2018年中級會計師考試《中級會計實務》真題及解析第一批1.【單選題】乙公司為甲公司的全資子公司,且甲公司無其他子公司,乙公司2017年實現凈利潤500萬元,控股后盈余公積50萬元,宣告分派現金股利150萬（江南博哥）元,2017年甲公司潤表中投資利益為480萬元,不考慮其他因素,2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項目應剩余的金額是()萬元。A.330B.630C.500D.480正確答案：A參考解析：合并報表認可的“投資收益”=母公司個別報表“投資收益”+子公司個別報表“投資收益”-母子公司內部交易確認的“投資收益”。母公司個別報表“投資收益”為480萬元，子公司個別報表“投資收益”為0萬元(沒給出數字就默認為0)，母子公司因內部交易確認的“投資收益”為150萬元(子公司宣告分配現金股利150萬母公司在個別報表確認應收股利和投資收益150萬)。因此，合并報表認可的“投資收益”=480+0-150=330（萬元）。合并報表中的分錄如下：實現凈利潤借：長期股權投資500

貸：投資收益500分派現金股利借：投資收益150

貸：長期股權投資150合并報表中的抵銷分錄為：借：投資收益500

貸：對所有者（或股東）的分配150

盈余公積50

未分配利潤年末300合并報表中投資收益的列式的金額=480+500-150-500=330（萬元）。2.【單選題】下列各項中,企業應按照會計政策變更進行會計處理的是()。A.將無形貸產的攤銷年限由10年調整為6年B.固定資產的折扣方法由年限平均法變更為年數總和法C.存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法D.將成本模式計量的投資性房地產殘值由原價5%調格為3%正確答案：C參考解析：選項ABD屬于會計估計變更。會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另會計政策的行為，如存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法。而會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整，如資產折舊和攤銷方法的改變等。3.【單選題】2017年1月1日,甲公司溢價購入乙公司當日發行的到期一次還本付息的3年期債,作為以攤余成本計量的金融資產核算,并于每年年末計提利息。2017年年末、甲公司按票面利率確認當年的應計利息590萬元,利息調整的攤銷金額10萬元,不考慮相關稅費及其他因素,2017年度甲公司對該債券投資應確認的投資收益為()元。A.600B.580C.10D.590正確答案：B參考解析：溢價發行債券，發行價格大于面值，債權投資一一利息調整科目計入借方。以后攤銷時通過貸方攤銷。因此，在資產負債表日確認投資收益時的分錄為:借:債權投資-應計利息590

貸:投資收益580(倒擠)

債權投資-利息調整10

4.【單選題】對企業外幣財務報表進行折算時,下列各項中,應當采用資產負債表日即期匯率折算的是()。A.營業收入B.盈余公積C.固定資產D.管理費用正確答案：C參考解析：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。利潤表中的收入、費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算，所以選項C正確。5.【單選題】2016年12月7日,甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產設備并立刻投入使用,該設備取得時的成本與計稅基礎一致,2017年度甲公司對該固定資產計提折舊費200萬元,企業所得稅納稅申報時允許稅前扣除的金額為120萬元,2017年12月31日,甲公司估計該項定資產的可回收金額為460萬元,不考慮增值相關稅費及其他因素,2017年12月31日該項固定資產產生的暫時性差異為()A.可抵扣暫時性差異80萬元B.應納稅暫時性差異60萬元C.可抵扣暫時性差異140萬元D.應納稅暫時性差異20萬元正確答案：A參考解析：2017年12月31日，該固定資產的賬面價值=600-200=400(萬元)，可回收金額為460萬元，該資產未發生減值。該固定資產的計稅基礎=600-120=480(萬元)，資產賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異=480-400=80(萬元)6.【單選題】2017年12月1日,甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同,合同規定甲公司以205元/件的價格向乙公司銷售1000件M產品,交貨日期為2018年1月10日。2017年12月31日甲公司庫存M產品1500件，成本為200元/件，市場售價為191元/件，預計M產品的銷售費用均為1元/件。不考慮其他因素,2017年12月31日甲公司應對M產品計提的存貨跌價準備金額為(

)。A.0B.15000C.5000D.1000正確答案：C參考解析：庫存數量大于合同數量，應分別進行減值測測試。有合同部分，可變現凈值=1000x205-1000x1=204000(元)，大于成本200000(1000x200)元，未發生減值，不用計提存貨跌價準備;無合同部分，可變現凈值=500x191-500x1=95000(元)，成本=500x200=100000(元)，成本大于可變現凈值，應計提存貨跌價準備=100000-95000=5000(元)。所以，2017年12月31日甲公司應對M產品計提的存貨跌價準備金額為5000(0+5000)元。7.【單選題】甲公司對投資性房地產以成本模式進行后續計量,2017年1月10日甲公司以銀行存款9600萬元購入一棟寫字樓并立即以經營租賃方式租出,甲公司可預計該寫字樓的使用壽命40年，預計凈殘值為120萬元,采用年限平均法計提折舊,不考慮其他因素,2017年甲公司應對該寫字樓計提折舊額()。A.240B.220C.217.25D.237正確答案：C參考解析：以成本模式計量的投資性房地產，需要計提折舊并計入其他業務成本，根據年限平均法，2017年應計提折舊=（9600-120）/40/12×11=217.25萬元。（注意:投資性房地產(建筑物)從取得次月開始折舊，2017年1月不折舊，折舊月份為11個月。）8.【單選題】甲公司2017年度財務報告于2018年4月25日對外批準報出，甲公司發生的下列交易事項中，屬日后調整事項的是()。A.2018年3月7日發生自然災害導致一條生產線報廢B.2018年3月1日定向增發股票C.2018年4月12日發現上年度少計提了金額D.2018年4月28日因一項專利技術糾紛引發訴訟正確答案：C參考解析：AB選項屬于日后非調整事項，D選項屬于非資產負債表日后事項。9.【單選題】2018年2月18日,甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款,工程于2018年3月2日開始工,2018年6月1日甲公司從銀行借入與當日開始計息的專門借款,并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款,該專門借款的利息開始資本化的時點為()。A.2018年6月26日B.2018年3月2日C.2018年2月18日D.2018年6月1日正確答案：D參考解析：借款費用同時滿足下列條件的，應予資本化：1資產支出已經發生（2月18日）；2借款費用已經發生（6月1日）；3為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始（3月2日）。10.【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,2018年1月15日購買一臺生產設備并立即投入使用。取得增值稅專用發票上說明價款500萬元,增值稅稅額為65萬元,當日甲公可預付了該設備一年的維護費。取得的增值稅專用發票上注明價款10萬元,增值稅額1.3萬元。不考慮其他因素,該項設備的入賬價值為()萬元。A.585B.590C.500D.510正確答案：C參考解析：設備維護費屬于達到資產預定用途之后發生的支出，不應計入固定資產的初始成本，而是在實際發生時計入當期損益。該項設備的入賬價值=500萬元11.【多選題】【知識點已過期】下列各項現金收支中,應作為企業經營活動現金流量進行列報的有()。A.購買原材料支付的現金B.支付給生產工人的工資C.購買生產用設備支付的現金D.銷售產品收到的現金正確答案：A,B,D參考解析：C選項屬于投資活中產生的現金流量。此試題已過期，僅供參閱。12.【多選題】【知識點已過期】下列各項關于融資租賃業務承租人會計處理的表述中正確的有()。A.可直接歸屬于租賃目的初始直接費用計入當期益B.采用實際利率分攤未確認融資費用C.或有租金于實際發生時將其計入當期損益D.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款正確答案：B,C,D參考解析：A選項應該計入產成本。此試題已過期，為保證試題的完整性，僅供學員參閱。13.【多選題】【知識點已過期】增值稅一般納稅人在債務重組中以固定資產清償債務的,下列各項中,會影響債務人債務重組利得的有()。A.固定資產的增值稅額銷項稅額B.固定資產的公允價值C.固定資產的清理費用D.重組債務的賬面價值正確答案：A,B,D參考解析：債務人以固定資產清償債務，應將固定資產公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。根據分錄：借：應付賬款

貸：固定資產清理

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入選項A正確。固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為資產處置損益。此試題已過期，為保證試題的完整性，僅供學員參閱。14.【多選題】下列各項資產后續支出中,應予以費用化處理的有()。A.辦公樓的日常修理費B.更換的發動機成本C.機動車的交通事故責任強制保障費D.生產線的改良支出正確答案：A,C參考解析：資本化支出的關鍵在于是否改變了資產的使用性能和壽命，辦公樓的日常修理費、機動車的交通事故責任強制保險費僅僅是起到維持正常的運轉和使用，屬于費用化的支出，選項AC正確。BD選項屬于資本化支出。15.【多選題】下列各項關于企業虧損合同合計處理的表述中,正確的有()。A.與虧損合同相關的義務可以無條件撤銷的,不應確認預計負債B.無標的資產的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應確認預計負債C.有償的資產的虧損合同,應對其進行減值測試并按減值金額確定預計負債D.因虧損合同確認的預計負債,應以履行該合同的成本與未能履行合同而發生的補償或處罰之中孰高來計量正確答案：A,B參考解析：如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債，選項A正確；虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債，選項B正確；虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認預計負債，選項C錯誤；預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，選項D錯誤。16.【多選題】下列各項關于企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產處理的表述中,正確的有()。A.處置時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入投資收益B.持有期間的公允價值變動金額計入投資收益C.取得時發生的交易費用計入投資收益D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現金計入投資收益正確答案：A,C,D參考解析：B選項應當計入公允價值變動損益。17.【多選題】下列各項關于企業土地使用權會計處理的表述中,正確的有()。A.工業企業將購入的用于建造辦公樓的土地使用權作為無形資產核算B.房產開發企業將購入的用于建造商品房的土地使用權作為存貨核算C.工業企業將持有并準備增值后轉讓的自有土地使用權作為投資性房地產核算D.工業企業將以經營租賃方式租出的自有土地使用權作為無形資產核算正確答案：A,B,C參考解析：D選項應當計入投資性房地產。18.【多選題】下列各項關于企業無形資產的表述中,正確的有()。A.計入的減值準備在以后會計期間可以轉回B.使用壽命不確定的,不進行攤銷C.使用壽命有限的,攤銷方法由年限平均法變更為產量法,按會計估計變更處理D.使用壽命不確定的,至少應在每年年末進行減值測試正確答案：B,C,D參考解析：A選項計提的減值準備不得轉回。19.【多選題】投性房地產的后續計量由成本模式變更公允價值模式時,其公允價值與賬面價值的差額對企業下列財務表項目產生影響的有()。A.未分配利潤B.其他綜合收益C.盈余公積D.資本公積正確答案：A,C參考解析：投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式時，屬于會計政策變更，其公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(盈余公積、未分配利潤)。20.【多選題】企業在資產減值測試時,下列各項關于預計資產未來現金流量的表達中,正確的有（）。A.不包括籌資活動產生的流量現金B.包括將來可能發生的,尚未作出承諾的重組事項C.不包括與企業所得稅收付有關的現金流量D.包括處置時取得的凈現金流量正確答案：A,C,D參考解析：預計資產未來現金流量時，應以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量，也不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等，所以選項AC正確，B錯誤。預計資產未來現金流量應當包括以下內容:(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入，(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預計可使用狀態所發生的現金流出);(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。所以選項D正確。21.【判斷題】政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。()A.對B.錯正確答案：對參考解析：政府會計由預算會計和財務會計組成，也就是指“雙功能”；政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結余；政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用22.【判斷題】企業接受投資者投入存貨的成本，應當按照合同或協議約定的價值確定。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：企業接受投資者投入存貨的成本，應當按照合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。23.【判斷題】企業對采用成本模式計量的投資性房地產進行再開發，且將來仍作為投資性房地產的，在開發期間應當對該資產繼續計提折舊或攤銷。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：類似固定資產，以成本模式計量的投資性房地產再開發期間，不用計提折舊或者攤銷。24.【判斷題】非同一控制下的企業合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異的，應確認遞延所得稅負債。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：若確認商譽產生暫時性差異導致的遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，同時增加商譽，由此進入不斷循環狀態。因此，企業合并中產生的商譽賬面價值與其計稅基礎不一致產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。25.【判斷題】企業采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時，應按銷售合同約定的收款日期分期確認收入。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格(即現銷價格)。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。26.【判斷題】合并財務報表中，少數股東權益項目的列報金額不能為負數。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。27.【判斷題】企業將境外經營全部處置時，應將原計入所有者權益的外幣財務報表折算差額全額轉入當期損益。()A.對B.錯正確答案：對參考解析：如果企業擁有某境外經營子公司，在上期資產負債表日將該子公司資產負債表各項目折算為本企業的記賬本位幣計量時，其差額計入資產負債表中所有者權益下“其他綜合收益”項目。如果企業處置該境外經營，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。如果是部分處置的情況下，應該是按處置比例對應的“外幣報表折算差額”轉入當期損益。28.【判斷題】特殊行業固定資產存在棄置費用的，企業應將棄置費用的現值計入固定資產成本，同時確認預計負債。()A.對B.錯正確答案：對參考解析：特殊行業的特定固定資產，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。借：固定資產

貸：預計負債29.【判斷題】固定資產可收回金額，應當根據公允價值減去處置費用和未來現金流量現值較低確定。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：從利益最大化角度，資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。30.【判斷題】民間非營利組織接受勞務捐贈時，按公允價確認捐贈收入。()A.對B.錯正確答案：錯參考解析：對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中做相關披露。31.【計算分析題】【知識點已過期】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業實質。相關資料如下，資料一，甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800，開具的增值稅專用發票中注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。資料二，乙公司換出設備的原價為1000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元；乙公司換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元；乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。（2）編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：（1）甲公司財務處理：借：銀行存款

33

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）103

固定資產

500

無形資產

300

貸：主營業務收入

800

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136借：主營業務成本

680

貸：庫存商品

680（2）乙公司財務處理：借：固定資產清理300

累計折舊700

貸：固定資產1000借：庫存商品800

應交稅費-應交增值稅（進項）136

累計攤銷80

貸：固定資產清理500

無形資產280

資產處置損益100

應交稅費-應交增值稅（銷項）103

銀行存款33借：固定資產清理200

貸：資產處置損益200此試題已過期，為保證試題完整性，僅供學員參閱。32.【計算分析題】甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關資料如下：資料一，2017年4月1日，根據國家相關政策，甲公司向政府補助有關部門提交了購置A環保設備的補貼申請，2017年5月20日，甲公司收到政府補貼款12萬元并存入銀行。資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環保設備并立即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。資料三，2018年6月30日，因自然災害導致A環保設備報廢且無殘值，相關政府補助無需退回。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分錄。（2）6月20日，購入A環保設備的會計分錄。（3）計算2017年7月該環保設備應計提的折舊金額并編制會計分錄。（4）計算2017年7月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。（5）編制2018年6月30日A環保設備報廢的會計分錄。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：（1）借：銀行存款12

貸：遞延收益12（2）借：固定資產60

貸：銀行存款60（3）計提折舊=60÷5÷12=1萬元借：制造費用1

貸：累計折舊1（4）分攤遞延收益=12÷5÷12=0.2萬元借：遞延收益0.2

貸：其他收益0.2（5）設備報廢時：借：固定資產清理48

累計折舊12（60/5）

貸：固定資產60借：遞延收益9.6（12-12/5）

貸：固定資產清理9.6借：營業外支出38.4

貸：固定資產清理38.433.【綜合題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發生的與某專利技術有關的交易或事項如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致，根據稅法規定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。資料二：2016年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該專利技術的可收回金額為420萬元，預計尚可使用3年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。資料三：甲公司2016年度實現的利潤總額為1000萬元，根據稅法規定，2016年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2015年取得專利技術的相關會計分錄。（2）計算2015年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。（4）計算2016年甲公司應交企業所得稅、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。請查看答案解析后對本題進行判斷：答對了答錯了參考解析：（1）2015年購入專利技術的會計分錄：借：無形資產

800

貸：銀行存款

800（2）無形資產當月購入，當月折舊。2015年的攤銷額=800/5=160（萬元）借：制造費用

160

貸：累計攤銷

160（3）2016年末應計提減值準備金額=（800-160*2-420）=60（萬元）借：資產減值損失

60

貸：無形資產減值準備

60（4）無形資產計提減值準備60萬元，不允許稅前扣除，在計算應納稅所得額時需要納稅調增60萬元。2016年的應交所得稅=（1000+60）*25%=265（萬元）無形資產賬面價值為420萬元，計稅基礎=800-160-160=480，資產賬面價值小于計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異2016年應確定的遞延所得稅資產=60*25%=15（萬元），相應減少遞延所得稅15萬，因此，2016年的所得稅費用=265-15=250（萬元）借：所得稅費用

265

貸：應交稅費-應交所得稅

265借：遞延所得稅資產

15

貸：所得稅費用

15（5）2017年的攤銷額=420/3=140（萬元）借：制造費用

140

貸：累計攤銷

14034.【綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12000萬元從非關聯方取得乙公司的60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為16000萬元，其中，股本8000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積4000萬元，未分配利潤1000萬元。乙公司各項資產和負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。資料二：乙公司2015年度實現的凈利潤為900萬元。資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯方。所得價款4