第十三章

規范本錢法2006版權＠中南財經政法大學會計學院本章教學目的1、了解規范本錢法的根本原理。2、掌握規范本錢的計算方法。3、掌握規范本錢差別的分析方法。4、掌握規范本錢差別的處置方法。5、了解定額本錢法。2006版權＠中南財經政法大學會計學院本章主要內容一、規范本錢法的根本原理二、規范本錢的制定三、規范本錢差別的計算四、規范本錢差別的處置五、規范本錢法與定額本錢法的比較2006版權＠中南財經政法大學會計學院一、規范本錢法的根本原理〔一〕規范本錢法規范本錢是以工藝評價和動作研討所確定的耗費規范為根底確定的本錢程度。它是一種目的本錢，闡明各企業消費產品該當耗費多少，亦稱“應計本錢〞。制定方法：技術計算法、統計分析法、閱歷估計法。2006版權＠中南財經政法大學會計學院規范本錢法以規范本錢為根據，經過本錢差別的分析與報告，提示本錢差別產生的緣由，以便及時控制本錢的一種本錢控制方法。一、規范本錢法的根本原理2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔二〕規范本錢法的根本原理1、在本錢發生時將實踐本錢劃分為規范本錢與本錢差別兩部分，聚集本錢差別，分析本錢差別產生的緣由并報告給有關部門，以便控制本錢。2、期末以規范本錢為根底分配和結轉本錢差別，計算產品本錢。一、規范本錢法的根本原理2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔三〕規范本錢法的主要內容1、事前——確定本錢規范2、事中——計算規范本錢和規范本錢差別。3、事后——規范本錢差別的分析、處置。一、規范本錢法的根本原理2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔一〕本錢規范的選擇1、理想規范本錢：是以現有消費運營條件處于最優形狀為根底確定的最低程度的本錢。這種規范太高，很難實現，可以作為本錢控制的戰略目的，但不宜作為日常本錢控制的規范。2、正常規范本錢:是以現有消費運營條件處于正常形狀為根底確定的規范本錢。這種規范本錢是一種經過努力可到達的本錢，可以作為日常本錢控制的規范。二、規范本錢的制定2006版權＠中南財經政法大學會計學院二、規范本錢的制定3、根本規范本錢：是以某一特定年份的消費運營條件為根底制定的規范本錢。這種規范本錢可以作為各期本錢比較的根底，但不宜作為日常控制和考核規范。4、當期規范本錢：按當期條件所制定的規范。這種規范本錢可作為日常控制和考核規范。2006版權＠中南財經政法大學會計學院(二)規范本錢的測算單位產品規范本錢=規范耗費量×規范單價二、規范本錢的制定2006版權＠中南財經政法大學會計學院1、直接資料規范本錢的計算直接資料規范本錢=單位產品用料規范×規范材料單價二、規范本錢的制定2006版權＠中南財經政法大學會計學院直接資料規范本錢標準材料A材料B標準消耗量圖紙用量允許損耗量單位產品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價發票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）×（2）3.53元8.56元單位產品直接材料標準成本12.09元2006版權＠中南財經政法大學會計學院2、規范直接人工本錢的計算規范直接人工本錢=單位產品規范工時×規范小時工資率規范小時工資率=預算消費工人工資總額÷規范總工時闡明：規范總工時指消費人員在該期間法定任務時間內可以直接用于產品消費的時間。二、規范本錢的制定2006版權＠中南財經政法大學會計學院3、變動性制造費用規范本錢變動性制造費用規范本錢=單位產品規范工時×變動性制造費用規范小時費用率變動性制造費用規范小時費用率=變動性制造費用預算額÷規范總工時規范總工時是指一定期間內充分利用現有消費才干所能提供的機器消費總工時或人工總工時。2006版權＠中南財經政法大學會計學院變動性制造費用規范本錢項目第一車間第二車間變動制造費用預算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產品標準工時（人工工時）（4）21標準變動制造費用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.82006版權＠中南財經政法大學會計學院4、固定性制造費用規范本錢規范固定性制造費用=單位產品規范工時×固定性制造費用規范小時費用率固定性制造費用規范小時費用率=固定性制造費用預算額÷規范總工時2006版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用規范本錢項目第一車間第二車間固定制造費用預算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產品標準工時（4）21部門標準固定制造費用（5）=（3）×（4）10.6單位產品標準固定制造費用（6）=∑（5）1.602006版權＠中南財經政法大學會計學院三、規范本錢差別的計算〔一〕規范本錢差別的計算原理連環替代法：將某一項綜合目的分解為假設干相互聯絡的要素，順序用各項要素的實踐數交換基數，借以計算各項要素影響程度的一種分析方法。2006版權＠中南財經政法大學會計學院連環替代分析法是將某一項綜合目的分解為假設干相互聯絡的要素，順序用各項要素的實踐數交換基數，借以計算各項要素影響程度的一種分析方法。三、規范本錢差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院計算分析程序〔1〕明確分析的對象〔2〕確定影響要素〔3〕排序留意排序的原那么：①假設是不同質目的：數量在先，質量在后；實物量在先，價值量在后；②假好像質目的，主要的在先，次要的在后。三、規范本錢差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔4〕逐要素分析各要素變動對總目的的影響按排定的要素順序和各項要素的基數進展計算①順序將前面一項要素的基數交換為實踐數，將每次交換以后的計算結果與其前一次交換以后的計算結果進展對比，順序算出每項要素的影響程度②有幾項要素就交換幾次〔5〕各項要素對總目的影響程度的代數和，與目的變動的差別總額核對相符。2006版權＠中南財經政法大學會計學院例1：某企業消費甲產品,本月份有關資料如下表:

項目計劃數實際數差異數

產品產量（件）250200-50單位產品材料消耗量（千克）48502

材料單價（元）9101

材料費用108000100000-80002006版權＠中南財經政法大學會計學院按方案數計算本錢250×48×9=108000第一次交換，確定由于產量變動對資料費用的影響200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)2006版權＠中南財經政法大學會計學院第二次交換，確定由于資料單耗變動對資料費用的影響200×50×9=9000090000-86400=3600(元)第三次交換，確定由于資料單價變動對資料費用的影響200×50×10=100000100000-90000=10000(元)總差別-21600+3600+10000=-8000〔元〕2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔二〕規范本錢差別的種類1、量差與價差量差由于單位產品實踐耗費資料或者工時與規范耗費數量不一致而導致的單位本錢的差別。價差由于單位資料或者單位工時的費用分配率與規范分配率不一致而引起單位本錢的變化。2、有利差別〔節約〕和不利差別〔超支〕2006版權＠中南財經政法大學會計學院規范本錢差別是指產品的實踐本錢與產品的規范本錢之間的差額其計算公式如下:產品的實踐本錢=-產品的規范本錢規范成本差別〔三〕規范本錢差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院總差別價錢差別數量差別總差別＝數量差別＋價錢差別〔三〕規范本錢差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院總差別:即按當期實踐產量計算的實踐總本錢與規范總本錢的差別。規范本錢是指按實踐產量調整后的規范本錢。實踐產量是指實踐耗費資料或者工時產量的產量。實踐產量＝完工產量＋〔期末在產品約當產量－期初在產品約當產量〕〔三〕規范本錢差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院1、直接資料差別的計算直接資料本錢差別直接資料數量差別直接資料價錢差別＝＝＝直接資料數量差別直接資料價錢差別＋直接資料本錢＝實踐產量×資料單耗×資料單價2006版權＠中南財經政法大學會計學院例1：宏飛制造公司消費甲產品，本期正常消費才干1500小時，方案消費甲產品250件。期初在產品10件，本期產廢品210件，期末在產品20件，期初、期末在產品完工率均為50％，直接資料在消費開工時一次投入。有關的規范與實踐資料見表：1、直接資料差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院項目

標準成本

實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5kg4990kg4158直接人工6小時51400小時8400變動性制造費用6小時1.62380固定性制造費用180017001、直接資料差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院實踐耗用資料產量＝210＋〔20－10〕×100％＝220實踐直接資料本錢＝4158規范直接資料本錢＝220×5×4＝4400直接資料本錢差別＝4158－4400＝－2421、直接資料差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院其中：數量差別＝220×〔4.5-5〕×4=(990－220×5)×4＝－440(元)價錢差別＝220×4.5×〔4.2－4〕＝990×(4.2－4)=198(元)=4158÷990=990÷2201、直接資料差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院2、直接人工差別的計算直接人工本錢差別＝直接人工效率〔數量〕差別直接人工工資率〔價錢〕差別＋直接人工本錢＝實踐產量×工時單耗×小時工資率⑴消費時間人工費用差別計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院直接人工工資率〔價錢〕差別＝實踐產量×實踐工時單耗實踐小時工資率－×規范小時工資率＝直接人工實踐本錢規范小時工資率－×實踐消費工時直接人工效率〔數量〕差別＝實踐產量×實踐工時單耗規范工時單耗－×規范小時工資率＝實踐消費工時規范小時工資率直接人工規范本錢－×2、直接人工差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院⑵非消費工時人工費用一種是直接并入消費工時，作為計算差別的實踐工時的基數，相應地增大直接人工效率差別；一種處置方式是將非消費時間工資單獨計算，作為直接人工本錢差別的一個獨立組成工程。2、直接人工差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院例2：宏飛制造公司消費甲產品的有關資料見例1。另外，宏飛制造公司本期發生非消費工時l00小時，實踐支付非消費時間工資600元，即宏飛制造公司實踐支付工資的消費人員的時間是l500小時，其中包含有非消費工時l00小時，實踐支付消費人員工資9000元，其中包含有非消費工時100小時的工資600元。2、直接人工差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕單獨計算非消費工時工資：實踐耗用工時產量＝210＋〔20－10〕×50％＝215規范直接人工本錢＝215×6×5＝6450實踐直接人工本錢＝215××＝8400總差別＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600〔元〕其中：非消費工時工資差別＝600效率差別＝215×(－6)×5＝550〔元〕工資率差別＝215××(－5)＝1400〔元〕2、直接人工差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔2〕不單獨計算非消費工時工資：實踐耗用工時產量＝210＋〔20－10〕×50％＝215規范直接人工本錢＝215×6×5＝6450實踐直接人工本錢＝215××＝9000總差別＝9000－6450＝2550＝1050＋1500〔元〕其中：效率差別＝215×(－6)×5＝1050〔元〕工資率差別＝215××(－5)＝1500〔元〕2、直接人工差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院3、變動性制造費用差別的計算變動性制造費用差別＝變動性制造費用效率〔數量〕差別變動性制造費用耗費〔價錢〕差別＋變動性制造費用實踐產量工時單耗小時變動性制造費率＝××2006版權＠中南財經政法大學會計學院變動制造費用耗費差別＝實踐產量×實踐工時單耗實踐小時費用率－×規范小時費用率＝變動制造費用實踐本錢規范小時費用率－×實踐消費工時變動制造費用效率差別＝實踐產量×實踐工時單耗規范工時單耗－×變動制造費用規范小時費用率＝實踐消費工時規范小時費用率變動制造費用規范本錢－×3、變動性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院例3：沿用例1資料，本期正常消費才干1500小時，方案消費甲產品250件。期初在產品10件，本期產廢品210件，期末在產品20件，期初期末在產品完工率均為50％。單位產品規范工時6小時，變動性制造費用規范小時費用率1.6元/小時。本期實踐消費工時1400小時，實踐變動性制造費用2380元。3、變動性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院實踐耗用工時產量＝210＋〔20－10〕×50％＝215規范變動性制造費用＝215×6×1.6＝2064實踐變動性制造費用＝215××＝2380變動性制造費用本錢差別＝2380－2064＝316(元)其中：效率差別＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費差別＝215××(－1.6)＝140(元)3、變動性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕兩差別法固定性制造費用總差別固定性制造費用產量差別固定性制造費用預算差別＝+預算差別也稱為耗費差別或價錢差別，是實踐固定性制造費用與預算的固定性制造費用之間的差額。產量差別是由于產量的變化而構成的固定性制造費用的一種相對節約額或超支額。4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院實踐產量×實踐工時單耗×實踐小時固定性制造費用率固定性制造費用預算差別＝規范產量×規范工時單耗×規范小時固定性制造費用率4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用產量差別＝＝預算產量實踐產量單位產品固定性制造費用規范本錢—×規范產量×規范工時單耗實踐產量×規范工時單耗4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常消費才干1500小時，單位產品規范工時6小時，固定性制造費用預算1800元，規范小時費用率1.2元/小時。本期實踐消費工時1400小時，實踐發生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用本錢差別=1700-215×6×1.2＝1700－1548＝152(元)其中：預算差別＝1700－1800＝－100(元)產量差別＝1800－1548＝252(元)或：＝(1500－215×6)×1.2＝252(元)4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔2〕三差別法三差別分析法實踐上是將兩差別法中的產量差別進一步分解為消費才干利用差別與消費效率差別，而預算差別與兩差別法中的預算差別一樣。固定性制造費用總差別固定性制造費用消費才干利用差別固定性制造費用預算差別固定性制造費用效率差別＝++4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院預算工時〔正常工時〕固定性制造費用消費才干利用差別＝實踐工時—固定制造費用規范小時費用率×規范產量×規范工時單耗實踐產量×實踐工時單耗4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院單位產品實踐工時固定性制造費用效率差別＝實踐產量—固定制造費用規范小時費用率××單位產品規范工時4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院例4：沿用例1資料，宏飛制造公司本期正常消費才干1500小時，單位產品規范工時6小時，固定性制造費用預算1800元，規范小時費用率1.2元/小時。本期實踐消費工時1400小時，實踐發生固定制造費用1700元。4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院固定性制造費用本錢差別＝1700－1548＝152(元)其中：預算差別＝1700－1800＝－100(元)消費才干利用差別＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差別＝(1400－215×6)×1.2＝132(元)4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院4、固定性制造費用差別的計算實踐固定性性制造費用＝實踐產量×實踐工時單耗×實踐小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預算＝規范產量×規范工時單耗×規范小時固定性制造費率中間變量1：按實踐工時計算的固定性性制造費用＝實踐產量×實踐工時單耗×規范小時固定性制造費率規范固定性性制造費用＝實踐產量×規范工時單耗×規范小時固定性制造費率2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕規范固定性性制造費用〔4〕實踐固定性性制造費用〔3〕中間變量2：固定性性制造費用預算〔2〕中間變量1：按實踐工時計算的固定性性制造費用〔2〕-〔1〕效率差別〔3〕-〔2〕消費才干利用差別〔4〕-〔3〕預算差別〔3〕-〔1〕產量差別〔4〕-〔1〕總差別4、固定性制造費用差別的計算2006版權＠中南財經政法大學會計學院四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析作業本錢法下制造費用的分類及性態發生了變化，制造費用被分為以下幾種類型：(1)與作業時間相關的變動費用；(2)與作業次數相關也與產量相關的變動費用；(3)與作業次數相關但與產量不相關的費用；(4)與作業量及產量均不相關的固定費用。2006版權＠中南財經政法大學會計學院(1)產品變動本錢。這類本錢通常既與產品量相關，又與作業量相關，包括上述第一、二種類型的本錢。(2)作業變動本錢。這類本錢主要是指與作業量相關但與產品量不相關的本錢。既與產品量相關又與作業量相關的本錢包括在產品變動本錢中。(3)固定本錢。這類本錢主要是與作業量及產量均不相關的本錢。四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院Y=V1X1+V2X2+FY：制造費用總額X1：產量X2：作業量V1：單位產量變動制造費用V2：單位作業變動本錢F：固定本錢總額四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔1〕與時間有關的變動制造費用分析單位產品實踐作業小時耗費量差別〔效率差別〕＝實踐產量—規范小時費用率××單位產品規范作業小時四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院單位產品實踐作業小時小時費用率差別〔價錢差別〕＝實踐產量—規范小時費用率××實踐小時費用率四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析〔1〕與時間有關的變動制造費用分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔2〕與作業次數和產量都相關的變動制造費用分析實踐作業次數作業量差別〔效率差別〕＝—每次作業規范費用×規范作業次數四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院每次作業實踐費用作業費用率差別〔價錢差別〕＝實踐作業次數—×每次作業規范費用四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析〔2〕與作業次數和產量都相關的變動制造費用分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院〔3〕與作業次數相關但與產量無關的制造費用分析與〔2〕一樣〔4〕與作業量及產量均不相關的固定制造費用的分析可采用兩差別法、三差別法進展分析。四、利用作業本錢原理對制造費用進展分析2006版權＠中南財經政法大學會計學院五、存在廢品時的本錢差別計算(一)不單獨核算廢品損失時的本錢差別處置實踐產量：總產量扣除不可修復的廢品數量；各本錢工程實踐本錢：原消費實踐本錢加上廢品凈損失。2006版權＠中南財經政法大學會計學院(二)單獨核算廢品損失時的本錢差