環境保護稅對企業經營業績的影響分析III第1章緒論改革開放對我國經濟的影響源遠流長，至今不斷。現今，中國成為擁有完整的基礎工業的世界第二大經濟體，然而生態環境的破壞日益嚴重。人類毫無節制地對生態環境資源進行開發，以及企業的排放污染量超出自然界自我分解的速度，使得環境破壞日益嚴重。環境的破壞直接影響到社會的穩定，同時制約著眾多企業的經濟發展，使得人類生存遭到威脅，引起了世界范圍內的關注。為了更好地維持經濟和環境的平衡發展，世界各國不約而同地開始對環境保護稅進行研究與發展。對此，為HYPERLINK"/query/view?type=phrase&title=%E6%89%9E%E5%8D%AB"\t"/_blank"捍衛我國的生態環境，防治污染和其他公害，保障公眾健康，推進生態文明建設，促進經濟社會可持續發展，我國研究和借鑒了世界各國環境保護法條例，結合本國國情，開始起草和審議，于2016年在十二屆全國人大常委會第二十五次會議上表決通過《中華人民共和國環境保護稅法》，并于2018年1月1日起施行。我國環境保護法的制定與實施，使得全國企業在經營上受到了各方面的影響。特別對排污企業來說，無疑是一個重大的轉折點，不能適應即面臨倒閉。現如今，在新征環保稅的挑戰下，山東晨鳴紙業集團股份有限公司成為造紙業龍頭。本文選取其公司為研究對象，對其在環境保護稅施行風暴下的經營業績影響進行分析，以晨鳴紙業的應對措施為其他排污企業提供借鑒。第2章環境保護稅概述2.1相關知識英國經濟學家Pigou首次提出了環境保護稅的問題。荷蘭在歷史長河中是比較早進行征收環境保護稅的國家之一，其稅收政策得到了西方發達國家的廣泛認同和接受，紛紛對此進行借鑒。環境保護稅是與節約資源和保護環境有關的稅收總稱，是對排污企業進行征收的特定稅種。其基本特征除了科學技術性外，還有調整對象和方法的綜合性、公益性等特征。保護環境是我國的基本國策，法益本質上是一種公益，為保護和改善環境，防治人類對環境的破壞和調節人類對環境的利用之間的關系。2.2意義2.2.1有利于加快建立現代財政制度改革開放以來，我國的經濟雖然得到了巨大成就，但是其發展方式是以資源高速耗竭。開征環保稅，使企業在成本和利潤的壓力下，主動調整企業產品結構，加大節能減排力度，推進產品升級轉型，以降低稅收成本，鼓勵企業將資金投向環保產業，促進經濟生態共同發展。就山東晨鳴紙業集團來說，環境保護稅的開征是一把雙刃劍。環境稅雖然加大了稅負的壓力，以及對企業經營業績產生了巨大影響，但是環境稅促使山東晨鳴紙業先人一步，早早為應對環境稅的影響而做準備，建立一套適應環境稅的現代財政制度，這種行為讓山東晨鳴集團脫穎而出。正因山東晨鳴紙業的高敏感度，在這個改革的時代背景下，適者生存。2.2.2有利于推進生態文明建設環境保護稅政策是建設生態文明的重要組成部分。我國《環保稅法》通過增加對主動采取措施降低污染物排放濃度的企業給予稅收減免優惠的政策，來推進生態文明建設。開征環保稅有利于創造有效的激勵和強制機制，提高全社會的環境保護意識，形成全民環保氛圍，從而更好地推進生態文明建設。為企業在環境保護稅開征的大背景下由負擔變成企業發展的動力，在促進企業的發展的同時，為我們提供一個良好的居住環境。山東晨鳴紙業在面對環境稅，一直以綠色發展作為可持續戰略。通過林漿紙一體化項目形成“以林養紙，以紙促林，林興紙旺”的循環發展模式，自覺履行環保的責任，與只顧短期利益而毀掉發展的志短企業相比，更能發展壯大。也正是因為該公司以綠色發展為政策導向，才被國家認可，才能進一步推進生態文明建設。2.2.3有利于我國經濟高質量發展征收環境稅有助于提高納稅人的環境保護意識和守法意識，有助于加強控制污染和減少排放的責任，并按照稅法規定保護環境的最低下限遵循。考慮到經濟社會發展現狀和企業生產能力，結合“稅負轉移”的立法原則，環境稅增加了產品成本。初步盈利水平，上下游企業在保持原有技術的同時，將繼續實施技術創新，尋求新的替代產品，這將減少上下游企業之間相互依賴的限制從而各企業之間互相扶持發展，推動我國經濟高質量發展。山東晨鳴紙業作為造紙業龍頭，中國企業500強和世界造紙30強，拉動了我國經濟的高質量發展。晨鳴紙業的豐功偉績來源于其對環境稅的合理應對，在新常態背景下著實不俗。晨鳴集團的成功給其他一些夾縫求生的小企業帶來的經驗和借鑒，啟示他們向循環經濟方向發展，從而更進一步地推動我國經濟高質量發展。第3章環境保護稅對企業的影響在環境保護稅未受到重視之前，企業的經營業績受原材料成本、制造成本、銷售對策等影響。隨著市場經濟日趨規范和完善，稅務管理在企業競爭中所起的作用越來越顯著。環境保護稅的實施意味著企業相比于之前需要多一筆成本費用，自然的，這筆費用不僅使支出加大了，而且企業的稅收負擔也加重了，從而影響了企業經營業績。目前，包括港股上市的玖龍紙業和理文紙業在內，國內造紙行業的主要有22家上市公司。從2017年全年的業績表現來看，造紙行業的業績表現普遍向好，所有公司的營收都有所擴張。而從2018年前三季度造紙行業內企業的業績表現來看，相較于2017年同期出現了明顯下滑。據國家統計局統計，2017年參與統計的2754家規模以上造紙生產企業中，在2018年環境保護稅實施后，紛紛出現虧損。因此，總體來看，2018年前3季度，我國造紙企業業績出現頹勢，發展面臨一定的困境。以山東晨鳴紙業為例，2018年以前，以排污費的形式對環境稅進行征收。2018年，環境保護稅正式實施后，晨鳴紙業的環境稅大幅度增高1到2倍。這種環境問題對企業經營業績在環境法審議施行之前的影響并不明顯，隨著環境保護意識的逐漸加強以及環保法的實施，使得企業不得不將其稅費作為影響業績的一部分因素。3.1對生產的影響環境保護稅對企業來說是一種新的稅收，多一筆稅款的投入，使得企業的成本投入增加了，從而加大了企業的經營壓力。成本的增加，并不意味著售價的提高，從而銷售利潤大大減少，企業的收入相較之前亦明顯驟減。如果企業售價保持不變，環境保護稅的繳納使得企業多一份支出，這勢必降低銷售利潤；如果企業提高價格，雖然可以緩解企業的納稅負擔，但是在同行間失去價格優勢，必然會被大型企業合并或收購，這樣就加大了企業自身的經營壓力。企業面臨這種挑戰，如果處理不當，就會迫于壓力退出市場。山東晨鳴集團是中國造紙龍頭企業，其廢水污染占壽光市的80.3%，但是其在新世紀到來就已經開始重視環境問題，大力做好治理污染工作。晨鳴一直以來以“建設綠色生態、持續發展的國際一流造紙企業”為愿景，通過大力推行清潔生產的方式，進行可持續發展。這種預兆式發展使得晨鳴紙業在環境保護法實施時能更好地應對政策，從而對生產的影響得到大大降低。3.2對出口的影響自改革開放后，中國打開了世界市場，開始向世界各地發展壯大，與各國經濟關系密切，特別是2001年，中國加入WTO后，中國經濟全球化的趨勢日益明顯，使得中國不得不改革經濟模式。但全球環境問題的急劇惡化，從根本上質疑傳統經濟社會發展模式的合理性。我國企業經濟模式一直以粗放型為主，高污染、高耗能，只在乎數量上的發展，從而使得追求經濟利益最大化而忽視了環境污染問題。這種發展模式降低了企業的生產成本，出口貿易價格低廉是發展經濟的一個優勢。在環境保護法施行后，近年來，我國的世界經濟貿易組織發展方式開始趨向集約型經濟，這意味著企業從數量擴張型向質量效益型轉變。但這對一些企業來說無疑是致命的打擊，成本的提高導致我國出口貿易失去了價格優勢，從而使我國企業失去在世界經濟貿易戰中的競爭力。企業轉型成為了迫在眉睫的任務。山東晨鳴企業在面對出口貿易競爭力壓力時，大力引進各種科技人才，應對環境保護稅所帶來的的影響。晨鳴研發的高檔銅版卡紙（環保高檔涂布白卡紙），同時，通過技術攻關，研究開發的核發技術“一種低能耗制備桉木、楊木混合材漂白化學熱磨機械漿的方法”，與山東輕工業學院合作研發“速生楊高得率漿的酶精制和配抄高檔銅版紙關鍵技術”。這些技術使得晨鳴紙業在面對環境稅帶來的出口壓力時，能更獨樹一幟，從而形成一種優勢。3.3對償債能力的影響本文通過對比造紙行業的速動比率和資產負債率來衡量晨鳴紙業的償債能力。速動比率的數值表示企業的短期償付能力，資產負債率表示企業的長期償付能力。資產負債率過高，就會導致利息支付水平提高，破產風險就越大。表3.1償債能力指標表計量單位：萬元對象指標2015年2016年2017年2018年2019年晨鳴紙業流動資產3,516,3853,576,6824,941,7734,796,7514,495,243存貨521,092486,267602,281677,149477,443速動資產29,95330,90443,39541,19640,178流動負債4,863,4144,670,8645,724,8646,141,4695,269,877速動比率（%）0.620.660.760.670.76總資產7,796,1708,228,53510,562,51010,531,8749,795,891總負債6,070,2775,972,0507,535,0927,944,7047,161,914資產負債率（%）77.8672.5871.3375.4473.11行業速動比率（%）0.780.800.830.870.92資產負債率（%）59.1757.0048.2958.1538.94數據來源：晨鳴紙業年報整理由表3-1可知，2015-2017年，晨鳴紙業速動比率呈現從出先上升后下降的態勢。2015年達到最低的0.62，由于供給改革，2016年速動比率上升到0.66，最高峰是2017年的0.76，到2018年時，晨鳴紙業的速度比率明顯下降了，這是新征環境保護稅所造成的各種影響。雖然晨鳴紙業在2017年取得新排污許可證的文件，使企業存貨相比上一年有所增長。但是在新征環保稅施行后，全國中小紙業會以更快的速度逐漸淘汰，盡管晨鳴紙業這樣的大廠有著規模化的優勢，但是其速動比率仍然低于行業平均水平，反映出晨鳴紙業短期償債能力較弱，從而必然會影響到企業經營能力。2019年，晨鳴紙業的速動比率再次提高，說明對環保稅的應對措施有了明顯的成效。從表3-1可以看出晨鳴紙業的資產負債率呈先下降再上升的趨勢。2015-2017年，晨鳴紙業通過發行優先股等措施對資本結構進行優化，從而逐漸降低資產負債率。從表中數據可以看出，晨鳴紙業的應對措施有明顯的成效，但是其資產負債率還是高于平均水平。綜上所述，就晨鳴紙業的償債能力上分析，晨鳴紙業的速動比率比行業低，資產負債率比行業高。由于環保稅優勝劣汰的規律下，晨鳴紙業備受經營壓力，短期償債能力并不高。但隨著時間的推移，短期、長期償債能力都有了較大的提高。第4章應對環境保護稅對企業經營業績影響的措施4.1政府方面國家應當合理規劃工業設計，建立、健全環境監測制度，采取政策鼓勵科技創新，加快完善涉稅信息共享平臺，對排污企業進行優勝劣汰制度。提供技術支持，加大資金投入。對轉型企業發放補貼，從而減少企業經營負擔。4.2企業方面企業應當對原材料的結構進行創新，最好采用原材料利用率高的木漿。同時，種植自用林來吸附有害氣體，加大環保投入，研發各種治理系統。通過加強成本費用管理，來提高企業核心競爭力。4.3公眾方面公民應當遵守環境保護法律法規，提高自我環保意識，按照規定對生活廢棄物進行分類放置加大環保宣傳力度，共同打造經濟循環社會。對落后企業進行抵制，促使企業轉型升級。4.4山東晨鳴紙業集團有限公司的應對措施4.4.1清潔生產晨鳴紙業在各地區有很多分公司，清潔生產技術是該公司能發展壯大的原因之一。通過對能源環保體系進行能力建設，依靠“一水多用”，實行有效的先進管理措施。實現清潔、高效生產的全過程管控。經過對各種排查整治以及開發技術，在應對環境保護稅的開征贏得了很大的優勢。基于先進的生產技術和設備，晨鳴集團擁有豐富的垃圾處理經驗和各種完善的處理系統。晨鳴一直堅持從生產源頭出發，從橫到縱，最終實現低排放、低消耗，從而再循環利用。晨鳴集團大力推進“三廢”治理。第一“廢”，即在治理廢水上，加大資金投入，購買污水排放處理設備，對國內外的工藝進行借鑒與創造，以各項排放指標遵循并高于相關控制標準為前提，從而開發了先進的廢水處理系統，實現了馳名開外的清潔生產技術。第二“廢”，即在廢物治理上，拋棄了我國一直以來都不合理的混合填埋，通過開發技術以及對資源的廣泛利用，拓展產業鏈，達到固體廢物的循環利用和無害化回收。第三“廢”，即在廢氣治理上，引進國外先進設備以及技術，使廢氣進行科學排放，得到有效的治理，從而使晨鳴集團的排放遵循國家標準。4.4.2林紙纖紗一體化晨鳴集團一直堅持走林紙纖紗一體化發展道路，正是因為開發了這條綠色發展道路，才能在新征環保稅的嚴峻挑戰中生存下來。它不僅緩解了原材料缺乏帶來的壓力，打破了國內造紙行業依靠國外進口原材料的困局，而且給當地造紙行業以及排污企業提供了借鑒之處。由于需要加大對基礎設備的建設，使得更多人能夠上崗，解決了社會就業問題，從而穩定了社會環境，進而促進生態經濟發展。同時，在凈化空氣、涵養水源、保持水土、促進生態循環等方面發揮了積極作用，實現了經濟、生態、社會效益的“多贏”。4.4.3循環產業鏈山東晨鳴紙業集團為了應對環境保護稅帶來的經營壓力，開發了一些循環產業鏈，有“林-紙-再生纖維”循環鏈，“煤-電-建材”循環鏈，“造紙廢棄物-制肥、養殖、發電”循環鏈，“中水回用”循環鏈。在上述循環產業鏈中，最值得一提的是“中水回用”循環鏈。山東晨鳴集團的3萬m3/d造紙廢水深度處理取得到了巨大成效。此工程根據我國山東省環境保護科學研究設計院就強水的循環利用的開發，成功促就了一項合理可行可靠的制漿造紙廢水深度處理回用項目，經過5個月的現場試驗，最終成為一項1.3萬面積的實際工程，同時國家環保部也對該項目進行大力推廣發展。工程對山東晨鳴集團的造紙廢水進行深度處理,處理達標后的造紙廢水達到CODcr≤60mg/L,使其色度＜7倍，代替新鮮水在造紙過程中的使用，從而節約了新鮮水的消耗量1020萬m3，使污染物的排放量進一步得到減少。該工程的建設使用，使得山東晨鳴紙業進一步實現節能減耗、防污減排，進而更好地應對環境保護稅的開征對企業經營業績的影響。4.4.4轉型升級戰略晨鳴紙業研發的新設備、新工藝的技術遠遠高于國內水平，這使得晨鳴紙業在產業結構方面成功轉型升級。通過對各方面進行升級創新，著力發展造紙、金融、纖紗、林業、地產五大主導產業，實現轉型升級，從而向零排放更進一步。4.4.5綠色發展戰略環保稅的出發點是保護生態環境，各企業為遵循這一理念，紛紛以零排放為目標。晨鳴企業始終堅持“林、漿、紙、纖、紗一體化”的經營思想，正是崇尚這一綠色理念，通過依靠科技創新，進而開發各種新設備、新工藝。綠色發展戰略有利于經濟循環的發展，促進晨鳴紙業建設資源節約型、環境友好型企業。新征環保稅既是機遇又是挑戰，只有在保護環境中開創出一條有利于經濟科學發展的道路，才能最終實現經濟效益與環境效益的“雙贏”。結論眾所周知，造紙業作為一個高污染、治污成本高的行業，必然因環境保護稅的開征形成一定經營壓力。但是山東晨鳴集團作為全國造紙行業的龍頭企業，一如既往地以“綠色”“低碳”“循環”和“可持續發展”為總基調，對環保稅尤為重視，同時注重科學發展，提高質量和效率，促進制造業和金融服務的一體化，工業化和智能化。正是因為山東晨鳴紙業對宗旨的堅定不移，從而使該公司在2012年通過了中國環境標志（H型）認證。新征環境保護稅是一把雙刃劍，它既是機遇又是挑戰，它對區域經濟既有積極影響，也有消極影響。一方面，成本的增加致使一部分落后污染型企業淘汰，從而間接的通過減少排污企業改善了生態環境。另一方面，環保稅致使企業優勝劣汰，部分企業沒有能夠及時轉型升級，致使失業人數增加，經濟發展遭到一定的阻礙。但是，失業問題，經濟發展變緩只是短期的影響。經過企業被迫轉型升級，留下部分高新企業，不僅通過技術創新減少排放，改善環境。同時通過對廢物的治理