淺析公允價值的發展歷程及其發展前景【摘要】公允價值是一種基于市場的會計計量，強調的是計量對象的交換價值。20世紀90年代以來，公允價值就成為會計界的熱點問題并一直存在爭議。文章通過追蹤公允價值的產生和發展、分析公允價值的特點及其優缺點，闡述了公允價值在現實世界中面臨的挑戰及其適應性。【關鍵詞】公允價值；特點；前景公允價值的定義由于價值的應用環境不同，對于公允價值的定義不可能完全相同，但可以說是異中求同，定義中都強調了公允價值的公平性、非現實性和相對性。IASB（國際會計準則理事會）對公允價值的定義比較有代表性的是1996年IASC（IASB的前身）在其頒布的IAS32《金融工具:披露和列報》中，將公允價值定義為:“公允價值是指在公平的交易中，熟悉情況的當事人，在自愿的基礎上據以資產交換或負債清償的金額。”其后，有關公允價值定義的界定雖略有變化，但都變化不大。直到2011年5月，IASB發布《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》，將公允價值定義為:“市場參與者之間在計量日進行的有序交易中出售一項資產所收到的價格或轉移一項負債所支付的價格”。這一規定相比較之前的定義加入了“計量日”這一概念來強調公允價值的現時性，并對其中的“價格”作了說明，它是指脫手價格而不是進入價格，更能體現公允價值的本質。FASB（美國會計準則委員會）在2006年9月發布的FAS157《公允價值計量》中，將公允價值定義為:“在報告主體參與的市場上，市場參與者之間有序的交易中為某項資產所能夠接受的價格或為轉移某項債務所支付的價格。”我國會計準則對公允價值的應用較晚，歷經了“有限運用—廢除—重新積極引用”幾個階段。在我國獲得最多認同的公允價值的定義是財政部2006年頒布的新會計準則中的規定，其將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”這一界定類似于IASB早期的規定。2014年1月26日，我國財政部頒布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》，將公允價值界定為“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”這一定義與IASB和FASB的規定趨同。二、公允價值的起源和發展公允價值最早出現在會計準則中是20世紀70年代，1970年美國會計原則委員會（APB）發布第4號公告《關于企業財務報表的基本概念和會計原則》該公告提出在計量以非貨幣交換取得的資產時使用公允價值。1973年5月，APB正式發布第29號會計原則意見書《非貨幣交易的會計處理》，要求非貨幣性交易以公允價值計量。1991年，美國會計準則委員會（FASB）于1991年12月發布第107號財務會計準則公告《金融工具公允價值披露》，要求企業在會計報表年報或半年報以及會計報表腳注中披露金融工具的公允價值，該公告把公允價值的應用范圍從之前的非貨幣性交易擴大到金融工具。2000年2月，FASB發布第7號財務會計概念公告《在會計計量中應用現金流信息和現值》，把公允價值計量進一步擴大到更廣范圍的資產和負債，不再區分是金融資產還是非金融資產，或者是以非貨幣性交換取得的資產。2006年9月，FASB發布第157號財務會計準則公告《公允價值計量》，正式把公允價值計量作為一種計量屬性確定下來，并明確給出公允價值的定義：“公允價值是在計量日的有序交易中，市場參與者（或買賣雙方）銷售某項資產所能夠取得的價格或轉讓某項負債所可能支付的價格”。第157號公告的實施正好巧遇2008年美國金融危機的爆發，金融場的暴跌和嚴重的經濟衰退招致了學術界、實務界和監管部門，特別是金融界對公允價值會計的激烈批評。批評者認為公允價值計量迫使銀行和其他金融機構大量減計資產，導致了這些企業的法定監管資本急劇減少，從而加重了金融危機，使金融市場和經濟環境更加惡化。從2006年FASB發布157號準則開始，公允價值計量在實際應用中出現了一系列問題，遭遇了許多的批評，為了應對這些問題，FASB連續發布了一系列新的準則修正和改進公允價值計量。可以看出，公允價值計量（或