第七章查賬報告、審計報告、納稅檢查報告第一節(jié)查賬報告【練習(xí)】閱讀下面的文章，回答下列問題：1.指出標(biāo)題中“事項”的內(nèi)容。2.根據(jù)查帳報告的基本內(nèi)容組成，分別說明哪些段落屬于哪一內(nèi)容？3.指出此查賬結(jié)果共查出多少問題？4.在處理意見部分，此報告共提出了幾項建議？請用簡單的文字歸納。關(guān)于××市20××年度外商投資企業(yè)會計決算核查情況的報告二〇××年××月×日××部××司：根據(jù)××部《關(guān)于開展20××年度外商投資企業(yè)財務(wù)報告核查工作的通知》（財﹝20××]××號）的要求，我局于今年下半年度開展了本市外商投資企業(yè)財務(wù)、會計、稅收核查工作。現(xiàn)將核查情況報告如下：（一）結(jié)合本市的實際情況，我局組成102個核查小組，對1058戶外商投資企業(yè)進行了抽查，抽查面達到已查賬戶數(shù)的15.49％，其中，中外合資經(jīng)營企業(yè)534戶，中外合作經(jīng)營企業(yè)213戶，外商獨資經(jīng)營企業(yè)311戶。經(jīng)過對1058戶外商投資企業(yè)20××年度的賬冊、憑證、報表以及內(nèi)部財務(wù)制度等有關(guān)資料進行核查后，查出違紀(jì)企業(yè)戶數(shù)877戶，違紀(jì)面39.78％，其中，中外合資經(jīng)營企業(yè)310戶，中外合作經(jīng)營企業(yè)410戶，外商獨資經(jīng)營企業(yè)157戶，違紀(jì)金額為18557.49萬元，應(yīng)補交財政收入為2998.46萬元。（二）1.有些企業(yè)未按要求建立內(nèi)部財務(wù)管理制度；有些企業(yè)雖建立內(nèi)部財務(wù)管理制度，但是內(nèi)容不夠完整，有的甚至與國家規(guī)定的財務(wù)制度不一致。例如：有一戶企業(yè)無內(nèi)部財會管理制度，業(yè)務(wù)人員與客戶相互勾結(jié)偷蓋合同章，將企業(yè)的應(yīng)收賬款私自轉(zhuǎn)入自己開設(shè)的賬戶，并將有關(guān)單據(jù)抽出，然后不辭而別，該企業(yè)由于證據(jù)不足，難以打贏官司，許多應(yīng)收賬款不能收回，使企業(yè)蒙受了損失。2.部分企業(yè)從原始憑證、記賬憑證的填制、裝訂到賬簿的設(shè)置、填列不能按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進行操作，隨意性較大。例如：有一戶企業(yè)交接無手續(xù)，憑證無簽章，賬簿不裝訂；銀行對賬單、庫存盤點表、成本計算單等重要會計資料也提供不全。3.集中表現(xiàn)在多計預(yù)提費用、白條入賬、未按規(guī)定計提折舊、收入與成本不匹配、資本性支出計入成本費用、稅后列支項目稅前列支。例如：有一戶企業(yè)將關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)作自己的非獨立核算公司，在“銷售費用”中列支了關(guān)聯(lián)企業(yè)員工的差旅費等18.11萬元，另將關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用35.82萬元列入該企業(yè)的“開辦費”，在年內(nèi)攤銷。4.部分企業(yè)不按國家規(guī)定提取或少提職工養(yǎng)老、住房、醫(yī)保、待業(yè)及福利基金。5.具體表現(xiàn)在應(yīng)稅收入直接沖減費用、通過往來賬戶等科目隱匿收入。例如：有一戶國際酒店用品有限公司通過預(yù)收賬款隱匿營業(yè)收入33萬元，漏交增值稅4.80萬元。6.有些會計師事務(wù)所對應(yīng)由他們在審計時予以披露、揭示的問題，在審計報告中不作任何反映。例如：某會計事務(wù)所在對某染整紡織制衣有限公司的審計報告中，對該企業(yè)將應(yīng)付上級部門的其他應(yīng)付款332萬元作為營業(yè)外收入，以及未經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度的應(yīng)收賬款312.60萬元作為壞賬處理等事項均未披露。7.有些企業(yè)稅后不提三項基金，或只提其中的“企業(yè)發(fā)展基金”。例如：某電子有限公司自200×年獲利以來，只提取企業(yè)發(fā)展基金，而從未提取過職工獎勵及福利基金。（三）1.對外商投資企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作要以貫徹新會計法為契機，建立和健全企業(yè)內(nèi)部財會制度，在會計核算、財務(wù)管理、會計人員財務(wù)素質(zhì)等方面都能適應(yīng)外商投資企業(yè)的發(fā)展需要。2.從這次核查情況看，有的注冊會計師已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，卻未予披露，造成審計報告不實，這樣對會計事務(wù)所和企業(yè)都帶來不良影響，所以對注冊會計師及會計師事務(wù)所要進一步加強管理和監(jiān)督，提高審計質(zhì)量。3.20××年度本市外商投資企業(yè)財務(wù)報告核查工作已基本結(jié)束，為了鞏固核查成果，我們認(rèn)為在今后的工作中必須進一步加強財政對外商投資企業(yè)管理和監(jiān)督的力度，而這一力度的充分體現(xiàn)則主要是依托于強有力的財政處罰措施。目前，相對于稅務(wù)部門來說，財政部門的處罰措施較為軟弱，這也是造成企業(yè)“重稅輕財”的主要原因之一。為此，建議財政主管部門對外商投資企業(yè)財務(wù)管理中的財政處罰予以強化，使這項年度綜合性的財、會、稅核查工作跨上一個新的臺階。特此報告。附件：20××年度外商投資企業(yè)會計決算核查情況匯報表（一）、（二）（略）××市財政局二〇××年××月×日（錄自楊潤輝主編《財經(jīng)寫作》，高等教育出版社2003年5月，本書收入時有改動）【參考答案】1.事項：××市20××年度外商投資企業(yè)會計決算

2.第1段：導(dǎo)言，說明查帳的緣由

第2、3段：基本情況介紹

第4、5、6、7、8、9、10段：查賬中發(fā)現(xiàn)的主要問題

第11、12、13段：具體建議

3.查賬結(jié)果總共發(fā)現(xiàn)7人問題。一、內(nèi)部財務(wù)管理制度不完善。二、會計基礎(chǔ)工作差。三、違反成本費用開支范圍，多提多攤成本費用。四、中方職工各項權(quán)益未得到保障。五、存在偷稅漏稅行為。六、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。七、稅后“三金”未提。

4.處理意見部分提山了三項建議。一、進一步加強對外商投資企業(yè)的基礎(chǔ)財務(wù)管理。二、進一步提高注冊會計師及會計事務(wù)所審計質(zhì)量。三、強化財政監(jiān)督，建立規(guī)范的財政處罰制度。第二節(jié)審計報告【練習(xí)】請根據(jù)下列材料，撰寫一份審計報告：是一家上市公司。受貝納斯通股份有限公司的委托，立誠會計事務(wù)所審計了該公司自2015年1月1日至2015年12月31日的資產(chǎn)負債表及年度損益表和財務(wù)狀況變動表。根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，在審計過程中采用了包括抽查會計記錄等會計程序。審計結(jié)果，審計人員認(rèn)為，貝納斯通股份有限公司所呈遞的會計報表，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，審計結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)有違反這些準(zhǔn)則和制度的問題。【參考答案】審計報告貝納斯通股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2015年1月1日至2015年12月31日的資產(chǎn)負債表及××年度損益表和財務(wù)狀況變動表。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的會計程序。

我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2015年1月1日至2015年12月31日的財務(wù)狀況及2015年度經(jīng)營成果和資金變動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。審計結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)有違反這些準(zhǔn)則和制度的問題。

立誠會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：（簽名，蓋章）

2016年×月××日中國·北京第三節(jié)納稅檢查報告【練習(xí)】請參照本節(jié)有關(guān)納稅檢查報告的格式與寫作要求，對以下這份報告作出評析。市局:根據(jù)舉報信息和分局的工作安排，我局稽查隊于2013年9月14日對市××數(shù)碼電子商店2012年度、2013年1—8月的納稅情況進行檢查，在此期間，我們又收到了市局轉(zhuǎn)來的省局領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)查辦的群眾來信。于是，我們又及時調(diào)整檢查力量、配備了一定的業(yè)務(wù)骨干，并將檢查時間追溯到2011年度。經(jīng)過一個多月的調(diào)查，舉報信息的內(nèi)容已基本查清。現(xiàn)將檢查情況報告如下：一、基本情況市××數(shù)碼電子商店開辦于2003年10月，隸屬市××區(qū)教育生產(chǎn)資料公司領(lǐng)導(dǎo)，集體性質(zhì)。××生字（2003）49號文任命××為法人代表，現(xiàn)有職工5人，注冊資金36萬元，其中固定資金21萬元、流動資金5萬元，（主管單位借入12萬元），主要經(jīng)營各種數(shù)碼電子產(chǎn)品及文化用品，經(jīng)營方式為零售。××數(shù)碼電子商店是我局管理三科所轄的納稅單位，現(xiàn)任專管員：秦××。二、檢查情況（一）由于該單位員工實名舉報，在掌握該單位帳簿、憑證、銷貨記錄本、銀行對帳單，使用發(fā)貨票等有關(guān)經(jīng)營資料的基礎(chǔ)上，進行了全面檢查。經(jīng)查該單位2013年1月至8月共取得營業(yè)收入931824．41元，申報納稅營業(yè)收入703867．56元，漏報收入227956．85元，應(yīng)補繳營業(yè)稅6838．71元，城建稅478．71元、教育費附加136．77元、集體企業(yè)所得稅4414．55元、能源基金2054．34元、調(diào)節(jié)基金1701．48元，以上合計15624．60元。造成漏報收入的原因主要是：1．會計業(yè)務(wù)素質(zhì)差、執(zhí)行會計制度不嚴(yán)密，以致造成銀行收入與現(xiàn)金收入重復(fù)記帳或有時銀行結(jié)算款不轉(zhuǎn)營業(yè)收入；2．用商品抵帳或互換商品不記營業(yè)收入；3．稅務(wù)內(nèi)部重大戶、輕小戶缺乏經(jīng)常性深入性的輔導(dǎo)。（二）關(guān)于舉報該單位購進高檔商品不入帳問題，經(jīng)調(diào)查，屬于個人為有關(guān)單位聯(lián)系或為他人代買商品，既不用單位經(jīng)營資金購買商品，又不出據(jù)單位發(fā)票。（三）該單位于2005年4月從外市購買一輛舊的客貨車，后于2006年4月賣掉，在使用的一年中，尚未申報繳納車船使用稅，故應(yīng)補繳車船使用稅×××元。（四）該單位在發(fā)貨票購、用、存方面，經(jīng)核對使用數(shù)量上無誤，并經(jīng)到市××糧食分局、××中學(xué)、市標(biāo)準(zhǔn)件廠等單位調(diào)票，均無發(fā)現(xiàn)違章行為。（五）關(guān)于稅務(wù)內(nèi)部人員的廉政問題，經(jīng)與商店的原會計及營業(yè)員個別座談了解，未發(fā)現(xiàn)舉報人所談問題。三、處理意見及建議（一）該單位少報收入227956．85元，造成少繳稅款15624．60元，是由于會計業(yè)務(wù)素質(zhì)差造成的（會計已調(diào)走），屬于漏稅性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規(guī)