第11章規范本錢系統主要內容規范本錢的定義與種類規范本錢的制定規范本錢的差別分析規范本錢的帳務處置目錄§11.1規范產品本錢§11.2差別分析§11.3規范本錢系統的賬務處置§11.1規范產品本錢□規范本錢制度產生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結合的產物。第二次大戰后，隨著管理睬計的開展，它在本錢預算的控制方面得到廣泛的運用，并開展成為包括規范本錢的制定、差別的分析、差別的處置等三個組成部分的完好的本錢控制系統。它以目的本錢〔規范本錢〕為根底，把實踐發生的本錢與規范本錢進展對比，提示出本錢差別，使差別成為向人們發出的一種“信號〞；以此為線索，企業可以查明構成差別的緣由和責任，并據以采取相應的措施，穩定成果，抑制缺陷，實現對本錢的有效控制。期終，既可經過一定的方法將規范本錢和本錢差別結合起來，又可確定產品的實踐本錢。【背景資料】§11.1規范產品本錢一、規范本錢的概念〔一〕實踐本錢與規范本錢規范本錢是經過準確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實踐本錢、衡量任務效率的一種估計本錢。□§11.1規范產品本錢規范本錢在實踐任務中有兩層含義：1.單位產品的規范本錢——本錢規范本錢規范=單位產品規范本錢=單位產品規范耗用量×規范單價2.實踐產量的規范本錢〔區別于預算本錢〕規范本錢=實踐產量×單位產品規范本錢□§11.1規范產品本錢(二〕規范本錢的分類按照消費技術和運營管理程度分類：1、理想規范本錢：最優的消費條件下，利用現有的規模和設備可以到達的最低本錢。評價：因其提出的要求太高，不能作為考核的根據。2、正常規范本錢：在良好的條件下，根據下期普通應該發生的消費要素耗費量、估計價錢和估計消費運營才干利用程度制定出來的規范本錢。從數量上看，它應大于理想規范本錢，但又小于歷史平均程度，實施以后實踐本錢更大的能夠是逆差而不是順差，是要經過努力才干到達的一種規范，因此可以調動職工的積極性。□§11.1規范產品本錢按照適用期分類：1、現行規范本錢：根據其適用期間應該發生的價錢、效率和消費運營才干利用程度等估計的規范本錢。評價：可以成為評價實踐本錢的根據，也可以用來對存貨和銷貨本錢計價2、根本規范本錢：一經制定，只需消費的根本條件無艱苦變化，就不予變動的規范本錢。評價：根本規范本錢與各期實踐本錢對比，可反映本錢變動的趨勢。由于不按各期實踐修訂，不宜用來直接評價任務效率和本錢控制的有效性。□§11.1規范產品本錢實踐本錢計量的是產品消費〔或效力提供〕過程中實踐耗用的資源數量，其中既包括了必需的耗費，也包括了已發生但不該發生的資源耗費量。

規范本錢指以現有的消費技術程度、在有效運營條件下該當發生的本錢。

規范本錢與實踐本錢的主要區別在于，前者根本上剔除了不應該發生的資源耗費量，因此，也有人稱規范本錢作“應該本錢〞。□§11.1規范產品本錢〔三〕規范本錢系統1.規范本錢系統是為抑制實踐本錢計算的缺陷而提出的一種本錢管理體系，詳細由規范本錢制定、差別分析和差別處置三個部份組成。□§11.1規范產品本錢實施規范本錢系統的主要步驟：〔1〕制定單位產品規范本錢；〔2〕結合單位產品規范本錢及實踐產量確定規范總本錢；〔3〕比較總規范本錢和實踐本錢，計算規范本錢差別；〔4〕分析消費規范本錢差別的緣由；〔5〕進展差別處置。□§11.1規范產品本錢2.實踐規范本錢系統的意義將本錢的事前規劃、事中控制和事后分析處置結合的有效本錢管理方式。〔1〕事前規劃〔2〕事中控制〔3〕事后分析處置□§11.1規范產品本錢二、規范本錢的制定直接資料規范本錢直接人工規范本錢制造費用規范本錢【例】以下各項中，屬于“直接人工規范工時〞組成內容的是()。(2003年)A.由于設備不測缺點產生的停工工時B.由于改換產品產生的設備調整工時C.由于消費作業方案安排不當產生的停工工時D.由于外部供電系統缺點產生的停工工時『正確答案』B□§11.1規范產品本錢〔一〕規范本錢的制定原理兩個尺度：詳細的業務活動、業務活動量的描畫。規范本錢=數量規范×價錢規范規范來源：1.歷史規范2.綜合規范3.外來目的□§11.1規范產品本錢〔二〕直接資料的規范本錢數量規范：是指在現有消費技術條件下消費單位產品需用的資料數量，包括構成產品實體的資料、消費中必要的損耗和不可防止地構成一定廢品所需用的資料等，應根據設計的要求正確地確定，按產品耗用的各種資料分別計算。

價錢規范：指事先確定的購買資料應付的規范價錢，包括購價和運雜費和正常損耗等，按各種資料分別計算。□§11.1規范產品本錢□案例一：某種單位產品原資料用量的制定單位產品資料用量損耗留量廢品留量單位產品的規范用量§11.1規范產品本錢□案例二：某原資料價錢規范的制定：單價、一級品，批量5000㎏2.60元/㎏運費〔卡車運輸〕0.46元/㎏處置費用0.02元/㎏減：現金折扣〔0.08〕元/㎏每公斤規范單價

3.00元§11.1規范產品本錢〔三〕直接人工的規范本錢數量規范：是指在現有消費技術條件下消費單位產品需用的任務時間，包括對產品的直接加工所用工時、必要的間歇和停工時間以及在不可防止的廢品上所用的工時，應以事先確定的工藝方案為根底正確地確定，按產品的加工步驟分別計算，然后按產品匯總。價錢規范：是指工資率規范，采用計件工資制，就是單位產品應支付的計件單價；采用計時工資制，是指每一規范工時應分配的工資；假設采用月薪制，根據月工資總額和可用工時總量來計算。□§11.1規范產品本錢□案例：某單位產品規范工時的制定：單位產品根本工時1.5小時允許的停工時間0.1小時必要的停機清理時間0.4小時廢品留量0.1小時單位產品規范工時2.0小時§11.1規范產品本錢□案例：某單位產品規范工資率的制定：根本消費工人人數20每人每月工時〔25.5天×8小時)204出勤率98%每人平均可用工時200每月總工時4000每月工資總額36000.9每小時工資§11.1規范產品本錢〔四〕制造費用的規范本錢數量規范：是指單位產品制造費用的分配根底，反映的是消費過程中直接人工工時〔或機器工時〕的利用效率。

價錢規范：是指制造費用分配率規范。制造費用的分配率規范確實定：制造費用的分配率規范取決于消費量規范和制造費用預算兩個要素。□§11.1規范產品本錢〔1〕消費量規范，普通是指直接人工〔機器任務〕規范總工時。〔2〕制造費用預算，根據消費量規范在年初分別按固定費用、變動費用編制，其中變動制造費用普通以“彈性預算〞的方式來編制。變動性制造費用規范本錢P264固定性制造費用規范本錢P264□§11.1規范產品本錢□案例：某單位產品規范變動制造費用的制定：變動制造費用預算7800消費量規范〔人工工時〕6000變動制造費用分配率1.30直接人工用量規范(人工工時)2變動制造費用規范本錢2.60§11.1規范產品本錢三、制定規范本錢的案例分析【例11-1】P265~267四、作業本錢計算與規范本錢系統□§11.2差別分析所謂本錢差別是指產品實踐本錢與規范本錢的差額。實踐本錢超越規范本錢所構成的差別稱為不利差別；實踐本錢小于規范本錢所構成的差別稱為有利差別。管理當局可以根據本錢差別發現問題，詳細分析差別構成的緣由和責任，采取相應的措施，實現對本錢的控制。□§11.2差別分析一、價錢差別和數量差別總差別＝實踐本錢－規范本錢＝實踐數量×實踐價錢－規范數量×規范價錢＝實踐數量×實踐價錢－實踐數量×規范價錢＋實踐數量×規范價錢－規范數量×規范價錢＝實踐數量×〔實踐價錢－規范價錢〕＋〔實踐數量-規范數量〕×規范價錢＝實踐數量×價差＋量差×規范價錢□§11.2差別分析□(1)實踐數量×實踐價錢(2)實踐數量×規范價錢(3)規范數量×規范價錢本錢差別計算的通用方式圖(2)-(3)=數量差別(1)-(2)=價錢差別(1)-(3)=總差別§11.2差別分析總差別=實踐數量×價差＋量差×規范價錢□§11.2差別分析□二、直接資料的差別分析直接資料差別，包括資料用量差別和資料價錢差別資料價錢差別＝實踐數量×實踐價錢－實踐數量×規范價錢

＝實踐數量×〔實踐價錢－規范價錢〕資料用量差別＝實踐數量×規范價錢－規范數量×規范價錢＝規范價錢×〔實踐數量－規范數量〕【例11-2】P269§11.2差別分析直接資料價錢差別發生的緣由:如市場價錢的變動、資料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運輸方式與途徑不同、可利用的數量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制定規范本錢時的預定要求，都將構成價錢差別。因此對直接資料價錢差別的構成和責任，該當根據詳細情況作詳細的分析，有的屬于外部緣由，有的那么屬于企業本身的責任。凡屬采購任務所引起的差別應由采購部門擔任，也有的是消費上的緣由所呵斥的差別，如緊急訂貨，那么應由消費部門擔任。□§11.2差別分析直接資料數量差別的緣由:如技術革新、綜合利用、修舊利廢、改良配方、合理下料等，都是降低資料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優材劣用等，那么是提高資料耗費的重要緣由。直接資料數量差別通常是在消費過程中構成的，普通應由消費部門擔任。但有時也能夠由采購任務所引起，如購進了質量較差的資料引起耗用量的添加，由此構成的不利差別應由采購部門擔任，不能歸咎于消費部門。□【例11-2】P269§11.2差別分析□三、直接人工的差別分析直接人工差別，包括直接人工效率差別和直接人工工資率差別：直接人工價錢差別〔工資率差別〕＝實踐工時×實踐工資率－實踐工時×規范工資率

＝實踐工時×〔實踐工資率－規范工資率〕直接人工數量差別〔效率差別〕＝實踐工時×規范工資率－規范工時×規范工資率＝規范工資率×〔實踐工時－規范工時〕§11.2差別分析工資價錢差別構成的緣由:直接消費工人晉級和降級運用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或運用暫時工、出勤率變化等，緣由復雜而且難以控制。普通說來應歸屬于人事勞動部門管理，差別的詳細緣由能夠涉及消費部門或其他部門。數量差別構成的緣由:任務環境不良、工人閱歷缺乏、勞動心情不佳、新工人上崗過多、機器或工具選用不當、設備缺點較多、作業方案安排不當、產量太少無法發揚批量節約優勢等，它主要是消費部門的責任，但也不是絕對的，例如資料質量不好也會影響消費效率。□§11.2差別分析□四、制造費用的差別分析〔一〕變動性制造費用差別分析變動性制造費用差別，由變動性制造費用效率差別〔即“數量〞差別〕和變動性制造費用耗費差別〔即“價錢〞差別〕構成變動性制造費用耗費差別：指實踐發生的變動性制造費用和按實踐工時計算的規范變動性制造費用之間的差額。耗費差別是部門經理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額以內。變動性制造費用耗費差別＝〔實踐工時×實踐分配率〕－〔實踐工時×規范分配率〕＝實踐工時×〔實踐分配率－規范分配率〕§11.2差別分析變動性制造費用效率差別:指按消費上實踐耗用工時計算的變動性制造費用與按規范工時計算的變動性制造費用之間的差額，其構成緣由同直接人工效率差別。其計算公式為：變動性制造費用效率差別＝〔實踐工時×規范分配率〕－〔規范工時×規范分配率〕＝〔實踐工時－規范工時〕×規范分配率□【例11-5】P272§11.2差別分析□〔二〕固定性制造費用的差別分析固定性制造費用的差別分析需求計算和分析一定期間的實踐發生總額與規范分配總額之間的差別。分析時，不但要思索價錢差別和數量差別，還要思索運營程度。§11.2差別分析□固定性制造費用的差別的三種方式：〔1〕耗費差別：實踐額與預算額之差〔2〕效率差別：根據實踐機器〔人工〕小時分配額與根據規范機器〔人工〕小時分配額之差〔3〕消費才干利用差別：根據預定應完成機器〔人工〕小時分配的費用額與根據實踐應完成機器〔人工〕小時分配的費用額之差§11.2差別分析□制造費用差別=實踐費用-實標總工時×標分率=實踐費用-標總費用+標總工時×標分率-實標總工時×標分率=〔實踐費用-標總費用〕+標總工時×標分率-實標總工時×標分率=〔實踐費用-標總費用〕+標總工時×標分率-實總工時×標分率+實總