產品成本計算的輔助方法——分類法

一、分類法的特點1.成本計算對象是產品的類別2．成本計算期既可能與會計報告期一致，也可能與生產周期一致3.月末一般要將各類產品生產費用在完工產品與在產品之間進行分配4.分類法不能單獨使用1.成本計算對象是產品的類別分類法下以產品的類別作為成本計算對象歸集（或匯總）生產費用，如摩托車有騎式和踏板之分，騎式摩托車又可按照汽缸排量分為100#、125#、250#、500#等型號，計算騎式摩托車的成本時，可以以每種型號作為成本計算對象，如本書以SL250A為成本計算對象；也可以“騎式”、“踏板”摩托車作為產品的類別，作為成本計算對象，生產成本明細賬按照“騎式”、“踏板”來設置。2．成本計算期既可能與會計報告期一致，也可能與生產周期一致如果產品類別屬于大批量生產，在計算產品類別的成本時應結合品種法或分步法進行計算，所以一般是按月核算產品的成本，即成本計算期與會計報告期一致，但與產品的生產周期不一致。如果產品類別屬于單件小批量生產，在計算產品類別的成本時應結合分批法進行計算，則成本計算期與生產周期一致。3.月末一般要將各類產品生產費用在完工產品與在產品之間進行分配在采用分類法核算產品成本時，每類產品中包含多種產品，各種產品的生產周期一般是不一致的，將會有各種產品是不間斷的投入和產出，成本計算期一般情況下和會計報告期一致，則需要月末計算完工入庫產品成本和在產品成本，所以需要將本月發生的生產費用采用適當的分配方法在完工產品和月末在產品之間進行分配。4.分類法不能單獨使用分類法并非一種基本成本計算方法，它是在品種法、訂單法、分步法的基礎上而采用的一種按照產品類別計算產品成本的方法。二、分類法計算產品成本的程序（1）按照產品的類別設置產品成本明細賬；（2）按照規定的成本項目歸集生產費用，計算各類產品的總成本；（3）選擇合理的分配標準，分別將每類的完工產品的成本，在類內各種產品之間進行分配，計算每類產品內各種產品的成本。三、類內各種產品成本的分配方法同類產品內各種產品之間分配費用的方法是根據產品的生產特點確定的。可以采用定額消耗量比例分配法、定額費用比例分配法、售價比例分配法、或者產品的重量比例分配法、體積比例分配法、長度比例分配法等等。在具體選擇成本分配方法時，應考慮所選的方法是否與產品的成本的高低有密切的聯系。為了簡化核算工作，在對各類產品完工成本進行分配時，可以將分配標準折算成相對固定的系數，這是分類法下常見的一種分配方法“系數分配法”。系數分配法的計算步驟如下：1.確定標準產品在類內各種產品中確定一種產品作為標準產品，通常標準產品是同類產品中產量較大，生產比較穩定或規格較折中的產品，把標準產品的系數確定為“1”。2.確定分配標準在計算系數前首先應確定分配標準，一般應選擇與耗用的費用最密切的因素作為分配標準，如定額消耗量、定額費用、重量、長度、體積等。3.計算系數將類內每種產品分配標準除以標準產品的分配標準，以計算各種產品分配系數。4.折算相當于標準產品的產量將類內的各種產品的實際產量折算相當于標準產品的產量，具體計算如下：某產品相當于標準產品的產量=該產品的實際產量×該產品的系數5.計算類內全部產品的相當于標準產品的總產量將類內的各種產品的實際產量折算的相當于標準產品產量進行累加，求出類內全部產品的相當于標準產品的總產量。以此為標準分配類內各種產品的成本。四、分類法的優缺點優點：可以簡化成本計算工作；在產品品種、規格繁多的情況下可以分類掌握各類產品成本的水平。缺點：由于類內完工產品的成本是按照一定比例分配法計算的，計算結果具有一定的假設性。五、分類法舉例某企業生產產品種類、規格較多，成本計算采用分類法，按照產品的規格和生產工藝將產品劃分為甲、乙、丙三類，甲類產品包括三種產品A產品、B產品和C產品，乙類產品包括三種產品D產品、E產品和F產品，丙類產品包括三種產品X產品、Y產品和Z產品，各類產品本期發生的費用在各類產品的生產成本明細賬中進行歸集，有關資料如下：生產成本明細賬-甲類摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本22005000300010200本月生產費用1600010000600032000生產費用合計1820015000900042200完工產品成本1520012000800035200月末在產品成本3000300010007000生產成本明細賬-乙類

摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本700005000060000180000本月生產費用8200005700002900001680000生產費用合計8900006200003500001860000完工產品成本8600006000003000001760000月末在產品成本300002000050000100000生產成本明細賬-丙類摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本3000050001000045000本月生產費用1000007500062000237000生產費用合計1300008000072000282000完工產品成本1200007200066000258000月末在產品成本100008000600024000甲類產品的完工產品成本中直接材料按照系數分配法進行分配（A產品作為標準產品），直接人工和制造費用按照定額工時比例進行分配；乙類產品的完工產品成本中直接材料按照定額費用分配法進行分配，直接人工和制造費用按照定額工時比例進行分配；丙類產品的完工產品成本按照各產品的數量比例進行分配。有關資料如下：單位產品原材料費用表產品類別產品名稱產量（件）單位定額成本（元）甲類產品A產品4000.5B產品5000.8C產品2000.6乙類產品D產品6003E產品8006F產品10002丙類產品X產品100Y產品200Z產品300單位產品定額工時表產品類別產品名稱產量（件）定額工時（小時）甲類產品A產品4005B產品5008C產品20010乙類產品D產品6005E產品8005F產品100031.甲類產品完工產品成本的分配（1）計算系數。說明：以A產品作為標準產品，所以A產品的系數為“1”，根據所給資料，將材料的定額費用作為分配標準，分別將B產品和C產品的定額費用除以A產品的定額費用求出B產品和C產品的系數，如B產品的系數=400÷200=2，C產品的系數=120÷200=0.6。單位產品原材料費用表產品類別產品名稱產量（件）單位定額成本（元）定額費用（元）系數甲類產品A產品4000.52001B產品5000.84002C產品2000.61200.6（2）折算相當于標準產品的產量。說明：分別用甲類產品中的各種產品的產量乘以相應的系數，求出相當于標準產品的產量，如A產品相當于標準產品的產量=400×1=400件，B產品相當于標準產品的產量=500×2=1000件，C產品相當于標準產品的產量=200×0.6=120件。折算標準產品產量表產品類別產品名稱產量（件）系數相當于標準產品的產量（件）甲類產品A產品4001400B產品50021000C產品2000.6120合計1520（3）甲類產品的直接材料的分配。說明：直接材料采用系數比例分配法進行分配，分配率應等于甲類產品的完工產品的直接材料費用（15200元）除以甲類產品的相當于標準產品的總產量（1520件）求得，各種產品應分配的材料費用分別等于各產品的相當于標準產品的產量乘以分配率。直接材料分配表產品類別產品名稱相當于標準產品的產量（件）分配率直接材料（元）甲類產品A產品4004000B產品100010000C產品1201200合4）甲類產品的直接人工和制造費用分配。說明：根據已知資料分別求出該類產品中各種產品的定額工時，根據“單位產品定額工時表”A產品的定額工時=400×5=2000，B產品的定額工時=500×8=4000，C產品的定額工時=200×10=2000；直接人工和制造費用的分配是按照定額工時比例分配法進行分配，以直接人工為例，直接人工的分配率應等于甲類產品的完工產品成本的直接人工除以該類產品中的三種產品的定額工時總額，即：12000÷8000=1.5，各種產品應分配的直接人工應等于各產品的定額工時乘以直接人工的分配率，如A產品的直接人工成本=2000×1.5=3000，B產品的直接人工成本=4000×1.5=6000，C產品的直接人工成本=2000×1.5=3000。制造費用的計算方法雷同。直接人工和制造費用分配表產品類別產品名稱定額工時（小時）直接人工（元）（分配率1.5）制造費用（元）（分配率1.0）甲類產品A產品200030002000B產品400060004000C產品200030002000合計8000120008000（5）甲類產品中各種產品成本匯總甲類產品成本匯總表產品類別產品名稱直接材料直接人工制造費用合計甲類產品A產品4000300020009000B產品100006000400020000C產品1200300020006200合計15200120008000352002.乙類產品完工產品成本的分配（1）乙類產品的直接材料的分配。說明：直接材料采用定額費用分配法進行分配，首先計算該類產品中各產品的定額費用，根據單位產品原材料費用表中乙類產品的各種產品產量分別乘以單位原材料費用定額，如D產品的定額費用=600×3=1800，E產品的定額費用=800×6=4800，F產品的定額費用=1000×2=2000，該類產品的定額費用總額等于1800+4800+2000=8600分配率應等于乙類產品的完工產品的直接材料費用（860000元）除以乙類產品的定額費用總額（8600件）求得，各種產品應分配的材料費用分別等于各產品的定額費用乘以分配率。直接材料分配表產品類別產品名稱產量（件）單位定額（元）定額費用（元）分配率直接材料（元）乙類產品D產品60031800180000E產品80064800480000F產品100022000200000合計8600100860000（2）乙類產品的直接人工和制造費用分配。說明：根據已知資料分別求出該類產品中各種產品的定額工時，根據“單位產品定額工時表”D產品的定額工時=600×5=3000，E產品的定額工時=800×5=4000，F產品的定額工時=1000×3=3000,該類產品的定額工時總額3000+4000+3000=10000；直接人工和制造費用的分配是按照定額工時比例分配法進行分配，以直接人工為例，直接人工的分配率應等于乙類產品的完工產品成本的直接人工除以該類產品中的三種產品的定額工時總額，即：600000÷10000=60，各種產品應分配的直接人工應等于各產品的定額工時乘以直接人工的分配率，如D產品的直接人工成本=3000×60=180000，E產品的直接人工成本=4000×60=240000，F產品的直接人工成本=3000×60=180000。制造費用的計算方法雷同。直接人工和制造費用分配表產品類別產品名稱定額工時（小時）直接人工（元）（分配率60）制造費用（元）（分配率30）乙類產品D產品300018000090000E產品4000240000120000F產品300018000090000合計10000600000300000（3）乙類產品中各種產品成本匯總

乙類產品成本匯總表

產品類別產品名稱直接材料直接人工制造費用合計乙類產品D產品18000018000090000450000E產品480000240000120000840000F產品20000018000090000470000合計86000060000030000017600003.丙類產品完工產品成本的分配說明：由于丙類產品的各成本項目都是按照產量比例進行分配，所以直接材料、直接人工、制造費用的分配方法相同，以直接材料為例，直接材料的分配率應等于丙類產品的完工產品成本中的直接材料費用（120000）除以丙類產品中各種產品產量之和（100+200+300=600），即120000÷600=200，各種產品應分配的材料費用應分別等于各種產品的產量乘以分配率，如X產品的直接材料=100×200=20000元，Y產品的直接材料=200×200=40000元，Z產品的直接材料=300×200=60000元；直接人工和制造費用的分配方法雷同。丙類產品成本分配表產品類別產品名稱產量（件）直接材料（元）（分配率為200）直接人工（元）（分配率為120）制造費用（元）（分配率為110）合計（元）丙類產品X產品10020000120001100043000Y產品20040000240002200086000Z產品300600003600033000129000合計6001200007200066000258000附錄Ⅱ產品成本計算的輔助方法——定額法

定額法是以產品的定額成本為基礎，加、減脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異，來計算產品實際成本的一種方法。該方法是為了反映產品實際成本脫離定額成本的差異，來配合企業加強定額管理和進行成本控制。該方法與生產類型沒有直接聯系，凡是定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好，產品生產已定型，各項消耗定額比較準確、穩定的企業，都可以采用定額法計算產品成本。一、定額法的特點1.需要事前制定定額2.將定額成本、脫離定額差異和定額變動差異分別計算3.定額法不能單獨使用4．成本計算期既可能與會計報告期一致，也可能與生產周期一致5.月末生產費用在完工產品與在產品之間進行分配時一般采用定額比例法1.需要事前制定定額采用定額法計算產品成本，既要計算產品的定額成本也要計算脫離定額差異，所以需要事前制定有關定額。2.將定額成本、脫離定額差異和定額變動差異分別計算在計算產品成本時，應先根據產品的實際產量計算定額總成本，再根據實際耗用量和定額成本的差異計算脫離定額變動差異，當出現前后期定額發生變動時還應計算由于定額的變動而導致的定額變動差異，而產品的實際成本應是定額成本、脫離定額差異和定額變動差異三者組成。3.定額法不能單獨使用定額法并非一種基本成本計算方法，它是在品種法、訂單法、分步法的基礎上而采用的一種按照產品的定額計算產品成本的一種方法。4．成本計算期既可能與會計報告期一致，也可能與生產周期一致如果采用定額法核算的產品屬于大批量生產，在計算產品成本時應結合品種法或分步法進行計算，所以一般是按月核算產品的成本，即成本計算期與會計報告期一致，但與產品的生產周期不一致。如果產品屬于單件小批量生產，在計算產品成本時應結合分批法進行計算，則成本計算期與生產周期一致。5.月末生產費用在完工產品與在產品之間進行分配時一般采用定額比例法在采用定額法核算產品成本時，月末完工產品和月末在產品都有現成的定額成本資料，因而可以采用定額比例法將各成本項目在完工產品與在產品之間進行分配。二、定額法計算的程序（1）根據產品生產工藝和管理要求確定成本計算對象和成本計算基本方法；（2）根據有關定額標準（如材料消耗定額、工時定額等）計算各成本項目的定額費用，編制產品定額成本計算表；（3）生產費用發生時，將符合定額的費用和脫離定額的差異分別進行核算，如果定額發生變動，調整月初在產品定額成本，計算定額變動差異；（4）根據產品耗用的實際材料數量計算材料成本差異（說明：采用定額法計算材料成本時，原材料的定額成本和脫離定額成本差異是按照材料的計劃單價來計算的，脫離定額成本差異實際上是由于產品生產中實際耗用的材料數量與定額消耗量之間存在的差異乘以計劃單價，但是材料的計劃單價與實際單位成本之間的差異是需要通過計算材料成本差異來體現）；（5）按照確定的成本計算基本方法，匯集各項費用和定額差異，按照一定的分配標準（通常采用定額比例法）在完工產品和在產品之間進行分配；（6）將產品的定額加或減所分得的各項差異求得產品的實際成本。三、定額法的優缺點優點是將產品生產過程中的生產耗費和生產費用脫離定額的差異分別進行核算，能夠及時反映脫離定額差異，有利于及時對成本進行控制，將成本核算與成本控制相結合，能及時了解生產成本情況，進行適時管理，降低產品的成本；缺點就是計算的工作量較大。四、定額成本及其差異的計算

（一）定額成本的計算定額成本是根據企業現行材料消耗定額、工時定額或費用定額以及其他有關資料分成本項目計算的一種成本。產品的定額成本一般由企業的機會、技術、會計等部門共同制定。1．直接材料（原材料）定額成本的計算直接材料（原材料）定額成本=產品的實際產量×單位產品的原材料消耗定額×原材料計劃單價舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的鋼管的定額消耗量為3米，材料的計劃單價為9元，假設本月投產主車架8000件，計算主車架的直接材料定額成本是多少？主車架的直接材料定額成本=8000×3×9=216000元2.直接人工定額成本的計算直接人工定額成本的計算，因采用的工資形式不同而有所區別。（1）計價工資形式下：直接人工定額成本=實際產量×計價單價舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架計價工資為28.75元，假設本月投產主車架8000件全部完工，計算本月主車架的直接人工定額成本為多少？主車架的直接人工定額成本=8000×28.75=230000元（2）計時工資形式下：直接人工定額成本=實際產量×單位產品生產工時定額×計劃小時工資率舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的定額工時為4小時，每小時計劃工資率7元，假設本月投產主車架8000件全部完工，計算本月主車架的直接人工定額成本為多少？主車架的直接人工定額成本=8000×4×7=224000元3.制造費用定額成本的計算制造費用定額成本=實際產量×單位產品生產工時定額×計劃小時費用率舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的定額工時為4小時，每小時計劃制造費用率3元，假設本月投產主車架8000件，計算本月主車架的制造費用定額成本為多少？主車架的制造費用定額成本=8000×4×3=96000元（二）脫離定額差異的計算脫離定額差異是指產品在生產過程中各成本項目實際發生的生產費用脫離現行定額的差異。1.原材料脫離定額差異的計算原材料脫離定額差異是原材料的實際耗用量與定額消耗量之間存在的差異乘以材料的計劃單價求得。計算公式如下：原材料脫離定額差異=（原材料實際耗用量-原材料定額消耗量）×材料計劃單價舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的鋼管的定額消耗量為3米，材料的計劃單價為9元，假設本月投產主車架8000件，實際領料為23900米，假設車間本月月初有鋼管200米，月末車間還剩有150米，計算本月主車架的原材料脫離定額差異為多少？主車架的原材料實際耗用量=200+23900-150=23950米主車架的原材料定額消耗量=8000×3=24000米主車架的原材料脫離定額差異=（23950-24000）×9=-450元脫離定額差異如果為正數表示為超支差異，如果為負數表示節約差異，本例中由于主車架的定額數量為24000米，但實際耗用只有23950米，實際比定額節約了50米，所以計算出的差異為負數。2.直接人工脫離定額差異的計算直接人工脫離定額差異的計算，因采用的工資形式不同計算方法有所不同。（1）計件工資形式下：直接人工脫離定額差異=直接人工實際費用-實際產量×計價單價舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架計價工資為28.75元，假設本月投產主車架8000件全部完工，實際支付的工資為232800元，計算本月主車架的直接人工脫離定額差異為多少？主車架的直接人工脫離定額差異=232800-8000×28.75=2800元（2）計時工資形式下：直接人工脫離定額差異=直接人工實際費用-實際產量×單位產品生產工時定額×計劃小時工資率舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的定額工時為4小時，每小時計劃工資率7元，假設本月投產主車架8000件全部完工，實際支付的工資為222800元，計算本月主車架的直接人工脫離定額差異為多少？主車架的直接人工脫離定額差異=222800-8000×4×7=-1200元3.制造費用脫離定額差異的計算制造費用脫離定額差異=制造費用實際費用-實際產量×單位產品生產工時定額×計劃小時費用率舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的定額工時為4小時，每小時計劃費用率3元，假設本月投產主車架8000件，實際支付的工資為96300元，計算本月主車架的制造費用脫離定額差異為多少？主車架的制造費用脫離定額差異=96300-8000×4×3=300元（三）材料成本差異的計算材料成本差異=（原材料的定額成本±原材料脫離定額差異）×材料成本差異率舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的鋼管的定額消耗量為3米，材料的計劃單價為9元，材料成本差異率為1%，假設本月投產主車架8000件，實際耗料為23950米，計算本月主車架的材料成本差異為多少？原材料的定額成本=8000×3×9=216000元原材料脫離定額差異=（23950-8000×3）×9=-450主車架的材料成本差異=(216000-450)×1%=2155.5（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指由于修訂消耗定額而產生的新舊定額之間的差異。各項消耗定額的修改一般是在月初進行，在有定額變動的月份，本月投入的產品定額成本是按照新定額計算，但是月初的在產品（上月末的在產品）是按照舊定額計算，需要將月初在產品調整為新定額計算，定額變動差異實際是月初在產品的原定額成本與按照新定額計算的定額成本之間的差異。定額變動差異=月初在產品的原定額成本-按照新定額計算的定額成本或者：=月初在產品的原定額成本×（1-按新定額計算的單位產品費用÷按舊定額計算的單位產品費用）舉例：蘇州神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，每件主車架的鋼管的定額費用為20元，本月開始實行新的原材料消耗定額18元，該產品月初在產品按照舊定額計算的原材料定額為20000元，計算定額變動差異為多少？定額變動差異=20000-20000÷20×18=2000元或者：=20000×（1-18÷20）=2000元（五）產品的實際成本計算產品的實際成本由定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異組成。月末，對計算出的定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異應在完工產品和月末在產品之間按照定額成本比例進行分配，如果各種差異數額不大，或者雖然數額較大但是各月末在產品的數量比較均衡，月末在產品可不承擔各種差異，差異全部由完工產品成本負擔。一般情況下，企業在采用定額成本計算產品成本時，為了簡化核算，月末通常將材料成本差異和定額變動差異全部由完工產品承擔，脫離定額差異按照完工產品和月末在產品的定額成本比例進行分配。（六）定額法綜合舉例神龍摩托車有限公司生產SL250A騎式摩托車，在生產主車架時，各項定額消耗比較準確、穩定，主車架的成本核算采用定額法。假設2010年3月生產情況和有關定額如下：假設原材料在生產開始時一次性投入，月末在產品的完工程度為50%。產量記錄月初在產品本月投入完工產品月末在產品1000900080002000定額資料直接材料新定額消耗量（千克）9上月定額消耗量（千克）10計劃單價（元）2材料成本差異率-1%直接人工定額工時（小時）4計劃小時工資率3制造費用定額工時（小時）4計劃小時費用率2月初在產品成本項目直接材料直接人工制造費用月初在產品定額成本200001600010000脫離定額差異306070本月發生的費用項目直接材料直接人工制造費用實際生產費用16215210211768164產品定額成本16200010200068000脫離定額差異152117164說明：直接材料定額成本=9000×9×2=162000元直接人工定額成本=[8000+（2000-1000）×50%]×4×3=102000元制造費用定額成本=[8000+（2000-1000）×50%]×4×2=68000元產品成本計算單

項目行次直接材料直接人工制造費用合計月初在產品定額成本120000160001000046000脫離定額差異2286070158月初在產品定額變動定額成本調整3-2000-2000定額變動差異420002000本月生產費用定額成本516200010200068000332000脫離定額差異6152117164433材料成本差異7-1621.52-1621.52生產費用合計定額成本818000011800078000376000脫離定額差異9180177234591材料成本差異10-1621.52-1621.52定額變動差異1120002000脫離定額差異分配率120.0010.00150.