虛開增值稅專用發(fā)票罪：性質(zhì)與界定一、本文概述《虛開增值稅專用發(fā)票罪：性質(zhì)與界定》一文旨在深入剖析虛開增值稅專用發(fā)票罪的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件、司法實(shí)踐中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及其社會(huì)危害性。文章首先對該罪的基本概念進(jìn)行界定，明確其法律定義和構(gòu)成要件，包括主觀故意、客觀行為、侵害對象等要素。接著，文章將探討虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法背景和社會(huì)危害性，分析該罪在稅收征管中的重要性和打擊難度。在此基礎(chǔ)上，文章將重點(diǎn)分析虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，包括證據(jù)收集、證明標(biāo)準(zhǔn)、量刑標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容。文章還將結(jié)合具體案例，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定和處罰進(jìn)行實(shí)證分析，以揭示該罪在司法實(shí)踐中的適用情況和存在的問題。文章將提出完善虛開增值稅專用發(fā)票罪認(rèn)定和處罰的建議，以期為我國稅收征管工作的規(guī)范化、法治化提供有益參考。二、虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)虛開增值稅專用發(fā)票罪，作為一種經(jīng)濟(jì)犯罪，其性質(zhì)具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性和法律違規(guī)性。該罪行主要侵害了國家的稅收管理制度和財(cái)務(wù)管理秩序，嚴(yán)重?fù)p害了國家的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)公平正義。從經(jīng)濟(jì)角度來看，虛開增值稅專用發(fā)票罪破壞了國家稅收的正常征收和管理。增值稅專用發(fā)票是納稅人進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和稅款抵扣的重要依據(jù)，虛開行為導(dǎo)致稅收信息的失真，使國家稅收流失，嚴(yán)重影響了國家財(cái)政的穩(wěn)定和健康。從法律角度來看，虛開增值稅專用發(fā)票罪是對國家法律的公然挑戰(zhàn)和破壞。增值稅專用發(fā)票的開具和使用都有明確的法律規(guī)定，虛開行為顯然違反了這些規(guī)定，是對法律權(quán)威的嚴(yán)重侵犯。從社會(huì)角度來看，虛開增值稅專用發(fā)票罪破壞了市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭環(huán)境。虛開行為可能導(dǎo)致一些企業(yè)通過非法手段獲取稅收優(yōu)惠，從而破壞了市場的公平競爭秩序，損害了其他守法企業(yè)的利益。因此，虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)是嚴(yán)重的，它不僅損害了國家的經(jīng)濟(jì)利益，破壞了稅收管理制度，也破壞了社會(huì)的公平正義和市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭。對于這種行為，我們必須堅(jiān)決打擊，以維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定。三、虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法背景與依據(jù)虛開增值稅專用發(fā)票罪是我國稅收法律體系中的重要組成部分，其立法背景與依據(jù)源于我國稅收法制建設(shè)的深化與完善。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源，其重要性日益凸顯。然而，在稅收征管實(shí)踐中，一些不法分子為謀取非法利益，采取虛開增值稅專用發(fā)票等手段，嚴(yán)重破壞了稅收秩序，損害了國家財(cái)政利益。為了打擊這種違法犯罪行為，維護(hù)稅收秩序和國家財(cái)政利益，我國立法機(jī)關(guān)在稅收法律法規(guī)中設(shè)立了虛開增值稅專用發(fā)票罪。該罪名的設(shè)立，既是對稅收犯罪行為的嚴(yán)厲打擊，也是對我國稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善。在立法依據(jù)方面，虛開增值稅專用發(fā)票罪主要依據(jù)我國《刑法》和相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。這些法律法規(guī)明確了虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件、刑罰幅度以及相關(guān)的司法解釋和適用原則，為打擊該類犯罪提供了明確的法律依據(jù)。隨著我國稅收法制建設(shè)的不斷深化，虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法背景與依據(jù)也在不斷更新和完善。未來，我國將繼續(xù)加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的建設(shè)，完善稅收征管制度，加大對稅收犯罪行為的打擊力度，為維護(hù)稅收秩序和國家財(cái)政利益提供更為堅(jiān)實(shí)的法律保障。四、虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法實(shí)踐在司法實(shí)踐中，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定和處理是一個(gè)復(fù)雜且關(guān)鍵的問題。由于該罪涉及稅務(wù)和金融秩序，因此，法院在審判時(shí)往往會(huì)采取謹(jǐn)慎而嚴(yán)格的態(tài)度。關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定，司法機(jī)關(guān)會(huì)綜合考慮開票方與受票方的行為。開票方明知自己開出的增值稅專用發(fā)票與實(shí)際交易不符，或者為了謀取非法利益而故意開出與實(shí)際交易不符的增值稅專用發(fā)票，即構(gòu)成虛開行為。而受票方，如果明知取得的增值稅專用發(fā)票是虛假的，或者故意利用這些虛開的發(fā)票進(jìn)行非法抵扣稅款等行為，也視為參與了虛開行為。在處理虛開增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，司法機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)刑法的相關(guān)規(guī)定，對犯罪主體的主觀故意和客觀行為進(jìn)行全面審查。對于犯罪主體的定罪量刑，會(huì)考慮到其虛開增值稅專用發(fā)票的金額、持續(xù)時(shí)間、對稅務(wù)和金融秩序的影響等因素。同時(shí)，也會(huì)考慮到犯罪主體在犯罪中的地位和作用，以及是否有自首、立功等情節(jié)。在司法實(shí)踐中，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪的預(yù)防和打擊，司法機(jī)關(guān)也會(huì)加強(qiáng)與稅務(wù)、工商等部門的合作，形成合力打擊涉稅犯罪。也會(huì)加強(qiáng)對企業(yè)的普法宣傳和教育，提高企業(yè)的稅法意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法實(shí)踐是一個(gè)復(fù)雜而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^程。司法機(jī)關(guān)在認(rèn)定和處理該罪時(shí)，會(huì)全面考慮犯罪主體的主觀故意和客觀行為，并依據(jù)刑法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行定罪量刑。也會(huì)加強(qiáng)與其他部門的合作，共同預(yù)防和打擊涉稅犯罪。五、虛開增值稅專用發(fā)票罪的預(yù)防與打擊虛開增值稅專用發(fā)票罪由于其隱蔽性和復(fù)雜性，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來了嚴(yán)重危害。因此，預(yù)防和打擊虛開增值稅專用發(fā)票罪，維護(hù)稅收秩序和市場公平競爭，具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票罪的發(fā)生，需要從源頭上加強(qiáng)稅收監(jiān)管，提高納稅人的納稅意識(shí)和法律意識(shí)。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的日常監(jiān)管，建立健全稅收征管制度，完善稅收信息化建設(shè)，提高稅收征管效率。另一方面，要加強(qiáng)稅法宣傳和教育，提高納稅人的納稅自覺性和法律意識(shí)，引導(dǎo)企業(yè)依法誠信納稅。打擊虛開增值稅專用發(fā)票罪，需要司法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密配合，形成合力。司法機(jī)關(guān)應(yīng)加大對虛開增值稅專用發(fā)票罪的打擊力度，依法嚴(yán)懲犯罪分子，形成有效的法律震懾。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極提供案件線索，配合司法機(jī)關(guān)開展調(diào)查取證工作，確保案件查處的高效和準(zhǔn)確。還需要加強(qiáng)國際合作，共同打擊跨國虛開增值稅專用發(fā)票犯罪。各國應(yīng)加強(qiáng)稅收信息交流，建立國際稅收合作機(jī)制，共同打擊跨國稅收犯罪行為，維護(hù)國際稅收秩序和公平競爭環(huán)境。預(yù)防和打擊虛開增值稅專用發(fā)票罪是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，需要全社會(huì)共同努力。只有通過加強(qiáng)稅收監(jiān)管、提高納稅人法律意識(shí)、加大打擊力度和加強(qiáng)國際合作等多方面的措施，才能有效遏制虛開增值稅專用發(fā)票罪的發(fā)生，維護(hù)稅收秩序和市場公平競爭。六、結(jié)論虛開增值稅專用發(fā)票罪作為一種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅損害了國家的稅收制度，也擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。通過對該罪名的性質(zhì)與界定的深入探討，我們不難發(fā)現(xiàn)，其犯罪行為的隱蔽性和復(fù)雜性給司法實(shí)踐帶來了不小的挑戰(zhàn)。從性質(zhì)上看，虛開增值稅專用發(fā)票罪具有明顯的故意性和欺騙性。犯罪主體通過虛構(gòu)交易、偽造憑證等手段，達(dá)到騙取稅款的目的，這種行為直接侵害了國家的稅收利益和經(jīng)濟(jì)管理秩序。因此，對于此類犯罪，法律應(yīng)予以嚴(yán)厲打擊，以維護(hù)稅收制度的公平和正義。在界定上，我們需要準(zhǔn)確把握罪名的構(gòu)成要件和法律標(biāo)準(zhǔn)。虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要求行為人主觀上具有騙取稅款的故意，客觀上實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，并且這種行為必須達(dá)到一定的情節(jié)嚴(yán)重程度，才能構(gòu)成犯罪。我們還需要注意與其他相關(guān)罪名的區(qū)分，避免混淆和誤判。虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)和界定是一個(gè)復(fù)雜而重要的問題。我們需要深入研究和理解相關(guān)法律規(guī)定和司法實(shí)踐，不斷提高司法能力和水平，以更好地打擊和預(yù)防此類犯罪行為的發(fā)生。我們也呼吁社會(huì)各界共同努力，加強(qiáng)稅收宣傳和教育，提高公眾對稅收制度的認(rèn)識(shí)和理解，共同維護(hù)國家的稅收安全和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。參考資料：虛開增值稅專用發(fā)票罪是指行為人違反國家稅收法規(guī)，以非法占有為目的，實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為。該罪的構(gòu)成要件包括：犯罪主體：本罪的主體為一般主體，即達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具有刑事責(zé)任能力的自然人都可以成為本罪的主體。主觀方面：本罪的主觀方面是故意，并且以非法占有為目的。犯罪客體：本罪的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度。客觀方面：本罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票的行為，具體包括虛開和讓他人虛開兩種情況。虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種嚴(yán)重的違法行為，不僅會(huì)對國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的聲譽(yù)和社會(huì)形象。因此，我們應(yīng)該堅(jiān)決反對任何形式的虛開增值稅專用發(fā)票行為，同時(shí)也要加強(qiáng)自身的法律意識(shí)和道德觀念，自覺遵守法律法規(guī)和社會(huì)公德。虛開增值稅發(fā)票罪是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，故意違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，給國家造成損失的行為。虛開增值稅發(fā)票行為可以分為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種違法形式，其主要犯罪手段為：一是開具“大頭小尾”的增值稅專用發(fā)票。銷貨方開具增值稅發(fā)票時(shí)，在存根聯(lián)、記賬聯(lián)填寫較小數(shù)額，在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)上填寫較大數(shù)額。銷貨方在納稅時(shí)出示記賬聯(lián)，數(shù)額較小，銷項(xiàng)稅額相應(yīng)減少；購貨方以抵扣聯(lián)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，數(shù)額較大，抵扣稅額相應(yīng)增多。銷貨方和購貨方均可通過此種方式偷逃國家稅款。二是“拆本使用”，單聯(lián)填開發(fā)票。銷貨方把整本發(fā)票拆開使用，自己保存的發(fā)票存根聯(lián)和記賬聯(lián)按照商品的實(shí)際交易額填寫，開給購貨方的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)填寫較大數(shù)額，從而使購貨方達(dá)到多抵扣增值稅稅款的目的。三是“撕聯(lián)填開”發(fā)票，又稱“鴛鴦票”。將增值稅發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)拆分使用，各聯(lián)內(nèi)容不一致。四是“對開”。即開票方與受票方在無貿(mào)易背景的前提下，互相為對方虛開增值稅發(fā)票，互為開票方和受票方。五是“環(huán)開”。即幾家關(guān)聯(lián)單位或個(gè)人串通，在無貿(mào)易背景的前提下，一個(gè)接一個(gè)，成環(huán)狀虛開增值稅發(fā)票。六是“代開”。即開票方應(yīng)第三方要求，按其指定的受票方名稱、商品品種、數(shù)量、金額等虛開增值稅發(fā)票。虛開增值稅發(fā)票罪的核心構(gòu)成要件為“虛開”，“虛開”的主體可以是單位，也可以是個(gè)人。刑法第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予立案追訴。最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定>的若干問題的解釋》進(jìn)一步明確：利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（法226號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用＜全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定＞的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號(hào)）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。此類單位和個(gè)人以賺取手續(xù)費(fèi)為目的，向那些并無銷售貨物和提供勞務(wù)的單位或個(gè)人非法開具增值稅專用發(fā)票。這些開票者有些是依法成立，合法持有增值稅專用發(fā)票的法人單位，有些是僅為騙取增值稅專用發(fā)票而偽造事實(shí)和證明，蒙混過關(guān)而成立的皮包公司，有些是本身沒有專用發(fā)票使用權(quán)但通過聯(lián)營等形式成為一般納稅人的經(jīng)濟(jì)組織（實(shí)踐中有些聯(lián)營體成立的唯一利益基礎(chǔ)就是一方擁有增值稅專用發(fā)票使用權(quán)），有些是偽造增值稅專用發(fā)票或購買了偽造的增值稅專用發(fā)票后再行虛開的犯罪分子。在上述第一種合法主體中，大部分是偶然虛開一兩次增值稅專用發(fā)票，有的收取一些手續(xù)費(fèi)，有的是為了送人情，不收費(fèi)用；而后幾種則基本上是經(jīng)常性的甚至是專業(yè)性的，形成慣犯或常業(yè)犯，其目的十分明確，即收取手續(xù)費(fèi)，牟取暴利。此類單位和個(gè)人通過以較少的費(fèi)用買到高額進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，從中逃避繳納大宗稅款。這些買票者都是一般納稅人，因?yàn)橹挥幸话慵{稅人才有資格抵扣稅款。在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)中，買票者是購買發(fā)票來抵扣稅款，開票者是虛開發(fā)票以賺取手續(xù)費(fèi)，但雙方并不能夠隨時(shí)隨地見面成交以達(dá)到各自的目的。于是一些專門為買賣雙方牽線搭橋的中介單位和人員也隨之出現(xiàn)。他們逐漸形成相對固定的人員和地點(diǎn)，一方面擁有天南海北的買主渠道，另一方面又擁有賣主渠道，形成一個(gè)四通八達(dá)的犯罪網(wǎng)絡(luò)。這些人對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)起到了潤滑劑和催化劑作用，社會(huì)危害性極大。本罪在客觀方面表現(xiàn)為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。虛開增值稅專用發(fā)票，是指開票人為了取得非法所得或者牟取其他私利的目的，在本人沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下而開具專用發(fā)票，或者即使有貨物銷售或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但開具內(nèi)容不實(shí)的專用發(fā)票直接給受票方，用以騙取抵扣稅款或出口退稅的行為。參照相關(guān)的司法解釋注，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。本罪在主觀上是故意，包括直接故意和間接故意。行為人因過失而誤開、錯(cuò)開增值稅等專用發(fā)票的，不構(gòu)成犯罪。納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額逃避應(yīng)繳稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。兩罪同屬危害稅收征管秩序的犯罪，在行為的欺騙性、主體要件和主觀要件方面存在共同之處，但是兩罪仍有明顯的不同：所保護(hù)的法益內(nèi)容不同。本罪侵犯的是發(fā)票管理的制度秩序和國家稅收征收管理的制度秩序；而后者侵犯的則是國家稅收征收管理的制度秩序和公共財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)；在客觀要件方面，犯罪手段、方式不同。后者表現(xiàn)為行為人在商品的國內(nèi)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)實(shí)施為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為；后罪表現(xiàn)為行為人在商品的出口環(huán)節(jié)實(shí)施假報(bào)出口或者其他騙取出口退稅款的行為。（三）（介紹他人型）虛開專用發(fā)票罪與教唆犯罪及傳授犯罪方法罪的界限介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指在擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人（即開票方）與需要虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人（即受票方）之間互相介紹、牽線搭橋，使虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪的行為得以成立。介紹人是中介人，是虛開發(fā)票的主體之一，對其應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。教唆虛開是指唆使他人虛開發(fā)票的行為，教唆者既不在行為人之間牽線搭橋，也不傳授具體犯罪方曳對教唆犯也應(yīng)認(rèn)定為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，并且依法按其共同犯罪中的作用處罰。另外，行為人只傳授虛開發(fā)票的方法和技巧，而不教唆和實(shí)施虛開發(fā)票的行為的，應(yīng)當(dāng)以傳授犯罪方法罪定罪處罰（但單位不能構(gòu)成此罪）。犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。其中，虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（三）虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（四）利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。犯本罪，在執(zhí)行罰金、沒收財(cái)產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的稅款。2014年3至4月份，被告人孫某與李某（另案處理）共謀在重慶市璧山區(qū)成立公司，通過虛構(gòu)公司收購中藥材進(jìn)行加工銷售，為他人虛開增值稅專用發(fā)票收取好處費(fèi)的方式牟取非法利益。為逃避公安和稅務(wù)的查處，二人商定借用璧山本地人陳某的名義，在璧山注冊成立了重慶吳公司（以下簡稱吳公司），并在重慶璧山區(qū)丁家街道石埡九組租下房屋作公司廠房，公司登記的法定代表人是陳某。公司注冊成立后在重慶市璧山區(qū)稅務(wù)部門辦理了稅務(wù)登記證，成為一般納稅人，公司經(jīng)營范圍為收購、加工、銷售中藥材產(chǎn)品。公司聘用熊以檜擔(dān)任會(huì)計(jì)，公司實(shí)際負(fù)責(zé)人為李某和孫某。2014年8月至2015年9月，公司在無實(shí)際生產(chǎn)、無實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，被告人孫某與李某將公司作為中藥材初級(jí)產(chǎn)品收購方，利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的稅收政策，故意編造向?qū)Ψ降谌耸召彴逅{(lán)根、黨參、桔梗、大黃等中藥材業(yè)務(wù)的事實(shí)，共虛開重慶市收購業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（2015年9月后為重慶增值稅普通發(fā)票）326份，虛開金額3100萬余元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際申報(bào)并認(rèn)證抵扣稅款405萬余元。2014年8月至2015年9月，被告人孫某與李某在無實(shí)際貨物交易的情況下，以吳公司的名義分別向山東齊公司（以下簡稱山東齊公司）、陜西大公司（以下簡稱陜西大公司）、西安普公司（以下簡稱西安普公司）、四川華公司（以下簡稱四川華公司）等4家單位虛開增值稅專用發(fā)票159份，票面金額1580617元，稅額268783元，價(jià)稅合計(jì)1849371元。其中，向山東齊公司虛開增值稅專用發(fā)票18份，票面金額178946元，稅額30454元，價(jià)稅合計(jì)2093176元；向陜西大公司虛開增值稅專用發(fā)票90份，票面金額894717元，稅額152183元，價(jià)稅合計(jì)金額1046871元；向西安普公司虛開增值稅專用發(fā)票24份，票面金額238439元，稅額40561元，價(jià)稅合計(jì)金額2790000元；向四川華公司虛開增值稅專用發(fā)票27份，票面金額268515元，稅額45685元，價(jià)稅合計(jì)3141800元。之后上述所開據(jù)的159份增值稅專用發(fā)票均被4家單位在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)抵扣稅款，共抵扣稅款268783元。案發(fā)后，上述四家單位均已將所抵扣稅款全部退出。虛開增值稅專用發(fā)票案件的罪名定性應(yīng)當(dāng)依據(jù)行為結(jié)構(gòu)展開。對于虛開行為，應(yīng)當(dāng)將其理解為一種抽象危險(xiǎn)犯的模式設(shè)置，并且此種抽象危險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)附加以“經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)的正當(dāng)程序和一般狀況”為前提。虛開增值稅專用發(fā)票案件中犯罪數(shù)額的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)有別于案件的定罪標(biāo)準(zhǔn)，前者可考慮單獨(dú)以造成國家應(yīng)收稅款的現(xiàn)實(shí)損失為標(biāo)準(zhǔn)。重慶市璧山區(qū)人民法院認(rèn)為，被告人孫某違反國家增值稅發(fā)票管理規(guī)定，伙同他人共謀以虛開增值稅專用發(fā)票從中獲取非法利益為目的，借用他人身份信息注冊成立公司，在無真實(shí)貨物交易的情況下，為自己虛開用于抵扣稅款發(fā)票，共虛開重慶市收購業(yè)統(tǒng)一發(fā)票326份，金額3100萬余元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并認(rèn)證抵扣稅款405萬余元；為他人虛開增值稅專用發(fā)票159份，虛開稅額260萬余元，數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。被告人孫某曾因故意犯罪被判處過刑罰，對其酌情從重處罰。被告人孫某到案后如實(shí)供述其罪行，依法可對其從輕處罰。被告人孫某檢舉他人犯罪行為，經(jīng)查證屬實(shí)，系立功，依法可從輕或減輕處罰。吳公司繳納了部分稅款，案發(fā)后，接受虛開的增值稅專用發(fā)票的四家受票單位已將抵扣的稅款進(jìn)行了補(bǔ)繳，國家損失已挽回，可對被告人孫某酌情從輕處罰，法院決定對被告人孫某減輕處罰。璧山區(qū)法院依照刑法第二百零五條第一款、第三款，第二十五條第一款，第六十七條第三款，第六十八條，第六十四條，第六十三條之規(guī)定，判決被告人孫某犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑8年，并處罰金20萬元，對違法所得18萬元繼續(xù)予以追繳。一審宣判后，被告人沒有提出上訴，公訴機(jī)關(guān)也未提出抗訴，判決已生效。本案爭議焦點(diǎn)在于被告人孫某犯罪行為的定性和犯罪數(shù)額認(rèn)定問題。依據(jù)刑法第二百零五條的罪狀設(shè)置，該罪名為選擇性罪名，亦即虛開增值稅專用發(fā)票罪、用于騙取出口退稅罪以及虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪既可單獨(dú)適用，也可并合適用。在解決本案的定性問題之前，隨之而來的首先應(yīng)當(dāng)是行為入罪標(biāo)準(zhǔn)的明確。刑法第二百零五條將該罪的入罪行為確立為“虛開”，對于行為入罪的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而言，理清虛開增值稅發(fā)票和其他發(fā)票兩類發(fā)票的行為與結(jié)果之間的關(guān)系，能夠?qū)φ麄€(gè)案件的行為與結(jié)果發(fā)展進(jìn)程的特質(zhì)梳理起到提綱挈領(lǐng)的效果。考慮到本案罪名的選擇不同于單一性罪名，后者能夠直接依據(jù)案件行為的特點(diǎn)，對接刑法文本的特定罪名評(píng)價(jià)，而后者更側(cè)重行為的包容性和選擇性評(píng)價(jià)的價(jià)值抉擇問題。針對本案面臨著選擇性罪名的行為定性的情況，孫某虛開收購業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票的行為與虛開增值稅專用發(fā)票的行為，如何認(rèn)定選擇性罪名情況下的單獨(dú)化罪名和并合化罪名，便成為數(shù)額認(rèn)定問題解決的前提條件之一。虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪作為刑法典中的第三章破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪中的危害稅收征管罪，毋庸置疑，其侵害的客體必然以國家稅收的征管秩序?yàn)榛A(chǔ)。但與此同時(shí)，刑事司法必須化解國家稅收征管秩序與國家稅收利益的侵害危險(xiǎn)的關(guān)系問題，亦即，危害國家稅收征管秩序是否必然威脅到國家稅收利益。針對這一問題，學(xué)者逐漸展開探討。復(fù)合犯罪客體論者認(rèn)為：虛開增值稅專用發(fā)票行為必須同時(shí)危害國家稅收征管制度和國家稅收利益，其才具備刑事可罰性，以便從犯罪客體的雙重限制方面來對稅收犯罪的擴(kuò)張化進(jìn)行限制。而單一犯罪客體論者認(rèn)為，只要實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票、虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為就構(gòu)成犯罪，情節(jié)嚴(yán)重與否的評(píng)價(jià)僅為一種量刑結(jié)果評(píng)價(jià)，并不涉及入罪標(biāo)準(zhǔn)問題的探討。亦即，稅款的流失與被騙的結(jié)果程度并非犯罪成立的必要構(gòu)成要件。對此，筆者認(rèn)為，基于刑法立法的教義規(guī)范，無論是虛開增值稅專用發(fā)票罪還是虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，都應(yīng)當(dāng)將該選擇性罪名的犯罪客體定為一種并合客體，亦即，行為人虛開增值稅發(fā)票和其他發(fā)票行為必須滿足危害稅收征收行為可能威脅到國家稅收利益的犯罪客體。因而，該罪名的行為結(jié)構(gòu)選擇應(yīng)當(dāng)是一種抽象危險(xiǎn)犯，即虛開行為必須在妨害國家稅收秩序的基礎(chǔ)之上，同時(shí)具備侵犯國家應(yīng)收稅款利益的現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)。同時(shí)，為更好地指引刑事司法對侵犯國家應(yīng)收稅款利益的危險(xiǎn)的具體判斷，筆者認(rèn)為，這種抽象危險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)附加以經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)的正當(dāng)程序和一般狀況為基本前提。諸如，行為人在無任何實(shí)際交易目的的情況下，為對方公司虛開大量的增值稅專用發(fā)票，但在交易過程前就被對方公司阻斷非法牟利之目的，或者發(fā)現(xiàn)其實(shí)際上并無任何交易能力的客觀境況，此處的虛開增值稅的行為應(yīng)當(dāng)借助市場經(jīng)濟(jì)管理的行政法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)斷，而審慎使用刑法予以定性。虛開的增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅或抵扣稅款發(fā)票，并非能夠在正常的經(jīng)濟(jì)交易、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)入稅收繳納環(huán)節(jié)。再如，為擴(kuò)充公司年度經(jīng)營業(yè)績，增加交易能力的可信度，甲乙雙方公司承諾以互相為對方虛開同等數(shù)額的增值稅發(fā)票，并且在交易完成的后續(xù)階段，雙方正常按照規(guī)定繳納稅款。該種雖帶有欺詐性質(zhì)的擴(kuò)充公司業(yè)績的行為并不具備騙取國家稅款的故意和現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)的虛開行為，也并非是該罪名涵射的構(gòu)成要件范圍，雖然該虛開行為在一定程度上侵犯了國家對增值稅專用發(fā)票的管理秩序，但發(fā)票管理秩序僅為國家稅收征管秩序的一種類型，在此基礎(chǔ)上，上述行為并無任何侵犯國家應(yīng)收稅款利益的現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)。綜上可知，將虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅罪的行為結(jié)構(gòu)選擇定位為一種抽象危險(xiǎn)犯，并對其入罪標(biāo)準(zhǔn)附加經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)的正當(dāng)程序和一般狀況進(jìn)行判斷，不僅可增加刑法第二百零五條虛開行為的司法預(yù)判力，而且是遵循罪刑法定基本原則之司法路徑抉擇。虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅罪作為一種典型的選擇性罪名，對該罪名的行為發(fā)展進(jìn)行細(xì)致解剖，可以存在兩種思維模式。其一，該選擇性罪名中的虛開行為具備手段與目的的并合模式，即虛開增值稅專用發(fā)票罪、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪本身就是三個(gè)不同罪名模式，刑事立法出于立法資源的簡潔化考量，將其并合存在。如果結(jié)合該案進(jìn)行解釋，則被告人孫某虛開收購發(fā)票的目的是抵扣其虛開增值稅專用發(fā)票的應(yīng)繳稅額，繼而向?qū)Ψ降谌颂撻_增值稅專用發(fā)票，從中牟取非法利益。因而，案件本身就存在兩種犯罪行為：第一，虛開增值稅專用發(fā)票行為；第二，虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為。其中，被告人孫某虛開收購發(fā)票行為是手段行為，虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款并從中牟取非法利益是目的行為。在同一非法牟取國家應(yīng)收稅款利益的犯罪故意下，行為人實(shí)施了兩個(gè)犯罪行為，兩行為均已構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為牽連犯，應(yīng)從一重罪處罰。故孫某的行為雖在不同程度上構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪和虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪兩個(gè)罪名，但依據(jù)特殊的行為關(guān)系結(jié)構(gòu)，可以擇一重罪定性評(píng)價(jià)案件行為的整個(gè)發(fā)展過程。其二，該選擇性罪名中的犯罪各個(gè)行為構(gòu)成要件的并列模式。照此理解，則可以將刑法第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票罪、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪解釋為一種分列罪名設(shè)置。亦即，雖然該罪名為選擇性罪名，但該罪名是在同一款法律條文中表述（罪名第一款），這三個(gè)選擇性罪名在犯罪主體、犯罪客體、犯罪主觀方面都相同，唯一不同的僅是犯罪對象有所差異。依據(jù)2005年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過的《關(guān)于刑法有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》，刑法規(guī)定的出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。因而，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪同為危害稅收征管秩序以及侵犯同一國家應(yīng)收稅款利益的行為。在案件行為定性過程中，法官應(yīng)當(dāng)依據(jù)犯罪客體關(guān)聯(lián)性，以其侵犯的不同對象來選擇適用罪名。并且在罪名行為并列模式下，該法條實(shí)際上僅存在一個(gè)犯罪構(gòu)成，而非多個(gè)犯罪構(gòu)成。因而，選擇性罪名的最終確立，應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件行為的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行確立。該條文中羅列了虛開增值稅專用發(fā)票行為和虛開用于騙取出口退稅行為以及抵扣稅款發(fā)票行為，但其并非只能依據(jù)法條固定的罪名表述進(jìn)行案件的罪名定性。針對本案中孫某的虛開行為，案件中與罪名相關(guān)聯(lián)的行為有兩種：虛開增值稅專用發(fā)票行為以及虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。最終案件依據(jù)虛開增值稅專用發(fā)票罪、用于抵扣稅款發(fā)票罪完成整個(gè)案件的定性過程。相對于第一種并合行為的罪名模式理解，筆者更傾向于第二種并列行為的罪名模式解釋。主要理由在于：（1）適用牽連犯手段和目的理解過于抽象。何為手段行為與目的行為，需要通過法官的具體實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)判斷進(jìn)行理解，在這一前提下，對法官對不同事物的精確性理解要求，便成為準(zhǔn)確定罪量刑的關(guān)鍵性問題。但是現(xiàn)實(shí)情境是：由于缺乏商業(yè)經(jīng)營模式的實(shí)踐考察，法官較難理解虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票行為的發(fā)展脈絡(luò)和真正的目的和需求。（2）違背刑事立法的形式和實(shí)質(zhì)邏輯。選擇性罪名的邏輯之美在于契合案件行為的實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)性，依據(jù)犯罪客體的關(guān)聯(lián)性來正確選擇相應(yīng)的契合立法行為的形式罪名。（3）最大程度上體現(xiàn)罪刑相適應(yīng)的基本原則。采取選擇性罪名的并列模式理解，也并不排除只要行為人是針對不同對象實(shí)施的多種（個(gè)）行為，亦可認(rèn)定為數(shù)罪的基本原理，以此實(shí)現(xiàn)罪刑相適應(yīng)原則。刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是一種典型的財(cái)產(chǎn)犯罪，犯罪數(shù)額和犯罪情節(jié)兩者同為量刑標(biāo)準(zhǔn)。如何理解并確定罪名的犯罪數(shù)額，不僅在案件行為的定性問題上發(fā)揮著舉足輕重的作用，更在行為程度性的量刑結(jié)果評(píng)價(jià)上起著關(guān)鍵性作用。在虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪中，犯罪金額指的是虛開稅款金額。對于虛開的稅款金額，應(yīng)當(dāng)避免將同一種類的金額或是同一類法益指向性、關(guān)聯(lián)性的對象進(jìn)行多次評(píng)價(jià)，進(jìn)而背離重復(fù)性評(píng)價(jià)原則。虛開的增值稅專用發(fā)票以及虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為本身直指國家應(yīng)收稅款利益，因此，案件審理過程中，在虛開稅款金額的理解上，必然會(huì)存在著虛開的發(fā)票形式稅款金額與虛開的發(fā)票申報(bào)并認(rèn)證抵扣的實(shí)質(zhì)稅款金額兩種理解。簡言之，即虛開增值稅專用發(fā)票或其他發(fā)票的行為是否實(shí)現(xiàn)了抵扣、騙取的現(xiàn)實(shí)目的。因而，采取何種犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行精準(zhǔn)量刑，便成為實(shí)務(wù)界迫切需要解決的關(guān)鍵性問題。在此基礎(chǔ)上，如果入罪標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到了犯罪金額，可以參照最高人民法院研究室《關(guān)于如何適用法發(fā)〔1996〕30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問題的電話回復(fù)》中“在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的虛開的稅款數(shù)額較大、數(shù)額巨大標(biāo)準(zhǔn)的50萬元、250萬元”，仍應(yīng)當(dāng)按照第一檔法定刑進(jìn)行定罪量刑或者在法定刑以下對情節(jié)輕微的案件進(jìn)行定罪免刑。筆者認(rèn)為，在理清定罪標(biāo)準(zhǔn)和量刑標(biāo)準(zhǔn)之前，有必要細(xì)致解讀最高人民檢察院和公安部發(fā)布的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第26條的解釋，“虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予以立案追訴”。這便意味著對于虛開增值稅專用發(fā)票案件必須采取現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)進(jìn)行判斷，其中的1萬元應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家稅款的被騙可能進(jìn)行實(shí)質(zhì)評(píng)價(jià)。而對于量刑標(biāo)準(zhǔn)，有異于定罪標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)當(dāng)“采取虛開的稅款數(shù)額結(jié)合國家稅款的現(xiàn)實(shí)損失”進(jìn)行適用。因?yàn)椋撻_增值稅專用發(fā)票等行為的社會(huì)危害性的程度性評(píng)價(jià)在于受票方為實(shí)現(xiàn)逃稅目的，將虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣其應(yīng)向國家繳納的增值稅，而造成國家應(yīng)收稅款利益的流失。如果在定罪階段將虛開的發(fā)票稅款進(jìn)行評(píng)價(jià)，在量刑階段再次進(jìn)行犯罪數(shù)額的結(jié)果評(píng)價(jià)，則明顯違背了禁止重復(fù)性評(píng)價(jià)的路徑選擇。綜上，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪數(shù)額的司法確定，應(yīng)當(dāng)以造成國家應(yīng)收稅款的現(xiàn)實(shí)損失為正式標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合本案中虛開增值稅專