成本核算會計基礎成本報表成本分析1會計報表與記賬原理2企業會計核算程序與方法3典型經濟業務核算4會計基礎實訓目錄會計報表與記賬原理PART01任務一了解會計簡史任務二認識會計主體和會計目標任務三認識資產負債表任務四認識利潤表任務五認識現金流量表任務六設置會計科目和賬戶任務七運用復式記賬法記賬了解會計簡史任務一任務一了解會計簡史為了方便統計，我國古代習慣采用“天收地付”的方式記賬，也就是將增加項記錄到賬簿上部，將減少項記錄到賬簿下部，如圖1-1-1所示。一、會計思想的萌芽古代西方人則習慣將增加項記錄在賬簿的左欄（也稱借方），將減少項記錄在賬簿的右欄（也稱貸方），見表1-1-1。任務一了解會計簡史任務一了解會計簡史古代社會以自然經濟為主，人們很少借款，產權意識薄弱。我國秦漢時期的三柱法，也就是：收入-支出=結余。在唐宋時期就出現了四柱法，即：上期結余+本期收入-本期支出=本期結余。圖1-1-2就是我國古代采用四柱法登記的賬簿。二、古代會計任務一了解會計簡史會計核算的內容也從過去只核算事物的自然屬性和使用價值，擴展到核算事物的權屬關系。復式記賬法從此誕生，而它也標志著近代會計的形成。在這一時期，會計的目標是滿足投資者和債權人等會計報表使用者在投資和決策方面的信息需求，幫助他們做出科學的投資決策和放貸決策。三、近代會計任務一了解會計簡史到了20世紀初期，由于工業革命迅速發展，企業和企業、國家和國家產生了激烈的競爭。競爭的壓力迫使企業提高效率和效益，隨之產生了側重加強企業內部管理、提高企業效益的管理會計，而傳統的側重于向投資者和債權人報告財務狀況的會計稱為財務會計。兩大會計分支的形成標志著現代會計的產生，如圖1-1-3所示。四、現代會計任務一了解會計簡史基于對經濟前景的預測，會計部門需要與其他業務部門共同制定企業的預算，監督預算的執行，分析預算和實際結果的差異，為提高企業的經濟效益提出合理建議，會計人員也將由過去的記賬先生逐漸轉變為企業的“軍師”，過去的業務驅動財務將逐漸轉變為財務引導業務。五、展望未來認識會計主體和會計目標任務二任務二認識會計主體和會計目標1.會計主體會計主體是指會計人員工作服務的特定對象，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體通常是指會計人員工作的單位，它既可以是法人性質的公司，也可以是非法人性質的個體工商戶、合伙企業，還可以是獨立核算的事業部、分廠等。一、認識會計主體2.企業的分類企業是以營利為目的的組織，根據企業是否能獨立承擔民事責任，企業可分為法人企業和非法人企業。法人企業是獨立承擔民事責任的組織，非法人企業是不能獨立承擔民事責任的組織。法人企業破產后，債權人不能向企業的股東討債，而一些非法人企業與之相反。任務二認識會計主體和會計目標（1）法人企業在民法中，這類企業的財產與出資人個人及家庭的財產不同。這類企業具備獨立財產人格，可以獨立行使民事權利，承擔民事責任。如果企業資不抵債，企業的所有者無須用個人財產償還債務。也就是說，債權人借款的對象是企業，而不是企業的所有者，債權人無權要求企業的股東對企業債務承擔責任。任務二認識會計主體和會計目標法人企業包括以下幾類企業：1）有限責任公司。有限責任公司的注冊資本最少1元，最高無上限。稅務部門對其采用查賬征稅的方法。公司取得營業執照后30天內須向稅務局報到，報到后15天內，公司須到稅務局將會計制度和使用的會計軟件備案。2）股份有限公司。股份有限公司分為非上市公司和上市公司。非上市公司注冊資本最少500萬元，股東人數為2~200人。上市公司股東人數沒有上限。任務二認識會計主體和會計目標（2）非法人企業非法人企業包括以下幾類企業：1）個體工商戶。我國法律規定這類企業不能設立分支機構。這類企業的規模很小，業務簡單，企業所有者也是經營者，在經營過程中就熟悉企業的財務狀況，稅務部門對其一般采用定額征稅的方法。這類企業一般不用建立標準的賬簿，也不聘請會計。2）合伙企業。這類企業往往是由多方出資組建的，企業的所有者不一定都參與企業經營。3）個人獨資企業。這類企業是個人獨立創辦的，一般規模較大，業務也比較復雜，企業所有者需要雇用職員進行經營管理。任務二認識會計主體和會計目標任務二認識會計主體和會計目標1.企業業務企業在成立前后，都需要對內外部環境做預測，確定發展目標，并制訂企業經營計劃。在執行經營計劃的時候，企業的業務部門會開展資金籌集、采購、生產、銷售、投資等業務，會計則對這些業務采用貨幣計量方式進行核算和監督，以便反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。二、熟悉企業業務與會計假設企業基本的業務有以下幾類：（1）籌資業務企業運營需要資金，籌措資金的主要方式有吸收投資（權益性）和借款（債權性）。企業籌集權益性資金需要給投資者分紅，否則投資者不會投資；籌集債權性資金要保證有足夠資產用于償還本金和利息，否則債權人不敢借出款項。（2）經營業務企業經營包括供應、生產、銷售等階段。企業在供應階段主要采購原材料、商品等，因此貨幣資金會從企業流出，原材料、商品等實物會流入企業。商業和服務企業通常通過直接出售商品或提供服務獲得貨幣資金，實現資金的循環。任務二認識會計主體和會計目標（3）投資業務投資包括對內投資和對外投資兩個方面。對內投資（也稱經營性投資）主要是獲得與生產經營相關的固定資產、無形資產。企業獲得的固定資產和無形資產的價值，在生產過程中轉移到產成品，再通過出售產成品實現資金的循環。對外投資包括控制性投資和金融性投資。控制性投資主要是為了兼并同行或者上游供應商、下游經銷商，金融性投資主要是為了盤活閑置資金，或通過購買股票、債券、基金等獲得一定收益。企業對外投資的主要方式是通過收取股利、利息或者出售被投資項目收回貨幣資金，從而實現資金的循環。任務二認識會計主體和會計目標2.會計假設假定企業能夠在可預見的期間持續經營下去，是企業會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所做的合理設定，這就是會計假設。會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面的內容。（1）會計分期會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月度、季度、半年度。每個會計期間都需要編制會計報表，計算當期和累計的盈虧，反映當期的財務狀況。任務二認識會計主體和會計目標（2）貨幣計量會計主體在會計確認、計量和報告時，都應當以貨幣計量結果反映會計主體的生產經營活動。企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業（如某些主要對外采購和銷售的外資企業），可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告中應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告中，應當折算為人民幣。任務二認識會計主體和會計目標3.會計確認的基礎人為劃分會計期間，不但導致經營中債權、債務的產生，也影響了收入和費用的確認。《企業會計準則》規定，企業會計應該以權責發生制為基礎，也就是收入和費用的確認應當在收入和費用發生的活動期間，無論這期間是否收付款項。任務二認識會計主體和會計目標權責發生制和收付實現制的比較見表1-2-1。任務二認識會計主體和會計目標任務二認識會計主體和會計目標在會計實務中，由于會計目標側重不同，通常將企業會計分為財務會計和管理會計。側重為企業外部的投資者和債權人服務的是財務會計，側重為企業管理者服務的是管理會計。管理會計的目標是滿足企業內部管理者（包括董事、總經理、中層管理者、基層管理者）對提高經濟效益的決策的需求。財務會計主要為投資人投資決策、債權人放貸決策、國家稅收及調控經濟決策服務。三、認識會計目標債權人通常主要關注企業借出去的款項未來是否能夠準時收回，即側重關注償債能力。企業的資產是企業還債的基礎。因此，會計人員需要編制資產負債表，以反映企業的財務狀況和償債能力，如圖1-2-3所示。任務二認識會計主體和會計目標投資人（所有者）主要關注所投入資本的保值和增值情況，而資本的保值和增值是通過企業經營的利潤來實現的，所以投資者通常更關注企業經營成果和贏利情況。因此，會計人員需要編制利潤表，以反映企業經營成果和贏利能力，如圖1-2-4所示。任務二認識會計主體和會計目標無論是債權人還是投資者，都關注企業的現金流動和結存情況，因此，會計人員還需要編制現金流量表，以反映企業現金流量情況，如圖1-2-5所示。任務二認識會計主體和會計目標認識資產負債表任務三任務三認識資產負債表資產負債表是指反映企業在某一特定時點（如月末、季度末、半年末、年末）資產、負債、所有者權益等方面財務狀況的會計報表。資產負債表根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式編制，編制者需要按照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的資產、負債和所有者權益各個項目予以適當排列，并對日常核算中形成的大量數據進行整理匯總，最終編制成表。它反映了企業資產、負債、所有者權益的總體規模和結構，是靜態報表。一、資產負債表與會計靜態要素構成資產負債表的資產、負債和所有者權益也叫會計靜態要素。會計靜態要素既是構成會計報表的重要內容，也是會計核算對象的基本類型。資產負債表主要反映企業資產的分布和資產的來源。填寫資產負債表和日常生活中數家底相似，都是先數數家里有多少存款、存貨、房產等（即資產），再數數還欠誰家的（即負債），最后算算還剩下多少（即所有者權益）。任務三認識資產負債表資產負債表主要項目與企業業務的關系如圖1-3-1所示。任務三認識資產負債表任務三認識資產負債表1.資產的概念、本質和特征資產負債表的左邊記錄資產。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。二、解讀資產資產的本質是一種經濟資源，它主要有以下三個特征：第一，資產是過去的交易或事項形成的，預期在未來發生的交易或事項就不形成資產。第二，資產是企業現在擁有或控制的。即使沒有所有權，但企業能夠實際控制的資金或實物等也是企業的資產。第三，資產能夠導致未來有經濟利益流入。例如，已經報廢的設備等就不是資產。任務三認識資產負債表2.資產的分類在資產負債表上，資產按照變現（即變成現金）能力不同分為流動資產和非流動資產。（1）流動資產流動資產是與日常經營相關，能夠在1年或者超過１年的一個營業周期內變現或耗用的資產。流動資產體現了企業在經營過程中各項資產的分布情況。如圖1-3-2所示。任務三認識資產負債表會計報表中的流動資產項目見表1-3-2。任務三認識資產負債表（2）非流動資產非流動資產是與投資活動相關的資產。非流動資產側重實現企業未來的收益。投資活動分為對外投資和對內投資，對外投資又分為金融性投資和控制性投資。非流動資產與投資活動的關系如圖1-3-3所示。任務三認識資產負債表會計報表中部分非流動資產項目見表1-3-3。任務三認識資產負債表任務三認識資產負債表1.負債的概念資產負債表右邊上部是負債。負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不應當確認為負債。三、解讀負債2.負債的分類負債分為流動負債（經營性負債）和非流動負債（通常指和投資相關的負債）。（1）流動負債流動負債是1年內或超過1年的一個營業周期內需要償還的債務，它是企業日常經營活動形成的負債。例如，企業采購時欠供應商的貨款就形成應付賬款，企業欠員工的薪酬形成了應付職工薪酬，欠國家的稅費形成應交稅費，銷售時收取的客戶訂金以及欠客戶的貨物形成預收款項，如圖1-3-4所示。任務三認識資產負債表會計報表中的流動負債項目見表1-3-4。任務三認識資產負債表（2）非流動負債非流動負債是指償還期在1年以上或超過1年的一個營業周期以上的債務，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。任務三認識資產負債表任務三認識資產負債表1.所有者權益的概念所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益位于資產負債表的右側下部，表示一種剩余權益，也就是資產減去負債后的余額。四、解讀所有者權益2.所有者權益的分類所有者權益通常按穩定性進行排序，主要分為股東投入和企業的累計盈余，如圖1-3-5所示。任務三認識資產負債表（1）股東投入股東投入主要包括實收資本（或股本）、資本公積。1）實收資本（或股本）。有限責任公司收到的股東投資的資金稱為實收資本，股份有限公司收到的股東投資的資金稱為股本。2）資本公積。資本公積是指企業在經營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。任務三認識資產負債表（2）企業的累計盈余企業的累計盈余主要包括盈余公積、未分配利潤和其他綜合收益。1）盈余公積。根據《公司法》或者股東決議，企業每年要從凈利潤中提取一部分盈余，以備未來彌補虧損或者轉增資本、發放股利等。2）未分配利潤。未分配利潤是企業凈利潤分配后的剩余部分。未分配利潤可以用于向股東發放股利。3）其他綜合收益。其他綜合收益是由于特殊原因導致所有者權益增加的收益。任務三認識資產負債表任務三認識資產負債表企業的資產來自負債和所有者權益。因此，會計靜態要素之間的平衡關系可寫作下式：資產=負債+所有者權益五、會計靜態要素之間的平衡關系認識利潤表任務四任務四認識利潤表利潤表又稱損益表、收益表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。利潤表反映了企業的贏利能力，可以為投資者的投資決策和債權人的放貸決策提供參考信息。通常利潤表根據收入、費用和利潤等會計動態要素所含項目的發生額填寫。它是根據“收入-費用=利潤”這一會計等式設計的，屬于動態報表。一、利潤表與會計動態要素收益、費用和損失的分類如圖1-4-1所示。任務四認識利潤表收入、費用、利潤所包含的具體項目如圖1-4-2所示。任務四認識利潤表任務四認識利潤表1.營業利潤營業利潤是指企業日常業務獲取的利潤，包括經營性業務獲取的利潤（或虧損）和投資性業務獲取的利潤（或虧損）。（1）毛利的計算毛利的計算公式是：毛利=營業收入-營業成本二、利潤表項目解析（2）營業利潤的計算營業利潤的計算公式是：營業利潤=毛利-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用-研發費用+其他收益±投資收益±公允價值變動收益±資產處置收益±資產減值損失±信用減值損失任務四認識利潤表2.利潤總額的計算利潤總額的計算公式是：利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出營業外收入是指意外的收益，如債務重組收益、罰款收入等。營業外支出是指意外的支出，如債務重組損失、罰款支出、報廢固定資產損失等。任務四認識利潤表3.凈利潤的計算凈利潤的計算公式是：凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用通常按凈利潤的25%繳納。4.綜合收益的計算綜合收益的計算公式是：綜合收益=凈利潤+其他綜合收益其他綜合收益是指直接計入所有者權益的利得和損失。任務四認識利潤表認識現金流量表任務五任務五認識現金流量表現金流量表是反映資金流動狀況和結余情況的會計報表，主要涉及經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每一部分都包括資金的流入和流出，可以根據現金、銀行存款等賬簿直接填寫。一、現金流量表任務五認識現金流量表1.經營活動產生的現金流量經營活動產生的現金流量主要包括以下項目：（1）銷售商品、提供勞務收到的現金，即企業當前通過銷售收到的資金，包括本期銷售貨款、收回的上期銷售貨款和預收的下期銷售貨款。（2）購買商品、接受勞務支付的現金。（3）支付給職工以及為職工支付的現金，包括企業本期支付給職工的工資、獎金、津貼、社會保險費、住房公積金、其他福利費等。（4）支付的各項稅費，包括企業本期支付的增值稅、消費稅、企業所得稅、城市維護建設稅等。二、現金流量表項目解析2.投資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量主要包括以下項目：（1）收回投資收到的現金，即企業當期出售各類投資資產所收到的現金。（2）取得投資收益收到的現金，即企業當期收到的各種股息和利息等。（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，即企業當期出售廠房、設備、專利等收到的現金扣除出售手續費用的余額。（4）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金，即企業當期購買或自建設備、購買專利等支付的現金。（5）投資支付的現金，即企業當期購買股票、債券等支付的現金。任務五認識現金流量表3.籌資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量主要包括以下項目：（1）吸收投資收到的現金，即企業當期收到的股東投資款。（2）取得借款收到的現金，即企業當期借入的資金。（3）償還債務支付的現金，即企業當期償還債務支付的資金。（4）分配股利、利潤或償付利息支付的現金，即企業當期支付的股息、利息等。籌資活動現金流入小計減去籌資活動現金流出小計，就等于籌資活動產生的現金流量凈額。任務五認識現金流量表4.現金及現金等價物的凈增加額現金及現金等價物的凈增加額=經營活動產生的現金流量凈額+投資活動產生的現金流量凈額+籌資活動產生的現金流量凈額不考慮匯率變動的影響。任務五認識現金流量表設置會計科目和賬戶任務六任務六設置會計科目和賬戶1.總賬科目會計科目簡稱科目，是對會計要素具體內容進行分類核算的項目，它是進行會計核算和提供會計信息的基本單元，是會計賬戶的名稱。會計科目可以按照反映的經濟內容不同分為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、共同類科目、成本類科目和損益類科目，也可以按照詳細程度不同分為總賬科目（也稱總分類科目或一級科目）和明細科目（也稱明細分類科目）。一、會計科目為了能夠完整反映企業的經濟內容，在設置會計科目的時候，首先要考慮構成會計報表的六要素，分別對每一個要素進行第一級分類，也就是建立總賬科目。例如，小型餐飲企業可以設置以下會計科目：（1）資產方面可建立庫存現金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產等總賬科目。（2）負債方面可建立短期借款（如向銀行的借款）、應付賬款（如購貨未付的款項）、應付職工薪酬（即欠員工的薪酬）等總賬科目。任務六設置會計科目和賬戶（3）所有者權益方面可建立實收資本（即股東投入的資本）、利潤分配（即需要分配的企業經營收益）等總賬科目。（4）收入方面可建立主營業務收入（如銷售餐飲食品取得的收入）、其他業務收入（如代賣月餅等取得的收入）等總賬科目。（5）費用方面可建立主營業務成本（如餐飲成本）、其他業務成本、稅金及附加、管理費用、銷售費用等總賬科目。任務六設置會計科目和賬戶2.明細科目總賬科目比較籠統，不能滿足企業核算需要。例如，餐飲企業的原材料可以分為米類、面類、菜類等，而米類又可以分為大米和小米等，相應地，企業可以在“原材料”總賬科目下設置不同的二級科目和三級科目。以此類推，企業可以根據需要分出四級科目、五級科目等。這些科目就是明細科目。任務六設置會計科目和賬戶3.企業常用的會計科目企業常用的會計科目見表1-6-1。任務六設置會計科目和賬戶任務六設置會計科目和賬戶任務六設置會計科目和賬戶1.會計賬戶的內容會計賬戶一般包括如下內容：（1）賬戶名稱，即會計科目。（2）日期，即所依據的記賬憑證中注明的日期。（3）憑證號，即所依據的記賬憑證的編號。（4）摘要，即經濟業務的簡要說明。（5）金額，即借方金額、貸方金額和余額。二、會計賬戶2.會計賬戶的登記方法經濟業務引起的會計要素的變動，從金額角度看不外乎增加與減少兩種情況。為了分別核算增加的金額和減少的金額，賬戶的增加額和減少額分成左右兩欄登記，左側欄稱為借方，右側欄稱為貸方。現金賬戶的增加額一般記錄到左側欄即借方，減少額一般記錄到右側欄即貸方，見表1-6-2。任務六設置會計科目和賬戶會計工作中使用的賬戶詳細明確，但內容過多，登記煩瑣，為了便于學習，教學中通常使用簡易的會計賬戶——T形賬戶（也稱丁字賬戶）。該賬戶去掉了日期、摘要、憑證號等內容，只登記金額的借方、貸方和余額。例如，表1-6-2中的庫存現金賬的T形賬戶可表示為圖1-6-1。任務六設置會計科目和賬戶3.企業會計賬戶體系的設置首先，要考慮總賬賬戶的合法性和相關性，即根據企業業務需要選擇國家規定的賬戶。其次，要根據相關性和實用性設計明細賬戶的層次和數量。最后，總賬科目是國家統一規定的，明細科目由企業自行設定，設置的主要依據是相關性和重要性。任務六設置會計科目和賬戶運用復式記賬法記賬任務七任務七運用復式記賬法記賬復式記賬法是指對于每一項經濟業務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行登記，以反映一項經濟業務所引起的資金增減變動的一種記賬方法。一、復式記賬法任務七運用復式記賬法記賬1.資產類賬戶及相關會計分錄采用復式記賬法時，資產類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方，如圖1-7-1所示。二、會計分錄與會計賬戶的性質2.負債類賬戶及相關會計分錄采用復式記賬法時，負債類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相反，即借方登記負債的減少，貸方登記負債的增加，期末余額在貸方，如圖1-7-3所示。任務七運用復式記賬法記賬3.所有者權益類賬戶及相關會計分錄采用復式記賬法時，所有者權益類賬戶的結構與負債類賬戶的結構相同，即借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方，如圖1-7-5所示。任務七運用復式記賬法記賬4.損益類賬戶的結構與本年利潤損益類賬戶包括收入和費用兩個小類賬戶。（1）收入類賬戶收入類賬戶的結構與所有者權益類賬戶的結構相似，即借方登記減少額，貸方登記增加額。期末，余額要轉入“本年利潤”賬戶以計算當期盈虧，故期末無余額，如圖1-7-7所示。任務七運用復式記賬法記賬（2）費用類賬戶費用類賬戶與資產類賬戶的結構有相似之處，借方登記增加額，貸方登記減少額。期末，余額需要結轉到“本年利潤”賬戶中以計算當期盈虧，故期末沒有余額，如圖1-7-9所示。任務七運用復式記賬法記賬（3）收入、費用類賬戶與利潤的關系收入和費用實質都是所有者權益的組成部分，由于股東十分關注它們，所以在會計核算中常將其從所有者權益中單獨分出來，期末還要結轉到所有者權益類賬戶的“本年利潤”賬戶中，沒有余額，如圖1-7-11所示。任務七運用復式記賬法記賬任務七運用復式記賬法記賬關于會計六要素有以下兩個會計恒等式。資產=負債+所有者權益①收入-費用=利潤②其中，等式②中的利潤屬于所有者權益的一部分，因此依據上述等式可以推導出以下等式：資產=負債+所有者權益（不含利潤，下同）+利潤③三、賬戶記賬規則的推導但是，會計人員通常只在會計期末才結算利潤，平時只記錄收入和費用的發生狀況，因此等式③可演化為以下等式：資產=負債+所有者權益+收入-費用④由于負債和所有者權益都稱為權益，進一步對等式④進行整理可得以下等式：資產+費用=權益+收入⑤任務七運用復式記賬法記賬由等式⑤可以看出：資產和費用兩個要素的屬性相似，屬于一類；權益和收入兩個要素的屬性相似，屬于另一類。而賬戶正好有借貸兩方，為了便于區分和統一管理，人們將資產和費用類賬戶的增加額記到借方（減少額記貸方），將權益和收入類賬戶的增加額記到貸方（減少額記借方）。這樣，無論會計的核算對象（即會計科目）如何變化，會計等式都不會被破壞。任務七運用復式記賬法記賬賬戶借貸兩方的記賬規則可以歸納為圖1-7-14中的內容。任務七運用復式記賬法記賬任務七運用復式記賬法記賬會計分錄的實質是依據會計等式的原理對經濟業務進行的技術性描述。通常每一項經濟業務都會對會計等式和會計報表產生影響，從會計等式變化的角度對經濟業務進行分類和總結，可以更好地理解經濟業務變動對會計報表的影響。1.資產和權益同增類業務此類業務通常為籌集資源的業務，由于其資產增加主要來源于股東投入和借入，所以不影響損益。四、記賬規律2.資產和權益同減類業務這類業務通常為分配資源的業務，因為資產減少主要是由于還債、分紅、股東撤資所致，所以不影響損益。3.資產和權益各自內部增減類業務此類業務（如采購業務、生產業務等）導致資產或權益內部轉化，資產、負債總額不變，所以不影響損益。4.損益變化類業務（間接導致資產和權益同增或同減）損益一方面表現為資產和負債的變化，另一方面會導致所有者權益變化。現代會計采用的是資產負債觀，也就是通過資產和負債的變化確認和計量損益。任務七運用復式記賬法記賬任務七運用復式記賬法記賬1.編寫日常會計分錄2.登記T形賬戶月末結賬（計算利潤）前需要將當期業務都登記到賬簿上。上例中的A公司為新成立的公司，為便于試算平衡，T形賬戶的設置順序為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。五、應用案例與試算平衡然后，根據會計分錄逐筆登記，具體如圖1-7-19所示。任務七運用復式記賬法記賬3.試算平衡試算平衡是通過對所有賬戶的發生額和余額進行匯總計算和比較，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡通常分為余額試算平衡和發生額試算平衡。（1）余額試算平衡在會計等式“資產=負債+所有者權益”中，資產余額在借方，負債和所有者權益的余額在貸方。據此可得出下列等式：全部賬戶的借方期初余額合計數=全部賬戶的貸方期初余額合計數全部賬戶的借方期末余額合計數=全部賬戶的貸方期末余額合計數任務七運用復式記賬法記賬（2）發生額試算平衡賬戶的發生額來自會計分錄，而所有會計分錄都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規律。關于發生額有如下等式：全部賬戶的借方發生額合計數=全部賬戶的貸方發生額合計數任務七運用復式記賬法記賬（3）試算平衡表的編制根據例1-9編制的試算平衡表見表1-7-3。任務七運用復式記賬法記賬（4）試算平衡的局限性通過試算平衡檢查賬簿記錄是否正確，一般情況下是可行的，但這并不意味著這種方法絕對正確。從某種意義上講，如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄有錯誤；但是如果借貸平衡，也不能肯定賬戶記錄沒有錯誤，因為有些錯誤根本不影響借貸雙方的平衡關系。任務七運用復式記賬法記賬（5）期間損益結轉1）結轉收入。相關會計分錄如下：借：主營業務收入40000（轉出方，金額根據“主營業務收入”賬戶計算）貸：本年利潤40000（轉入方，金額根據轉出方計算）2）結轉成本、費用、稅金及附加。相關會計分錄如下：借：本年利潤14000（轉入方，金額根據轉出方計算）貸：主營業務成本12000（轉出方，金額根據“主營業務成本”賬戶計算）管理費用2000（轉出方，金額根據“管理費用”賬戶計算）任務七運用復式記賬法記賬結轉后損益類賬戶余額為0，“本年利潤”賬戶體現年初到現在的盈虧，表示不考慮稅金等，該公司贏利26000元。相關T形賬戶如圖1-7-20所示。任務七運用復式記賬法記賬企業會計核算程序與方法PART02任務一建賬任務二填制與審核原始憑任務三填制與審核記賬憑證任務四選擇賬務處理程序任務五登賬及更正錯賬任務六期末賬務處理及組織財產清查任務七編制會計報表建賬任務一任務一建賬會計的基本職能是核算和監督特定企業的經濟活動。依法建賬不僅是國家法律的強制要求，也是加強企業經營管理的客觀需要。建立賬簿是一項非常重要的基礎會計工作。只有借助賬簿，人們才能進行會計信息的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有賬簿才能連續、系統、全面、綜合地反映企業的財務狀況和經營成果。賬簿提供的信息能從本質上揭示出一個企業各個環節、各類經濟活動的基本狀況和問題，使管理者能夠比較全面地了解和掌握經營情況，及時采取必要的措施彌補不足，改善經營管理。一、建賬的意義任務一建賬1.賬簿的類型賬簿一般分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬），也可以按其他標準進行分類，如圖2-1-1所示。二、賬簿的類型和基本內容2.賬簿的基本內容（1）封面封面主要標明賬簿的名稱，如總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等，此外，還有記賬單位名稱等內容，如圖2-1-2所示。任務一建賬（2）扉頁在啟用新賬簿時，應首先填寫扉頁的賬簿啟用表（見表2-1-1），其中包括單位名稱、賬簿編號、啟用日期、會計負責人、經管人員等項目，并加蓋單位公章。在會計人員發生變更時，應辦理交接手續并在賬簿啟用表中填寫日期、人員及交接說明。任務一建賬（3）賬頁賬頁因所反映的經濟業務內容不同而有所不同，但所有賬頁都應包含以下內容：1）賬戶名稱即總賬科目或明細科目。2）登記賬簿的日期欄。3）記賬憑證的種類和號數欄。4）摘要欄，用來記錄經濟業務內容的簡要說明。5）金額欄，用來記錄經濟業務的增減變動額和余額。6）總頁次和分頁次欄。任務一建賬任務一建賬1.賬簿的啟用啟用賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿時應當從第一頁到最后一頁按順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿時應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便記明每個賬戶的名稱和頁次。三、建賬的步驟2.賬簿的設立在會計實務中，通常先設立總賬，然后設立現金日記賬和銀行存款日記賬，最后根據需要設立明細賬。根據企業的具體情況,備查賬簿可以設立也可以不設立。（1）設立總賬首先，應根據企業的經營性質，從國家規定的會計科目中選用有關的科目設立總賬。國家規定的會計科目包含了各行各業的核算對象，企業要根據自身業務適當選擇。例如，商業企業就可以不建立“原材料”“生產成本”“制造費用”等賬戶。任務一建賬總賬一般為訂本式，這樣可以防止有人通過調換賬頁進行舞弊。由于總賬是以貨幣為單位，反映的是經濟活動總括的內容，所以一般采用三欄式賬簿，見表2-1-2。任務一建賬（2）設立現金日記賬和銀行存款日記賬企業的現金賬和銀行存款賬統稱為日記賬，它們實際上是分屬于“庫存現金”和“銀行存款”兩個總賬下的明細賬。它們都是與錢直接相關，所以按照“賬”“錢”分開管理的原則，此類賬簿應由出納單獨建立。現金日記賬通常按幣種設置明細賬，銀行存款日記賬可以按銀行賬戶設置明細賬。任務一建賬表2-1-3和表2-1-4分別是現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁樣表。任務一建賬（3）設立明細賬明細賬的設立依據有兩個，一是依據總賬，二是依據企業的經營需要。例如，往來賬戶明細賬可以按業務單位設立，庫存商品明細賬可以按產品品名設立。明細賬通常為活頁式，主要是由于明細賬要記錄未來一年內發生的每一項經濟業務，而會計人員在年初建賬時無法預計每個賬戶會發生多少業務，所以只能采用活頁式賬簿，這樣在賬頁不夠的時候可以插頁。任務一建賬表2-1-5和表2-1-6分別是數量金額式明細賬和多欄式明細賬賬頁的樣表。任務一建賬任務一建賬（4）設立備查賬簿備查賬簿主要用于記錄總賬和明細賬都無法記載的一些經濟事項，它是對總賬和明細賬的補充解釋和說明材料。登記備查賬簿可以不依據會計憑證，也可以不記錄金額，只用文字描述。填制與審核原始憑證任務二任務二填制與審核原始憑證1.按取得來源分類（1）外來原始憑證外來原始憑證是指在發生或完成經濟業務時，直接從外單位或個人取得的原始憑證，如供貨單位開出的增值稅專用發票、收款單位開出的收款收據，以及職工出差取得的飛機票、火車票、住宿發票等。一、原始憑證的分類（2）自制原始憑證自制原始憑證是指本單位內部具體經辦業務的部門和人員在開展或完成某項經濟業務時所填制的原始憑證，如商品入庫時使用的商品驗收單（如圖2-2-1所示）、材料入庫時使用的收料單、材料領用時使用的領料單、職工報銷差旅費時使用的差旅費報銷單。任務二填制與審核原始憑證2.按格式分類（1）通用憑證通用憑證是指由有關部門統一印制，在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證，如增值稅專用發票、銀行進賬單（如圖2-2-2所示，簽章略）等。任務二填制與審核原始憑證（2）專用憑證專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內部使用的一種原始憑證，如領料單、差旅費報銷單（如圖2-2-3所示）、工資費用分配表等。任務二填制與審核原始憑證3.按填制的手續和方法分類（1）一次憑證一次憑證是指只反映一項經濟業務或同時記錄若干項同類經濟業務的原始憑證，其填制手續是一次完成的，如企業有關部門領用材料時使用的領料單、職工借款時使用的借款單等。各種外來原始憑證都是一次憑證。任務二填制與審核原始憑證（2）累計憑證累計憑證是指一定時期內記載同類重復發生的經濟業務，并在一張憑證中多次填制才能完成的原始憑證。它一般用于平時隨時登記發生的經濟業務并計算累計數，期末計算總數后作為記賬的依據。最有代表性的累計憑證是工業企業常用的限額領料單（如圖2-2-4所示）。任務二填制與審核原始憑證（3）匯總原始憑證匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期內若干份記錄同類經濟業務的原始憑證按照一定的管理要求匯總后填制一張匯總憑證，用以集中反映某項經濟業務總體發生情況的會計憑證，如發料憑證匯總表（見表2-2-1）、收料憑證匯總表等。任務二填制與審核原始憑證（4）記賬填制憑證記賬填制憑證是根據賬簿記錄和經濟業務的需要，把某一項經濟業務的相關資料加以歸類、整理并據以填制的一種自制原始憑證。例如，在計算產品成本時，填制的制造費用分配表（見表2-2-2）就是根據制造費用明細賬記錄的數據，按費用的用途填制的。注：這是會計實務中的做法，并非法規要求的做法。任務二填制與審核原始憑證任務二填制與審核原始憑證1.原始憑證的填制要求（1）必須真實、正確原始憑證中應填寫的項目和內容必須真實、正確地反映經濟業務的原貌。無論日期、內容、數量和金額都必須如實填寫，不能以估算和匡算的數字填列，更不能弄虛作假，改變事實的真相。（2）必須完整和清楚原始憑證中規定的項目都必須填寫齊全，不能缺漏。文字和數字要填寫清楚、整齊和規范，憑證填寫的手續必須完備。二、原始憑證的填制與審核（3）書寫格式要規范原始憑證要用藍色墨水筆或黑色墨水筆書寫，字跡清楚，書寫規范。填寫支票時必須使用碳素墨水筆。需要套寫的憑證必須一次套寫清楚。（4）必須有經辦人員和有關責任人員的簽章原始憑證填制完成后，經辦人員和有關責任人員都要認真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負責。對于一些重大的經濟業務，還應經過本企業負責人簽章，以示批準。（5）必須及時填制原始憑證應在經濟業務發生或完成時及時填制，并按規定的程序和手續傳遞至有關業務部門和會計部門，以便及時辦理后續業務，并進行審核和記賬。任務二填制與審核原始憑證2.典型業務中原始憑證的填制（1）增值稅專用發票的填制增值稅專用發票由國家稅務總局監制、設計、印制，只限于增值稅一般納稅人領購使用。增值稅專用發票如圖2-2-5所示。任務二填制與審核原始憑證增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯。第一聯是記賬聯，它是銷貨方發票聯，是銷貨方的記賬憑證，即銷貨方銷售貨物的原始憑證。票面上的“稅額”指銷項稅額，“金額”指銷售貨物的不含稅價格。第二聯是抵扣聯，購貨方用它來扣稅。第三聯是發票聯，購貨方用它來記賬。這三聯具有復寫功能，一次開具，三聯的內容一致。任務二填制與審核原始憑證（2）支票的填制支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。支票分為現金支票和轉賬支票兩種，現金支票能提取現金，轉賬支票只能轉賬。現金支票票樣和轉賬支票票樣分別如圖2-2-7和圖2-2-8所示。任務二填制與審核原始憑證3.原始憑證的審核（1）真實性審核真實性審核主要是審核憑證所反映的內容是否符合所發生的實際情況，數字、文字有無偽造、涂改，是否有重復使用、“大頭小尾”（即發票聯金額大于記賬聯金額），以及各聯數字不符等情況。特別要注意以下幾點：1）內容記載是否清晰，有無掩蓋事情真相的現象。2）憑證抬頭是否為本單位。3）數量、單價的乘積與金額是否相符。4）有無模仿領導筆跡簽字冒領的現象。5）是否涂改，是否添加內容和金額。任務二填制與審核原始憑證（2）合法性審核合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經濟業務是否符合國家的政策法令、制度辦法的要求，是否按規定的憑證傳遞和審核程序操作，是否有貪污腐敗等行為。對于弄虛作假、營私舞弊、偽造或涂改憑證等行為，必須及時揭露，并向領導匯報，嚴肅處理。（3）合理性審核合理性審核主要是審核原始憑證所記載經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算。任務二填制與審核原始憑證（4）完整性審核完整性審核主要是審核原始憑證格式是否符合規定要求，各項要素是否齊全，內容是否完整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。如果手續不完備，應由經辦人員補辦。特別應注意以下幾點：1）購買商品等的各種原始憑證，必須附有保管人的驗單或其他領用者簽名，才能受理。2）對外支付款項的憑證應附有收款人的收款手續。3）自制的原始憑證附有原始單據的，要審核金額是否相符；無原始單據的，必須有部門負責人的批準意見、簽章。任務二填制與審核原始憑證（5）正確性審核正確性審核主要是審核原始憑證各數字的計算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數字和文字書寫是否清楚，有無刮擦、挖補、涂改、偽造等現象。任務二填制與審核原始憑證4.原始憑證的處理對于審核完的原始憑證，主要有以下幾種處理辦法：對符合要求的原始憑證，應及時辦理會計手續，然后據以填制記賬憑證，登記賬簿。對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。任務二填制與審核原始憑證填制與審核記賬憑證任務三任務三填制與審核記賬憑證記賬憑證按照使用范圍不同分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。1.專用記賬憑證專用記賬憑證是指專門記錄某一類經濟業務的記賬憑證。專用記賬憑證按其所記錄的經濟業務是否與貨幣資金收付有關又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。它適用于規模較大、收付款業務較多的單位。一、記賬憑證的分類（1）收款憑證收款憑證是指專門用于記錄現金和銀行存款收款業務的會計憑證。（2）付款憑證付款憑證是指專門用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。（3）轉賬憑證轉賬憑證是指專門用于記錄不涉及現金和銀行存款收付款業務的會計憑證，它是登記總賬和有關明細賬的依據。任務三填制與審核記賬憑證2.通用記賬憑證通用記賬憑證是指各類經濟業務共同使用、具有統一格式的記賬憑證，即無論什么樣的經濟業務，都使用這種格式的記賬憑證，如圖2-3-4所示。規模較小、業務不多的企業一般都采用通用記賬憑證。任務三填制與審核記賬憑證任務三填制與審核記賬憑證1.記賬憑證的基本內容（1）記賬憑證的名稱，如收款憑證、付款憑證、轉賬憑證等。（2）憑證的填制日期、編號。（3）會計分錄，具體包括會計科目、借貸方向和金額。（4）經濟業務的內容摘要。（5）記賬標記。（6）所附原始憑證的張數。（7）填制、審核、記賬、財務主管等有關人員的簽名或蓋章。若為收款和付款憑證，還須有出納的簽章。二、記賬憑證的填制2.專用記賬憑證的填制要求（1）會計分錄正確會計分錄是記賬憑證的主體部分，應保持清晰、正確的借貸對應關系。總賬科目按照會計準則中統一規范的會計科目填寫，使用全稱，不得簡化。（2）摘要簡明扼要經濟業務內容在“摘要”欄自左至右填寫，簡明、扼要地說明經濟業務內容的要點，便于查閱憑證和登記賬簿，應防止簡而不明或過于煩瑣。（3）日期填寫正確在憑證的日期欄應填寫填制本憑證的日期，用阿拉伯數字規范填寫。任務三填制與審核記賬憑證（4）連續編號1）記賬憑證的編號方法。記賬憑證的編號方法有順序編號法、分類編號法和分數編號法。①將全部記賬憑證作為一類統一編號，每月從第一號記賬憑證起，按經濟業務發生的順序依次編號，該方法即順序編號法。②按經濟業務內容分類，采用收字、付字、轉字三類編號或現收字、現付字、銀收字、銀付字、轉字五類編號，該方法即分類編號法。③若對一項經濟業務所填寫的會計分錄涉及較多會計科目，需要兩張或兩張以上記賬憑證才能填寫完畢，應編寫分號，即在原記賬憑證號后面用分數的形式表示，該方法即分數編號法。任務三填制與審核記賬憑證2）編號方法的適用情況。應根據不同情況采用適當的編號方法。①專用憑證的總號采用順序編號法，即不分憑證的類型，按憑證填制時間先后順序連續編號。②專用憑證總號下方為各類憑證各自的連續編號，采用分類編號法，分別按“收字第××號”“付字第××號”“轉字第××號”三類各自獨立連續編號，或按“現收字第××號”“現付字第××號”“銀收字第××號”“銀付字第××號”“轉字第××號”五類各自獨立連續編號。任務三填制與審核記賬憑證③若一項經濟業務同時涉及填制付款憑證和轉賬憑證（或收款憑證和轉賬憑證），則分別按兩張憑證各自所屬序列連續編號，同時在兩張憑證“摘要”欄注明兩者間的關系。④如果對一項經濟業務填寫的會計分錄涉及的會計科目較多，需要多張憑證才能寫完，則可采用分數編號法。任務三填制與審核記賬憑證（5）標明附件的張數除期末結賬和更正錯賬的記賬憑證可以沒有原始憑證外，其他的記賬憑證都必須附有經審核后的原始憑證，且應在記賬憑證的“附原始憑證張”欄內，以阿拉伯數字標明該記賬憑證所附原始憑證的張數。（6）明確責任記賬憑證上要求有填制人、審核人、記賬人員、財務主管的簽章，收付款憑證還需要出納的簽章。（7）其他要求記賬憑證應按行次逐行填寫，不得跳行。任務三填制與審核記賬憑證3.通用記賬憑證的填制要求通用記賬憑證的填制要求與轉賬憑證基本相同，不同的是，通用記賬憑證的編號只有一個，且采用順序編號法。如果一項經濟業務的會計分錄需要兩張或兩張以上的記賬憑證才能編寫完成，應當采取分數編號法。任務三填制與審核記賬憑證任務三填制與審核記賬憑證為了保證記賬憑證的填制質量，正確登記賬簿，除了按上述要求填制記賬憑證外，在登賬前，還應對記賬憑證進行審核，審核要點如下：1.內容是否真實審核時要看記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，原始憑證內容是否與記賬憑證內容一致，需要單獨保管的原始憑證是否在記賬憑證上加以說明。三、記賬憑證的審核2.填制是否正確審核時要看記賬憑證中所使用的會計科目是否符合會計準則的要求，借貸方向和金額是否正確，賬戶的對應關系是否清晰，文字書寫是否工整，數字書寫是否清晰，錯誤是否按規定進行了更正。3.項目是否齊全審核時要看記賬憑證所填寫的項目是否齊全，有關人員是否都已簽章。如果在審核過程中發現記賬憑證有錯誤，應查明原因并及時更正。只有經審核確認后的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據。任務三填制與審核記賬憑證任務三填制與審核記賬憑證1.會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制開始，經過審核、登賬、裝訂至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間輾轉遞送的過程。會計憑證的傳遞程序要合理，能達到內部控制的目的，同時應盡量節省傳遞時間，減少傳遞工作量。四、會計憑證的傳遞與保管2.會計憑證的保管會計憑證的保管是指記賬后會計憑證的整理、裝訂、歸檔、查詢等工作。會計憑證是記賬的依據，是重要的經濟資料和會計檔案，應科學、妥善地保管，防止丟失、任意毀損，以便日后查閱。會計憑證的保管方法和要求主要有以下幾點：（1）定期裝訂會計部門在記賬后應及時對會計憑證進行分類整理，粘貼所附原始憑證，并按各類記賬憑證的編號順序折疊整齊，定期（每天、每旬或每月）裝訂成冊，加上封面、封底，在裝訂線上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽章。會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證起止號數、年度、月份、財務主管人員、保管人員等。任務三填制與審核記賬憑證（2）專人保管為確保會計憑證完整、安全，裝訂成冊的會計憑證應指定專人保管。（3）按期保管會計憑證的保管期限和銷毀手續應嚴格遵守《會計檔案管理辦法》的規定，未到規定保管期限的不得提前銷毀。保管期滿需要銷毀的會計憑證，應按規定程序經批準后銷毀。任務三填制與審核記賬憑證選擇賬務處理程序任務四任務四選擇賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序是根據記賬憑證逐筆登記總賬的程序，它是會計核算中最基本的一種賬務處理程序。其他各種賬務處理程序都是以它為基礎發展演化而成的，它包含了各種賬務處理程序的基本要素。記賬憑證賬務處理程序一般適用于規模較小、業務量較少及記賬憑證數量不多的企業。一、記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序的一般程序如圖2-4-1所示。任務四選擇賬務處理程序任務四選擇賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總賬的一種賬務處理程序，適用于規模較大、業務量較多的企業。二、科目匯總表賬務處理程序科目匯總表（見表2-4-1）也稱記賬憑證匯總表，是指定期對全部記賬憑證進行匯總，按各個會計科目列示其借方發生額和貸方發生額的一種匯總憑證，它是科目匯總表賬務處理程序下登記總賬的依據。任務四選擇賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序的一般程序如圖2-4-2所示。任務四選擇賬務處理程序任務四選擇賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總賬的一種賬務處理程序，一般適用于規模較大、業務量較多的企業。三、匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證分為匯總收款憑證（如圖2-4-3所示）、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。任務四選擇賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序如圖2-4-4所示。任務四選擇賬務處理程序登賬及更正錯賬任務五任務五登賬及更正錯賬1.登賬的要求為了保證賬簿記錄真實、準確，必須根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。各企業每天發生的各種經濟業務都要登賬，登賬的依據是會計憑證。登記賬簿的規范要求如下：第一，登記賬簿時，應當將會計憑證的日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，同時記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號（如打“√”），防止漏記、重記和錯記情況的發生。一、登賬第二，各種賬簿要按賬頁順序連續登記，不得跳行、隔頁。如發生跳行、隔頁，應將空行、空頁畫線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。第三，登記賬簿時，要用藍黑墨水筆或者碳素墨水筆書寫，不得用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。紅色墨水筆只能用于個別特殊情況。第四，賬簿記錄要清晰、整潔；記賬的文字和數字要端正、清楚、書寫規范，一般應占賬簿格高的二分之一，以便留有改錯的空間。任務五登賬及更正錯賬第五，凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。現金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結出余額。結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內寫“平”字，并在“余額”欄“元”位寫“0”。第六，每登記滿一張賬頁結轉下頁時，應當結出本頁合計數和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，在本頁的“摘要”欄內注明“轉后頁”字樣，在次頁的“摘要”欄內注明“承前頁”字樣。任務五登賬及更正錯賬第七，賬簿記錄發生錯誤時，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄，而應根據情況，按照規定采用畫線更正法、補充登記法、紅字更正法三種方法進行更正。由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤時，應當首先更正記賬憑證，再按更正的記賬憑證登記賬簿。任務五登賬及更正錯賬2.日記賬的登記日記賬是根據經濟業務發生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿，主要包括現金日記賬和銀行存款日記賬。為了加強對企業現金和銀行存款的監管，現金日記賬和銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或其他單據代替日記賬。（1）現金日記賬的登記現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。出納根據收款、付款憑證中涉及庫存現金的憑證，依次將日期、憑證號、摘要、金額等分別登記在現金日記賬上，并計算出余額。任務五登賬及更正錯賬現金日記賬采用三欄式賬頁，如圖2-5-2所示。任務五登賬及更正錯賬（2）銀行存款日記賬的登記銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿，由出納根據與銀行存款收付有關的記賬憑證，如銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現金付款（存現業務）憑證，逐日逐筆進行登記并隨時結計余額。銀行存款日記賬采用三欄式賬頁，如圖2-5-3所示。任務五登賬及更正錯賬3.明細賬的登記（1）三欄式明細賬的登記三欄式明細賬如圖2-5-4所示，適用于只核算金額的明細賬戶，一般根據記賬憑證逐筆登記。任務五登賬及更正錯賬（2）數量金額式明細賬的登記數量金額式明細賬如圖2-5-5所示。任務五登賬及更正錯賬登記數量金額式明細賬時應注意以下幾點：1）根據原材料、庫存商品收入和發出的原始憑證逐筆登記數量金額式明細賬時，賬頁中的“日期”欄應填入據以入賬的原始憑證上的日期，“憑證字號”欄應填入據以入賬的原始憑證的種類及編號。2）登記原材料、庫存商品的收入和發出以及結計結存時，要同時在賬簿中登記數量、單價及金額三項內容。任務五登賬及更正錯賬（3）多欄式明細賬的登記1）應交增值稅明細賬的登記。按增值稅明細核算項目，應交增值稅明細賬在借方、貸方均分設了多個專欄。應交增值稅的明細賬一般應根據記賬憑證逐筆登記，并按以下步驟登記金額欄：①按記賬憑證中應交增值稅的方向和明細科目記入賬簿的相應專欄。②結計本行記入借方或貸方各專欄的金額合計數，記入借方或貸方的合計欄。③結計出余額并填入“余額”欄，同時在“借或貸”欄內標明余額的借貸方向。任務五登賬及更正錯賬2）生產成本明細賬的登記。生產成本按成本核算對象設置明細賬，在明細賬中按借方以成本構成項目設置專欄，不再設置貸方及“余額”欄。任務五登賬及更正錯賬月末，計算并結轉完工產品成本，應記入生產成本明細賬的貸方。由于生產成本未設貸方金額欄，登記時要用紅字在各成本構成項目欄中登記應結轉出的金額，并計算出結轉的生產成本總額，記入“合計”欄。按上述方法登記的生產成本明細賬如圖2-5-6所示。3）普通多欄賬的登記。普通多欄賬一般根據記賬憑證逐筆登記。在實際工作中，普通多欄賬有兩種格式。①設置借方或貸方專欄。根據賬戶性質，可以設置借方專欄，如“制造費用”“主營業務成本”“管理費用”等成本、費用類賬戶。②設置專欄。即在設置“借方”“貸方”“余額”欄的基礎上，再設置專欄，對當前余額的構成項目進行分析。登記時先按三欄式賬簿的登記方法登記賬頁中“借方”“貸方”“余額”欄目，再在相應專欄中反映當前余額的構成情況。任務五登賬及更正錯賬4.總賬的登記明細賬是根據明細科目設置的，它反映了某一個明細核算項目的變化。實際上，同屬于一個總賬的所有明細賬的性質和作用是一樣的。常見的總賬登記方法有以下三種：（1）記賬憑證法這種方法與明細賬登記方法類似，即按照記賬憑證直接登記，只不過登記的時候不考慮明細科目，只登記總賬科目。任務五登賬及更正錯賬圖2-5-7和圖2-5-8所示為兩張記賬憑證。任務五登賬及更正錯賬圖2-5-9所示為以此為基礎采用記賬憑證法登記的總賬。任務五登賬及更正錯賬（2）記賬憑證匯總法1）收款憑證的匯總。專用記賬憑證中的收款憑證的借方只包括庫存現金和銀行存款兩個會計科目，可將當期所有的現金收款憑證匯總成一張大的收款憑證，銀行收款憑證也可采用同樣的方法匯總。2）付款憑證的匯總。付款憑證匯總方法與收款憑證匯總方法相同，只不過付款憑證是按照貸方分別設置庫存現金和銀行存款科目，然后再將借方科目的數據匯總。3）轉賬憑證的匯總。轉賬憑證如果較少就可以不用匯總了，直接登記總賬。任務五登賬及更正錯賬（3）科目匯總法采用科目匯總法時，要將記賬憑證按照總賬科目匯總（一般通過設置T形賬匯總），并登記在科目匯總表上，最后依據科目匯總表登記總賬。任務五登賬及更正錯賬任務五登賬及更正錯賬在實際工作中，賬簿記錄應整潔，記賬應準確。如果賬簿記錄發生錯誤，應按規定的方法進行更正。更正錯賬的方法有畫線更正法、紅字更正法、補充登記法。當遇到錯賬時，首先要分析錯賬的情況，再選擇合適的更正方法。二、更正錯賬1.原始憑證出現錯誤如果是文字出現錯誤，可以直接在憑證上更改，更改處應由原出具單位加蓋公章。如果是金額出現錯誤，該憑證必須作廢，重新開具。2.記賬憑證出現錯誤如果記賬憑證還沒有登賬，可將記賬憑證作廢重寫。如果記賬憑證已經登賬，應采用補充登記法、紅字更正法等方法更正。任務五登賬及更正錯賬3.賬簿出現錯誤（1）如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，僅屬于登賬時文字或數字的筆誤，應采用畫線更正法予以更正。具體做法是：先將錯誤的文字或數字用一條紅色橫線劃去，表示注銷；再在橫線的上方用藍色字跡寫上正確的文字或數字，并在畫線處加蓋更正人名章，以明確責任。但要注意，劃掉錯誤數字時應將整行數字劃掉，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數字，并保持被劃去的字跡仍可清晰辨認。如果賬簿記錄發生錯誤，必須按照規定的方法予以更正，不準涂改、挖補、刮擦或用藥水消除字跡，不準重新抄寫。任務五登賬及更正錯賬（2）登賬后，如果發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目存在錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法予以更正。具體做法是：首先，填寫一張會計科目與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，金額用紅字填寫，在“摘要”欄中寫明“沖銷”以及錯誤憑證的號數和日期，并據以用紅字登記入賬，以沖銷原來錯誤的賬簿記錄；然后，用藍字或黑字填寫一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正”以及沖賬憑證的號數和日期，并據以用藍字或黑字登記入賬。任務五登賬及更正錯賬（3）登賬后，如果發現記賬憑證和賬簿中的金額均出現錯誤，所記金額大于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤，可用紅字更正法予以更正。具體做法是：將多記的金額用紅字填制一張記賬憑證，其應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同，在“摘要”欄寫明“沖銷多記金額”以及原錯誤憑證的號數和日期，并據以登記入賬，以沖銷多記的金額。任務五登賬及更正錯賬（4）記賬后，如果發現記賬憑證和賬簿中的金額出現錯誤，所記金額小于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤，應采用補充登記法進行更正。具體做法是：填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，少記的金額用藍字或黑字填寫，在“摘要”欄中寫明“補充少記金額”以及原錯誤憑證的號數和日期，并據以登記入賬，以補充登記少記的金額。任務五登賬及更正錯賬三種更正方法的適用情況及更正步驟見表2-5-2。任務五登賬及更正錯賬期末賬務處理及組織財產清查任務六任務六期末賬務處理及組織財產清查1.依據權責發生制調整收入和費用只有按照權責發生制計算收入和費用，才能保證利潤核算的準確性和合理性。記錄日常經濟活動必須依據原始憑證，而一些經濟活動雖然已經發生，但由于沒有進行結算，很難找到與之相關的原始憑證，只能在期末進行調整。一、期末結轉月末需要進行賬目調整的一般有以下幾項：（1）計提工資有些企業當月工資在下月月初發放，但是由于工資費用是用于支付當月的勞務費用，所以必須在本月進行工資核算并填制工資單，否則會造成利潤虛高。因此，會計人員在月末需要計提工資費用。任務六期末賬務處理及組織財產清查（2）計提稅金企業只要發生經營活動（銷售或視同銷售）就應該繳納稅費，稅法中和經營活動有關的稅費主要是附加稅，如城市維護建設稅和教育費附加。納稅人是指實際繳納增值稅、消費稅的單位和個人。相關賬務處理如下：借：稅金及附加貸：應交稅費——城市維護建設稅應交稅費——教育費附加應交稅費——地方教育費附加任務六期末賬務處理及組織財產清查（3）計提利息企業從銀行取得借款，利息可能是按月支付，也有可能是按季度、按年或者是歸還本金時支付。（4）攤銷費用需要按月攤銷的費用主要包括房屋租金、固定資產折舊、無形資產攤銷、壞賬計提（債務人本期無力償還）等。任務六期末賬務處理及組織財產清查2.進行期末損益結轉收入和費用調整準確后，就要將其結轉到“本年利潤”賬戶。利潤是由收入和費用相互抵消形成的，所以期末需要將兩個賬戶中的貨幣發生額轉入“本年利潤”賬戶中，用以結算利潤。同時，結轉后的兩個賬戶期末余額為0。（1）期末將收入類賬戶貨幣發生額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，如圖2-6-1所示。任務六期末賬務處理及組織財產清查（2）期末將成本費用類賬戶貨幣發生額轉入“本年利潤”賬戶的借方，如圖2-6-2所示。任務六期末賬務處理及組織財產清查任務六期末賬務處理及組織財產清查1.賬證核對賬證核對是指將各種賬簿的記錄與有關會計憑證進行核對。月末要對賬簿記錄和會計憑證進行核對，以便發現錯誤之處并進行更正，這也是保證賬賬、賬實相符的基礎。核對賬證是否相符的要點如下：一是看總賬與記賬憑證是否相符。二是看明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證是否相符。三是看日記賬與相關的收付款憑證、原始憑證是否相符。二、對賬2.賬賬核對賬賬核對是指對各種賬簿之間的有關數字進行核對。賬賬核對通常分為四個步驟。第一步，看總賬中各賬戶的記錄是否相符。這一工作主要通過編制總賬科目試算平衡表來完成，具體操作步驟如下：（1）從總賬中將各賬戶的期初余額、本期借方發生額、本期貸方發生額及期末余額逐個抄算在總賬科目試算平衡表中，抄算過程中應注意不要出現遺漏，不要記錯余額的借貸方向。（2）計算總賬賬戶的期初借貸方余額合計數、本期借貸方發生額合計數和期末借貸方余額合計數。（3）檢查計算出的各總賬賬戶的期初借貸方余額合計數、本期借貸方發生額合計數和期末借貸方余額合計數是否相等。任務六期末賬務處理及組織財產清查第二步，看總賬中的“庫存現金”“銀行存款”賬戶記錄與現金日記賬、銀行存款日記賬中的記錄是否相符，再與出納核對總賬。第三步，看總賬中各賬戶的記錄與其所屬的各明細賬戶的記錄是否相符。第四步，與資產的保管部門、使用部門核對明細賬。例如，登記材料明細賬的會計在核對總賬完畢后，要和庫管員核對庫管賬。任務六期末賬務處理及組織財產清查3.賬實核對賬實核對是指將各種財產物資的賬面余額與實存數額相核對。賬實核對是對賬工作最重要的一個環節，也是工作量最大的一個環節。在此環節，通常需要進行財產清查工作。財產清查是指通過對實物、現金進行盤點，對銀行存款、債權、債務進行核對，確定各項財產物資、貨幣資金及往來款項的實存數額，并查明實存數額與賬存數額是否相符的一種專門方法。財產清查不僅是一種重要的會計核算方法，而且也是財產物資管理制度的重要組成部分。任務六期末賬務處理及組織財產清查（1）財產清查的一般程序財產清查工作涉及面廣，工作量大，應科學合理地進行財產清查工作，一般程序如下：1）建立財產清查小組，組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關業務知識，以提高財產清查工作質量。2）確定清查對象、范圍，明確清查任務。3）研究制訂財產清查計劃，準備必要的工具。4）清查時應先清查數量，核對有關賬簿記錄等，后認定質量。5）填制盤存單。6）根據盤存單填制實物、往來賬款清查結果報告表。任務六期末賬務處理及組織財產清查（2）財產清查的內容1）清查實物。對于各種實物如原材料、在產品、產成品、固定資產等，都要從數量和質量上進行清查。①實地盤點法。實地盤點法是通過逐一清點或使用計量工具來確定實物實有數的方法。②技術推算法。技術推算法是利用技術方法，對財產物資的實存數進行推算的一種方法。任務六期末賬務處理及組織財產清查在實物盤點過程中，實物保管人員和清查人員必須同時在場，以明確責任。盤存單是記錄各項財產物資實存數量的書面證明，也是財產清查工作的原始憑證之一，其一般格式見表2-6-1。任務六期末賬務處理及組織財產清查賬存實存對比表是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產生差異原因、明確責任的依據，其一般格式見表2-6-2。任務六期末賬務處理及組織財產清查2）清查貨幣資金。清查貨幣資金包括清查庫存現金、銀行存款、往來款項。①庫存現金的清查。庫存現金的清查包括人民幣和各種外幣的清查，都是采用實地盤點即通過點票數來確定現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。庫存現金盤點報告表兼有盤存單和賬存實存對比表的作用，是反映庫存現金實有數和調整賬簿記錄的重要原始憑證，其一般格式見表2-6-3。任務六期末賬務處理及組織財產清查②銀行存款的清查。清查銀行存款常采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將單位的銀行日記賬與開戶銀行送來的對賬單逐筆進行核對，以查明銀行存款的收入、付出和結余的記錄是否正確。任務六期末賬務處理及組織財產清查③往來款項的清查。往來款項主要包括應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款以及預收、預付款項等。在收到對方回單后，單位應填制往來賬項清查表，見表2-6-7。任務六期末賬務處理及組織財產清查（3）財產清查結果的處理財產清查的結果有三種情況：一是賬存數與實存數相符；二是賬存數大于實存數，即盤虧；三是賬存數小于實存數