圖④通知付款⑦通知收款單位入賬⑥劃轉款項⑤承付付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行②委托銀行托收款項③傳遞托收憑證①發出商品異地托收承付結算程序圖銷貨單位收款單位購貨單位付款單位銷貨單位開戶銀行購貨單位開戶銀行(3)銀行受理退回回單(8)通知入賬

(1)

按經濟合同發運商品(5)通知付款(7)劃轉款項(6)承付款項(4)傳遞憑證(2)委托銀行收賬9、匯兌：★結算方式：匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人；★適用于異地之間的各種款項結算，劃撥款項簡便、靈活；★分信匯與電匯。②銀行受理④通知匯款已到③劃轉款項①委托銀行辦理匯款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行匯兌結算程序圖A公司以匯兌的方式償還前欠B單位的貨款2萬元.

借：應付賬款20000

貸:銀行存款20000B單位收到貨款2萬元借:銀行存款20000

貸:應收賬款20000A公司以匯兌方式向異地銀行匯入20000元開設臨時采購專戶.

借：其他貨幣資金20000

貸：銀行存款20000

銀行匯票（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②同城、異地使用③可以背書轉讓銀行本票①有效期：2個月②用于同城或同一票據交換區域的款項支付③可以背書轉讓商業匯票①是一種期票（未到期一般不能收付）②商業承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現，可以背書轉讓銀行存款支票①現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）②有效期：不超過10天

③用于同城結算④不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符匯兌①用于異地結算②電匯+信匯委托收款①用于同城或異地結算②不用于大額交易

銀行存款托收承付①用于異地結算②先發貨、后收款信用卡①用于同城或異地結算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金③允許善意透支，不得惡意透支信用證①用于國際貿易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的銀行存款銀行結算方式的歸納

同城

支票（全國可用）、銀行本票

異地

匯兌、托收承付、國際信用證同城、異地均可

信用卡、委托收款、商業匯票、銀行匯票

各種票據的有效期限，一般帶“票”字的均可背書轉讓。！銀行存款三、銀行存款余額調節表銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致記賬錯誤未達賬項未達賬項企業已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續的款項企業已記作銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項銀行已記作企業的存款增加，而企業尚未收到收款通知，因而尚未記帳的款項銀行已記作企業的存款減少，而企業尚未收到付款通知，因而尚未記帳的款項銀行存款銀行存款余額調節表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－

銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額

“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。！銀行存款練習某企業2010年1月31日在工商銀行的存款余額為256000元，銀行對賬單余額為265000元，經查對有下列未過賬項：1.企業于月末存入銀行的轉賬支票2000元，銀行尚未入賬。2.委托銀行代收的銷貨款12000元，銀行已經收到入賬，但企業尚未收到銀行收款通知。3.銀行代付本月電話費4000元，企業尚未收到付款通知。4.企業于月末開出轉賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。要求：1.根據所給資料填制以下銀行存款余額調節表。2.如果調節后雙方的銀行存款余額仍不相符，應如何處理？3.該企業在2010年1月31日可動用的銀行存款的數額是多少？（1）銀行存款余額調節表銀行存款日記賬余額256000銀行對賬單余額265000+銀行已收、企業未收12000+企業已收、銀行未收2000-銀行已付、企業未付4000-企業已付、銀行未付3000調整后余額264000調整后余額264000（2）檢查調整項目及金額是否正確，若正確，則可能使企業原記賬金額有誤或銀行出現串記錯誤，檢查之。（3）該企業在2008年1月31日可動用的銀行存款的數額是264000元（一）其他貨幣資金核算內容在企業的經營資金中，有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計上均在“其他貨幣資金”科目中核算。四、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算

1.其他貨幣資金核算的賬戶設置設置“其他貨幣資金”賬戶，并設置：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等明細賬戶。

其他貨幣資金的內容

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款但存放地點：不在金庫，也不在結算戶，因此應單獨核算

同庫存現金、銀行存款一樣，是企業作為支付手段的貨幣外埠存款：指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。銀行匯票存款：企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。銀行本票存款：企業為取得銀行本票，存入銀行的款項。存出投資款：企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。信用證保證金存款：企業為取得信用證按規定存入銀行的保證金。信用卡存款：企業為取得信用卡并按規定存入銀行的款項。注意：（1）外埠存款指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶只付不收，款項付完后結束賬戶。除可提采購員差旅費外，其他一律轉賬。（2）存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。（3）其他貨幣資金的核算只適用于付款方，收款方不存在該科目的核算

2.其他貨幣資金業務的賬務處理其他貨幣資金的會計處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發票賬單、退回余款三個階段：業務發生時間會計處理1、辦理或開立時借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款2、實際辦理業務收到發票賬單借：在途物資、管理費用等貸：其他貨幣資金——××3、收到多余退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××企業申請本票時：借：其他貨幣資金-銀行本票存款

200，000貸：銀行存款200，000購買原材料時：借：原材料200，000貸：其他貨幣資金-銀行本票存款

200，000例2-4某企業向銀行提交“銀行本票申請書”，并200000元交存銀行，企業使用該本票購買原材料，則企業賬務處理如下：其他貨幣資金練習某企業3月份業務如下：1、3月12日，企業開出現金支票一張，從銀行提取現金3600元，企業用現金支付水電費400元，張明去北京采購材料，不方便攜帶現款，故委托當地銀行匯款5850元到北京開立采購專戶，并從財務預借差旅費2000元，財務以現金支付。2、3月18日，張明返回企業，交回采購有關的供應單位發票賬單，共支付材料款項5850元，其中，材料價款5000元，增值稅850元。張明報銷差旅費2200元，財務以現金補付余款。3、3月21日，企業收到上海公司上月所欠貨款47000元的銀行轉賬支票一張。企業將支票和填制的進賬單送交開戶銀行。4、3月25日，張明持銀行匯票一張前往深圳采購材料，匯票價款8000元，購買材料時，實際支付材料價款6000元，增值稅1020元。5、3月26日，張明返回企業時，銀行已將多余款項退回企業開戶銀行。6、3月30日，企業對現金進行清查，發現現金短缺600元，原因正在調查。7、3月30日，發現短缺的現金是由于出納員小華的工作失職造成的，應由其負責賠款，金額為300元，另外300元沒辦法查清楚，經批準轉作管理費用。要求：編制相關會計分錄。1、借：庫存現金3600

貸：銀行存款3600

借：管理費用400

貸：庫存現金400

借：其他貨幣資金——外埠存款5850

貸：銀行存款5850

借：其他應收款——張明2000

貸：庫存現金20002、借：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）850

貸：其他貨幣資金——外埠存款5850

借：管理費用2200

貸：其他應收款——張明2000

庫存現金2003、借：銀行存款47000

貸：應收賬款470004、借：原材料6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）1020

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款70205、借：銀行存款980

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款9806、借：待處理財產損益——待處理流動資產損溢600

貸：庫存現金6007、借：其他應收款——小華300

管理費用300

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損溢600五、貨幣資金的報告

（一）在資產負債表中：在“貨幣資