1第四章關稅2●弱國無外交，國際貿易中把握關稅話語權對國家具有重大意義●引導學生建立國家主權領土意識，激發學生振興國家，熱愛祖國的愛國熱情●深入理解在融入“人類命運共同體”的進程中，關稅法律與政策的運用是把雙刃劍●走私是違法犯罪行為，國際貿易中應遵紀守法，合規納稅價值塑造3●理解關稅是海關依法對進出關境貨物、物品征收的一種單一環節的價外稅，具有較強的涉外性。關稅稅則的制定、稅率的高低直接會影響國際貿易的開展●了解關稅的基本要素，重點掌握進出口稅則中對進出口關稅稅率的規定及運用●關稅減免是貫徹國家關稅政策的一項重要措施，掌握稅收優惠中法定減免稅、特定減免稅、暫時免稅的相關規定●握關稅應納稅額的計算及關稅的征收管理知識傳授4●培養學生的“大局”觀，具備“透過現象看本質”的能力●培養學生學以致用的能力。尤其是在當下跨境電子商務零售發展迅速的背景下，學生應具備熟練掌握跨境電商交易中的相關法律規定，結合實務，依法納稅，規避相關法律風險能力培養55◆第一節關稅概述 ◆第二節關稅的基本要素◆第三節關稅應納稅額的計算◆第四節

關稅的征收管理

6一、關稅的概念

關稅是海關依法對進出關境貨物、物品征收的一種稅。所謂關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。7二、關稅的特點

1．以進出境的貨物、物品為征稅對象２．關稅是單一環節的價外稅

３．關稅由海關機關統一征收管理4．關稅有較強的涉外性。8三、關稅的分類

（一）按征收對象劃分，可以分為進口稅、出口稅和過境稅1．進口稅，是海關對進口貨物和物品所征收的關稅?，F今世界各國的關稅，主要是征進口稅。2．出口稅，是海關對出口貨物和物品所征收的關稅。3．過境稅，是對外國經過本國國境運往另一國的過境貨物所征收的關稅。目前，世界上大多數國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅。9三、關稅的分類

（二）按征收標準劃分，可以分為從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅。1．從價稅，是以征稅對象的價格為計稅依據，根據一定比例的稅率進行計征。2．從量稅，是以征稅對象的數量為計稅依據，按每單位數量預先制定的應稅額計征。3．復合稅，又稱混合稅，即對二種進口貨物同時制訂出從價、從量兩種方式，分別計算稅額，以兩種稅額之和作為該貨物的應征稅額4．滑準稅，是對某種貨物在稅則中預先按該商品的價格規定幾檔稅率。同一種貨物當價格高時適用較低稅率，價格低的時候適用較高稅率。

1011（一）征稅對象征稅對象是指準許進出我國關境的貨物和物品。

貨物：指貿易性商品物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。（二）納稅人義務人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或出口貨物的法人或其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。我國2023年版進出口稅則稅目總數為8948個。三、進出口稅則（一）進出口稅則及歸類

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表稅則歸類，就是將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，以確定其適用的稅率，計算關稅稅負（二）關稅稅率及運用1.進口關稅稅率我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率的進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。2.出口關稅稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目進口、需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅，自2020年1月1日起，我國繼續對107項出口商品征收出口關稅，適用出口稅率或出口暫定稅率3.特別關稅

特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。4.稅率的運用（1）進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。（2）進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。（3）進出口貨物的補稅和退稅，應當按照前述規定確定適用的稅率17四、原產地規定我國原產地規定基本上采用了“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。全部產地生產標準：是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國

實質性加工標準：是指適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家為原產國18五、稅收優惠（一）法定減免稅1.關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。2.無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。4.在海關放行前損失的貨物，可免征關稅。在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據海關認定的受損程度減征關稅。5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。6.因品質或者規格原因，出口貨物自出口之日起1年內原狀復運進境的，不征收進口關稅。因品質或者規格原因，進口貨物自進口之日起1年內原狀復運出境的，不征收出口關稅7.因殘損、短少、品質不良或者規格不符原因，由進出口貨物的發貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進出口時不征收關稅。8.我國締結或者參加的國際條約規定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規定予以減免關稅。9.法律規定減征、免征的其他貨物。19五、稅收優惠

（二）特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規則和我國實際情況，制定發布的有關進出口貨物減免關稅的政策。（三）暫時免稅暫時進境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅義務人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關稅，并應當自進境或者出境之日起6個月內復運出境或者復運進境；2021一、一般進口貨物的完稅價格

進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。進口貨物完稅價格的確定方法大致可以劃分為以下兩類：成交價格估價方法：即在進口貨物成交價格的基礎上進行調整，從而確定進口貨物完稅價格的估價方法進口貨物海關估價方法：即在進口貨物的成交價格不符合規定條件或者成交價格不能確定的情況下，海關通過一定的方法用以審查確定進口貨物完稅價格的估價方法

1.成交價格應符合的條件。(1)對買方處置或者使用進口貨物不予限制，但是法律、行政法規規定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外。（2）進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響。（3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照《完稅價格辦法》的規定做出調整。（4）買賣雙方之間沒有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是按照規定未對成交價格產生影響2. 應計入完稅價格的調整項目（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。（3）由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用。（4）與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值（5）與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費。（6）賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。253.不計入完稅價格的調整項目

進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：(1)廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；（2）進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費；（3）進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅；（4）為在境內復制進口貨物而支付的費用；（5）境內外技術培訓及境外考察費用。（6）同時符合下列條件的利息費用：利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的；有書面的融資協議的；利息費用單獨列明的；納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常應當具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格非常接近的。264. 進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算（1）進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。如果進口貨物的運輸及其相關費用無法確定的，海關應當按照該貨物進口同期的正常運輸成本審查確定。運輸工具作為進口貨物，利用自身動力進境的，海關在審查確定完稅價格時，不再另行計入運輸及其相關費用。（2）進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：保險費=（貨價+運費）×3‰（3）郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。27二、特殊進口貨物的完稅價格（一）運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明，并且在海關規定的期限內復運進境的，應當以境外修理費和料件費為基礎審查確定完稅價格。（二）運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并且在海關規定期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格。（三）暫時進境的貨物經海關批準的暫時進境貨物，應當按照一般進口貨物完稅價格確定的有關規定，審查確定完稅價格。（四）租賃方式進口的貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審查確定的租金作為完稅價格，利息應當予以計入；留購的租賃貨物，以海關審查確定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，可以選擇按照“進口貨物海關估價方法”的相關內容確定完稅價格，或者按照海關審查確定的租金總額作為完稅價格。28（五）留購的進口貨樣對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格（六）予以補稅的減免稅貨物完稅價格＝海關審查確定的該貨物原進口時的價格×[1－補稅時實際已進口的時間（月）÷（監管年限×12）]（七）不存在成交價格的進口貨物易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物，海關與納稅義務人進行價格磋商后，按照“進口貨物海關估價方法”的規定，估定完稅價格。（八）進口軟件介質進口載有專供數據處理設備用軟件的介質，具有下列情形之一的，應當以介質本身的價值或者成本為基礎審查確定完稅價格：（1）介質本身的價值或者成本與所載軟件的價值分列；（2）介質本身的價值或者成本與所載軟件的價值雖未分列，但是納稅義務人能夠提供介質本身的價值或者成本的證明文件，或者能提供所載軟件價值的證明文件。

29三、出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

1.出口關稅。

2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費。。30（二）出口貨物海關估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，海關經了解有關情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：1.同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格2.同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格3.根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格4.按照合理方法估定的價格31四、關稅應納稅額的計算1.從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率2.從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額3.復合稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率4.滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率3233一、關稅繳納

進口貨物自運輸工具申報進境之日起l4日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后，裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅義務人向貨物進(出)境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發稅款繳款書。納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起l5日內，向指定銀行繳納稅款。關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

34二、關稅的強制執行1.征收關稅滯納金滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節假日不予扣除。公式：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數2.強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關從納稅義務人在開戶銀行或者其他金融機構的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。35三、關稅退還

關稅納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，因某種原因的出現，海關將實際征收多于應當征收的稅額(稱為溢征關稅)退還給原納稅義務人的一種行政行為有下列情形之一的，進出口貨物的納稅義務人可以自繳納稅款之日起l年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：1.已征進口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運出境的2.已征出口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的363737THEEND第五章企業所得稅39●理清企業所得稅的變革歷程，理解“兩稅合一”的重大意義，理解中國強大之夢的逐步實現，樹立學生的民族自豪感?！衩鞔_企業所得稅調控經濟，實施監督管理，優化市場公平競爭環境，促進國家經濟穩定發展的重大意義，樹立政治意識和大局意識?！窭斫馄髽I所得稅稅收優惠政策幫助中小企業抗擊疫情，助力企業科技進步，提升學生民族自信心。價值塑造40●理解企業所得稅的含義，了解企業所得稅的變遷。●重點掌握企業所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應納稅所得額的確定、境外所得稅收抵免和應納稅額的計算?！袷煜て髽I所得稅稅收征管的有關規定。知識傳授41●通過講述“加計扣除”的相關政策，培養學生改革創新意識和能力。●通過企業所得稅應稅收入和扣除項目的講解，理解稅收法制是維護市場公平的重要手段，培養學生公平競爭的意識?！裢ㄟ^企業所得稅違法案例的引導講解，培養學生誠信納稅意識。能力培養第一節企業所得稅概述第二節企業所得稅的基本要素第三節應納稅所得額的計算第四節應納稅額的計算第五節企業所得稅的征收管理第一節企業所得稅概述

企業所得稅是對我國境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得為征稅對象依法征收的一種稅收。它是國家參與企業利潤分配的重要手段。一、企業所得稅的建立和發展現行的企業所得稅是由內資企業所得稅和外資企業所得稅合并而成。（一）內資企業所得稅的建立和發展內資企業所得稅是由原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅于1994年合并而來。

1.1984年9月《國營企業所得稅條例（草案）》頒布;2.1985年4月《集體企業所得稅暫行條例》頒布;3.1988年6月《私營企業所得稅暫行條例》頒布。（二）外商投資企業和外國企業所得稅的建立和發展外商投資企業和外國企業所得稅，是在原中外合營企業所得稅和外國企業所得稅的基礎上于1991年合并而來的。

1.1980年9月《中外合資企業所得稅》頒布；

2.1981年12月《外國企業所得稅》頒布；

3.1991年4月和6月《外商投資企業和外國企業所得稅法》和《〈外商投資企業和外國企業所得稅法〉實施細則》頒布，代替了原有的兩個涉外企業所得稅，（三）改革企業所得稅制，統一企業所得稅法現行內資、外資分設的企業所得稅制度已經不能適應新形勢發展的需要，在執行中也暴露出許多問題，其中最主要的問題有以下三個：（1）違反稅負公平原則，不利于企業公平競爭。（2）稅收優惠不同導致稅收流失嚴重。（3）有關企業所得稅的法律規范不統一。為了有效解決企業所得稅制度方面存在的上述問題，有必要借鑒國際稅制改革經驗，盡快統一內資、外資企業所得稅。

2007年3月《企業所得稅法》頒布，自2008年1月1日起施行；2007年12月《〈中華人民共和國企業所得稅法〉實施條例》頒布，自2008年1月1日起施行。2017、2018年分別進行了修正。二、企業所得稅的特點

企業所得稅不僅具有其他各稅的共同特征——強制性、無償性和固定性，而且作為一個獨立的稅種還具有如下特點：（一）通常以純所得為征稅對象。（二）應納稅所得額的計算程序復雜（三）納稅人和實際負擔人通常是一致的，可以直接調節納稅人收入（四）一般實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳的征收辦法第二節企業所得稅的基本要素一、納稅人《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，除個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法外，凡在我國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依照本法規定繳納企業所得稅。1．以法人組織為納稅人2．不包括個人獨資企業和合伙企業

3．納稅人包括企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織

4．企業分為居民企業和非居民企業。

（單選）根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的是（）。A.甲有限責任公司B.乙事業單位C.丙個人獨資企業D.丁股份有限公司【練一練】C登記注冊地標準

實際管理機構所在地標準居民企業無限納稅義務居民管轄權非居民企業有限納稅義務地域管轄權

居民企業——是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

非居民企業——是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。二、征稅對象

居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。類型劃分標準納稅義務征稅對象居民企業境內成立

全面納稅義務境內、境外所得境外成立，實際管理機構在境內非居民企業境外成立且實際管理機構不在境內在境內設立機構、場所有限納稅義務（1）境內所得（2）境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得在境內未設立機構、場所，但有來源于境內所得境內所得企業所得稅征稅對象（單選）根據企業所得稅法律制度的規定，以下屬于非居民企業的是（）。A.根據我國法律成立，實際管理機構在中國的丙公司B.根據外國法律成立，實際管理機構在我國的甲公司C.根據外國法律成立且實際管理機構在國外，在我國設立機構場所的乙公司D.根據我國企業法律成立，在國外設立機構場所的丁公司【練一練】C（判斷）居民企業無需就其來源于中國境外的所得繳納企業所得稅。【練一練】×所得來源銷售貨物交易活動發生地提供勞務勞務發生地轉讓財產不動產轉讓所得不動產所在地動產轉讓所得轉讓動產的企業或機構、場所所在地權益性投資資產轉讓所得被投資企業所在地股息、紅利等權益性投資分配所得的企業所在地利息、租金、特許權使用費負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地，或者負擔、支付所得的個人的住所地所得來源地的確定【例1】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【例2】依據新企業所得稅法的規定，下列所得來源地規定正確的有()。A.銷售貨物所得按照交易活動發生地確定B.提供勞務所得按照提供勞務的企業或者機構、場所所在地確定C.不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業或者機構、場所所在地確定D.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定【答案】AD三、企業所得稅稅率沒有實際征收減按10%優惠稅率征收◎照顧性稅率20%小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅政策，延續執行至2027年12月31日。

小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅，均可享受上述優惠政策。小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。

◎高新技術企業的稅率國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅?！纠扛鶕髽I所得稅的規定，以下適用25%稅率的是（）A、在中國境內的居民企業B、在中國境內設有機構場所，且所得與其機構、場所有關聯的非居民企業C、在中國境內設有機構場所，但所得與其機構、場所沒有實際聯系的非居民企業D、在中國境內未設立機構場所的非居民企業『正確答案』AB第三節應納稅所得額的計算應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅法的規定，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

（直接法）應納稅所得額確定的原則和依據

——權責發生制原則

凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。應納稅所得額會計利潤區別與聯系利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。應納稅所得額是一個稅收概念，是根據企業所得稅法按照一定的標準確定的、納稅人在一定時期內的計稅所得，即企業所得稅的計稅依據。應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額（間接法）–納稅調整增加額1、會計利潤計算中已扣除，但稅法規定不得扣除的項目金額（稅收滯納金、罰款等）2、會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規定扣除標準部分（廣告費、業務招待費等）3、未記或少記的應稅收益–納稅調整減少額1、減稅或免稅利潤（國債利息等）2、允許加計扣除的費用（研發費用、殘疾人員工資等）3、彌補以前年度(5年內)未彌補虧損額一、收入總額

企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入

收入確認的兩個原則——

權責發生制原則和實質重于形式原則

企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據銷售貨物收入轉讓財產收入接受捐贈收入利息收入股息、紅利等權益性投資收益特許權使用費收入租金收入提供勞務收入其他收入不征稅收入免稅收入(一)一般收入的確認

1．銷售貨物收入。是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2．提供勞務收入。是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。3．轉讓財產收入。是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。4．股息、紅利等權益性投資收益。是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。5．利息收入。是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6．租金收入。是指企業提供固定資產、包裝物或者及其他有形財產人使用權取得的收入。7．特許權使用費收入。是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。8．接受捐贈收入。是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。9．其他收入。是指企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠磕彻緦⒃O備租賃給他人使用，合同約定租期從2021年9月1日到2024年8月31日，每年不含稅租金480萬元，2021年8月15日一次性收取3年租金1440萬元。下列關于該租賃業務收入確認的說法，正確的是（

）。A.2021年增值稅計稅銷售額為480萬元B.2021年增值稅計稅銷售額為160萬元C.2021年應確認企業所得稅收入1440萬元D.2021年可確認企業所得稅收入160萬元【答案】D【解析】企業所得稅中，租金收入，按照權責發生制在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入，所以2021年可確認企業所得稅收入160萬元。增值稅中，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天，所以2021年增值稅應按照1440萬元作為計稅銷售額計算銷項稅額。(二)特殊收入的確認1．以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。2．企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。3．采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。4．企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。內部處置資產——不視同銷售確認收入

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

視同銷售確定收入:（資產移送他人）（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途?！臼杖胗嬃俊繉儆谄髽I自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

所得稅與增值稅、消費稅的視同銷售比較總結【例題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業所得稅的有（）。A.將資產用于股息分配B.將資產用于生產另一產品C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移D.將資產用途由自用轉為經營性租賃『正確答案』BCD【例題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）A、將貨物用于投資B、將商品用于捐贈C、將產品用于集體福利D、將產品用于在建工程『正確答案』ABC受贈——企業接受的捐贈，不論接受的是貨幣捐贈還是實物捐贈，均須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，通過營業外收入賬戶計入當期損益，從而并入應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業另外支付的相關稅費。貨物捐贈的處理【例】某企業接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發票注明價款10萬元，增值稅1.3萬元，受贈方另外自行支付鐵路運費，取得增值稅專用發票上注明運費0.3萬元，增值稅0.027萬元。則：該批材料入賬時接受捐贈收入金額

=10+1.3=11.3（萬元）受贈該批材料應納的企業所得稅=11.3×25%=2.825（萬元）該批材料可抵扣進項稅額=1.3+0.027=1.327（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬元）【例題】某市甲公司（增值稅一般納稅人）8月上旬接受某企業捐贈商品一批，取得捐贈企業開具的增值稅專用發票，注明商品價款50萬元、增值稅稅額6.5萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅專用發票，注明商品價款66萬元、增值稅稅額8.58萬元。已知甲公司為居民企業，不考慮其他業務，甲公司上述業務應繳納企業所得稅（）萬元。【解析】應納企業所得稅=（50+6.5）×25%+【66-50-（8.58-6.5）×（7%+3%+2%）】×25%=18.0626（萬元）贈出——企業將貨物用于捐贈，一方面要確認視同銷售收入和視同銷售成本；另一方面按規定衡量該捐贈是公益性捐贈還是非公益性捐贈，如果是公益性捐贈則要考慮是否超過了規定的捐贈稅前扣除限額，如果是非公益性捐贈，不得在稅前扣除?！纠}】假定企業的自產貨物成本為80萬元，售價100萬（不含稅），現在用于對外的捐贈?！航馕觥唬?）視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元，視同銷售毛利調增20萬元（2）增值稅銷項稅＝100×13%＝13萬元會計賬面捐贈支出=80+13=93萬元稅法口徑捐贈支出=100+13=113萬元捐贈支出成本調增20萬元（3）捐贈支出的處理：

非公益捐贈：不得扣除113萬元，調增所得113萬元

公益捐贈：限額扣除＝會計利潤×12%，捐贈超限額數調增所得。

5.銷售商品以舊換新銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。6.商業折扣條件銷售企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。7.現金折扣條件折扣債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。8.銷售折讓企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。9.買一贈一企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。居民企業甲公司主要從事日化產品的生產和銷售，2021年10月，為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元（不含稅）的自產洗潔精。假設當年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑?！九e例】（1）企業所得稅：企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的公允價值比例來分攤確認各項收入應確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷（40+10）=32（元）；確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷（40+10）=8（元）共計確認銷售貨物收入40萬元。（2）增值稅：將自產的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應當視同銷售貨物、核定銷售額（有同類，按同類價），此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額=（40+10）×13%=6.5（萬元）。稅種計稅基礎（萬元）所得稅銷售洗滌劑收入＝40×40/（40＋10）=32合計＝40銷售洗潔精收入＝10×40/（40＋10）=8增值稅銷售洗滌劑收入＝40合計＝40＋10＝50銷售洗潔精收入＝10

是指永久不納入征稅范圍的收入。主要包括：1．財政撥款。2．依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。3．國務院規定的其他不征稅收入。（一）不征稅收入二、不征稅收入和免稅收入

是指企業應納稅所得額免予征收企業所得稅的收入。主要包括：1.國債利息收入；（注意：國債轉讓收入不免稅

）2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（二）免稅收入VS不征稅收入免稅收入不在征收范圍不予征稅在征收范圍現政策免予征稅【提示】不征稅收入和免稅收入均屬于企業所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業所得稅應納稅所得額時應扣除?！纠}】某企業2020年取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%；取得到期的國債利息收入90萬元，計算會計利潤和應納稅所得額。『解析』計算會計利潤=……+130+90計算應納稅所得額=會計利潤-130-90（單選）根據企業所得稅法律制度，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。A.國債利息收入

B.違約金收入C.股息收入D.財政撥款【練一練】D（單選）根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。A.依法收取并納入財政管理的政府性基金B.國債利息收入C.財產轉讓收入D.特許權使用費收入【練一練】B類別具體內容收入確認時間銷售貨物銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨采用托收承付方式辦妥托收手續時采用預收款方式發出商品時需要安裝和檢驗一般購買方接受商品及安裝檢驗完畢時安裝程序簡單發出商品時采用支付手續費方式委托代銷收到代銷清單時采用分期收款方式合同約定的收款日期小結---收入的類別類別具體內容收入確認時間提供勞務從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入（1）在各個納稅期末采用完工進度（完工百分比）法確認（2）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現轉讓財產

轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等的所有權股息、紅利等權益性投資因“權益性投資”從被投資方取得的收入被投資方作出利潤分配決定日期(除另有規定外)利息將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占有本企業資金取得的收入，包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息合同約定的債務人應付利息的日期租金提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的“使用權”合同約定的承租人應付租金的日期特許權使用費提供專利權、非專利技術、商標權，著作權以及其他特許權的使用權合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期類別具體內容收入確認時間接受捐贈接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產實際收到捐贈資產的日期其他收入企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等視同銷售企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！舅袡嘧兓夸N售貨物一般規則

價外費用、視同銷售收入一并計入售后回購符合銷售收入確認條件銷售的商品按售價確認收入回購的商品作為購進商品處理不符合銷售收入確認條件（如以銷售商品方式進行融資）不確認收入：收到的款項應確認為負債回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入回收的商品作為購進商品處理小結---收入金額的確認銷售貨物商業折扣促進商品銷售【折扣在前，銷售在后】按照扣除商業折扣后的金額確認收入現金折扣鼓勵盡早付款【銷售在前，折扣在后】按扣除現金折扣前的金額確認收入現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除銷售折讓銷售退回因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓/發生的退貨企業已經確認銷售收入的，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入買一贈一應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入【提示】買贈行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。產品分成企業分得產品時按照產品的公允價值確定收入提供勞務提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（百分比）法確認提供勞務收入租金交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。轉讓財產按照從財產受讓方已收或應收的合同或協議價款確認收入三、扣除原則和范圍

稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（一）稅前扣除項目的原則1．權責發生制原則:是指企業費用應在發生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除。2．配比原則:是指企業發生的費用應當與收入配比扣除。除特殊規定外，企業發生的費用不得提前或滯后申報扣除。3.相關性原則：企業可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關。4.確定性原則:企業可扣除的費用無論何時支付,其金額必須是確定的。5.合理性原則：符合生產經營常規,應當計入當期損益或有關資產成本的必要和正常的支出。6.企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。收益性支出是指企業支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。7.企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。8.除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。（二）扣除項目的范圍1．成本。是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費?！纠}】一個生產小轎車的企業，出售自產小轎車1000輛，每輛的含稅價格是16.95萬元，增值稅稅率13%，消費稅稅率12%。該企業將自產小轎車出售給職工40輛，按成本價收回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業務的應納所得稅。『解析』應納所得稅＝[16.95÷1.13×（1000+40）-10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%2．費用。是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

銷售費用是企業為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。管理費用是企業的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用。財務費用是企業籌集經營性資金而發生的費用。3．稅金。是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發生當期，通過計入“稅金及附加”在當期扣除消費稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加和地方教育附加、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅。在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關稅、購置時不得抵扣的增值稅等?！纠}】某市一家化妝品生產企業（增值稅一般納稅人），2020年全年銷售高檔化妝品，取得不含稅銷售額9000萬元，另取的包裝物租金45.2萬元；購進原材料，取得的增值稅專用發票上注明購貨金額2400萬元、增值稅312萬元；支付購貨的運輸費取得增值稅專用發票上注明運費50萬元，增值稅4.5萬元；7月1日將2010年自建的房產原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金60萬元，簽訂合同時預收半年租金15萬元（含稅）。（該業務增值稅選擇簡易計稅，房產稅計算余值的扣除比例為20%）

要求：計算該企業所得稅前可以扣除的稅金?！航馕觥唬?）應納的增值稅＝9000×13%+45.2÷（1+13%）×13%－312－4.5+15÷（1+5%）×5%＝859.41（萬元）（2）應納消費稅＝【9000+45.2÷（1+13%）】×15%＝1356（萬元）（3）應納城市維護建設稅和教育費附加、地方教育費附加＝（859.41+1356）×（7%+3%+2%）＝265.85（萬元）（4）應納房產稅＝200×（1-20%）×1.2%÷2+15÷（1+5%）×12%＝3.63（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金＝1356+265.85+3.63＝1625.48（萬元）（多選）根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中，計入稅金及附加在當期扣除的有（

）。A.增值稅B.城建稅C.教育費附加D.印花稅【練一練】BCD（多選）根據企業所得稅法律制度的規定，企業繳納的下列稅金中，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的有（

）。

A.允許抵扣的增值稅

B.消費稅

C.房產稅

D.企業所得稅【練一練】BC4．損失。是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。【例題】某企業2021年10月發生以前購進的貨物被盜，成本100萬元，取得保險賠款80萬元，責任人賠款2萬元，計算稅前可以扣除的凈損失。『解析』稅前可以扣除的凈損失＝100﹢100×13%－80－2=31萬元5．其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。(三)扣除項目的標準1.工資薪金支出企業發生的合理的工資薪金支出，準予據實扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業安置殘疾人員所支付的工資，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

有制度標準、符合商業常規2.職工福利費、工會經費、職工教育經費扣除限額超額部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%不得扣除

工會經費不超過工資薪金總額2%不得扣除

職工教育經費不超過工資薪金總額8%準予在以后納稅年度結轉扣除【例】某市一家居民企業主要生產銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業生產經營部門員工的合理的實發工資540萬元，當年發生的工會經費15萬元、職工福利費70萬元、職工教育經費46萬元。要求計算：職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額?！窘馕觥柯毠す涃M、職工福利費、職工教育經費應調整增加應納稅所得額：4.2+2.8=7萬元。計算思路：×24%錯，單項計算限額【例題】

工資薪金總額實際發生的職工教育經費扣除限額稅前扣除額納稅調整結轉以后年度扣除的余額2020年1000萬90萬80萬80萬＋10102021年1200萬92萬96萬92+4萬-462022年1500萬110萬120萬110+6萬-60合計292萬

292萬

扣除限額超額部分的處理人身保險社會保險“五險一金”準予扣除補充養老保險不超過工資薪金總額5%不得扣除補充醫療保險不超過工資薪金總額5%不得扣除商業保險特殊工種人身安全保險準予扣除因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出準予扣除其他不得扣除企業財產保險準予扣除雇主責任險、公眾責任險等責任保險準予扣除3.保險費某公司2022年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規定標準為職工繳納基本社會保險費150萬元，為受雇的全體員工支付補充養老保險費80萬元、補充醫療保險費120萬元，為公司高管繳納商業保險費30萬元。（1）基本社會保險費150萬可以全額扣除（2）補充養老保險費的扣除限額=1000×5%=50（萬元）

實際發生額80萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（3）補充醫療保險費的扣除限額=1000×5%=50（萬元）實際發生額120萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（4）為公司高管繳納商業保險費30萬元不得扣除；【舉例】（5）該公司2022年度發生的上述保險費在企業所得稅稅前可以扣除的數額=150+50+50=250（萬元）（6）如果使用間接法計算企業所得稅，應納稅所得額需要納稅調整，納稅調增額=（80-50）+（120-50）+30=130（萬元）。4．利息費用企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：●據實扣除：①非金融企業向金融企業借款的利息支出；②金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出；③企業經批準發行債券的利息支出；●限額扣除：①非金融企業向非金融企業借款的利息支出，②支付給無關聯關系的自然人的利息支出---不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。條件一：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

條件二：企業與個人之間簽訂了借款合同。甲企業2022年度發生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%?！九e例】（1）向銀行借款發生的利息費用54萬元準予據實扣除；（2）向某商場借款發生的利息費用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬元），實際發生額超過限額的部分（10萬元）不得在企業所得稅前扣除；（3）甲企業2020年度準予在企業所得稅稅前扣除的利息費用=54+61=115（萬元）（4）間接法，調增應納稅所得額＝71－61＝10（萬元）?！纠}】某公司向銀行借入生產用資金500萬元，銀行貸款利率為6%，借款期限6個月，支付借款利息15萬元；向其他企業借入生產用資金300萬元，借款期限10個月，支付借款利息24萬元。該公司計算應納稅所得額時允許扣除的利息（）萬元。

A.9B.15C.30

D.39『答案』C『解析』可以在稅前扣除的向其他企業借款的利息支出＝300×6%÷12×10＝15（萬元）；由于實際支付的利息超過限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝15＋15＝30（萬元）●限定比例和限定基數扣除：①支付給關聯方的利息支出②支付給股東或其他與企業有關聯關系的自然人的利息支出

總量的合理性——從資本結構角度判別借款總量的合理性，即通過接受關聯方的債權性投資與權益性投資的比例來判別關聯借款總量是否超標（金融企業5:1；其他企業2:1）。超標的利息不得在當年和以后年度扣除。

利率的合理性——通過合理利率標準（金融企業同期同類貸款利率）來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平。特例：企業如果能夠按照稅法的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！纠}】某新辦制造企業（居民企業）2022年1月1日向其關聯企業借入1年期經營性資金600萬元，借款利息支出50萬元。該關聯企業對本企業的權益性投資為200萬元，銀行同期同類借款利率為7%，則該企業當年在計算應納稅所得額時利息費用需納稅調整的金額為多少？『解析』第一個合理性判斷：合理的借款總量＝200×2＝400（萬元）第二個合理性判斷：合理的利率水平的利息費用＝400×7%＝28（萬元）利息支出超過規定標準＝50－28＝22（萬元）需納稅調增22萬元【例題】某公司2022年度實現會計利潤總額140萬元。“財務費用”賬戶中包括三項利息支出：（1）4月初按照年利率8%向銀行借入期限為9個月的生產經營用資金，支付利息20萬元；（2）4月初按照年利率12%向股東借入與向銀行借款同期的生產經營用資金，支付利息45萬元，該股東對公司的權益性投資為300萬元；（3）4月初經批準向本企業職工（非股東）借入與向銀行借款同期的生產經營用資金300萬元，企業與職工之間簽訂了借款合同，支付利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調整項目。請計算該公司2022年度的應納稅所得額為多少萬元？『解析』（1）向銀行借款，支付的利息據實扣除（2）向股東借款金額＝45÷（12%÷12×9）＝500（萬元）小于權益性投資額的2倍可扣除的股東借款利息＝500×8%÷12×9＝30（萬元）超標準的利息費用＝45－30＝15（萬元）（3）可扣除的職工借款利息＝300×8%÷12×9＝18（萬元）超標準的利息費用＝30－18＝12（萬元）該公司當年應納稅所得額＝140＋15＋12＝167（萬元）扣除標準超標部分的處理（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出；（2）金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出；（3）企業經批準發行債券的利息支出。準予據實扣除（全額扣除）（1）非金融企業向非金融企業借款的利息支出（2）企業向非關聯關系的內部員工或其他個人借款的利息支出不超過金融企業同期同類貸款利率不得扣除小結5．借款費用（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，予以分期扣除或者攤銷

；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。【例題】某企業1月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了全年借款利息30萬元，該廠房年初開始建造并于10月31日竣工結算并交付使用。不考慮折舊，計算稅前可扣除的利息費用?！捍鸢浮欢惽翱煽鄢睦①M用

=30÷12×2＝5萬元『解析』固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，應予以資本化，不得扣除；竣工決算投產后的利息（2個月），可計入當期損益，可在發生當期扣除。6．業務招待費扣除限額企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰實際扣除額【例題】某納稅人銷售收入2000萬元業務招待費扣除最高限額2000×5‰=10萬元（1）實際發生業務招待費40萬元（2）實際發生業務招待費15萬元扣除限額企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰實際扣除額【例題】某納稅人銷售收入2000萬元業務招待費扣除最高限額2000×5‰=10萬元（1）實際發生業務招待費40萬元40×60%=24萬元＞10萬元，稅前可扣除10萬元；納稅調整額=40-10=30萬元

（2）實際發生業務招待費15萬元15×60%=9萬元＜10萬元，稅前可扣除9萬元；納稅調整額=15-9=6萬元

【解釋】計算基數的范圍是當年銷售（營業）收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入；讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入等其他業務收入；還包括視同銷售收入。但不含營業外收入（如因債權人原因確實無法支付的應付賬款）、資產處置收益（轉讓固定資產或無形資產所有權收入）和投資收益（從事股權投資業務的企業除外）。【例題】下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）。

A.出租固定資產的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付賬款

C.轉讓無形資產所有權的收入D.出售固定資產的收入『正確答案』A

『答案解析』選項A，計入“其他業務收入”，選項B計入“營業外收入”，C、D計入“資產處置損益”?！纠}】某公司2022年的有關數據如下：銷售產品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產產品無償贈送他人，同類產品售價5萬元；接受捐贈收入5萬。該公司2022年實際支出的業務招待費為5萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業務招待費是多少？『正確答案』

（1）銷售產品收入1000萬——主營業務收入

（2）銷售材料收入10萬——其他業務收入

（3）將自產產品無償贈送他人，售價5萬元——視同銷售

（4）接受捐贈5萬——營業外收入

銷售（營業）收入合計＝1015（萬元）

稅前扣除限額＝1015×5‰＝5.075（萬元）

業務招待費發生額的60%為3萬元。

在計算應納稅所得額時按照3萬元扣除；納稅調增2萬元。甲電子設備公司為居民企業，2022年銷售貨物收入2000萬元，提供技術服務收入500萬元，轉讓股權收入3000萬元。經稅務機關核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應收款15萬元……與生產經營有關的業務招待費支出50萬元……【舉例】（1）轉讓股權收入3000萬元屬于投資收益，不計入銷售（營業）收入；已作壞賬損失處理后又收回的15萬元，屬于企業所得稅意義上的其他收入，亦不計入銷售（營業）收入；類型界定是否計入銷售（營業）收入銷售貨物收入2000萬元銷售貨物收入√提供技術服務收入500萬元提供勞務收入√轉讓股權收入3000萬元投資收益×經稅務機關核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應收款15萬元其他收入×（2）銷售（營業）收入=2000+500=2500（萬元）；（3）業務招待費扣除限額1=50×60%=30（萬元）

業務招待費扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬元），計算企業所得稅應納稅所得額時只能扣除12.5萬元。（4）間接法：納稅調增額=50萬元-12.5萬元=37.5（萬元）1.把握真實性與合理性2.業務招待費的范圍在稅務執法實踐中，稅務機關通常將招待費的支付范圍界定為餐飲；接待用食品、茶葉、煙酒飲料等；贈送禮品；正常的娛樂招待活動；招待業務方支付的交通費、住宿費等、安排客戶旅游等項目。3.合理預算業務招待費注意必須以充分、有效的資料和證據來證明這部分支出是真實的必須是與經營活動直接相關并且是正常的和必要的（1）業務招待費不僅僅是餐費（2）不是所有的餐費都是業務招待費（3）業務招待費與其他費用（業務宣傳費、差旅費、會議費）的區分7．廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除?！窘忉尅坑嬎慊鶖档姆秶钱斈赇N售（營業）收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業務收入；讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入等其他業務收入；還包括視同銷售收入。但不含營業外收入（如如因債權人原因確實無法支付的應付賬款）、資產處置收益（轉讓固定資產或無形資產所有權收入）和投資收益（從事股權投資業務的企業除外）。某汽車制造企業2021年度銷售收入為272000元，發生廣告和業務宣傳費51000元。

扣除限額＝272000×15%＝40800（元）實際稅前扣除金額為40800（元）當年納稅調增額＝51000－40800＝10200（元）

超出限額的10200元結轉下年扣除?！九e例】假設2022年度銷售收入為300000元，發生廣告和業務宣傳費21000元。

扣除限額＝300000×15%＝45000（元）。待扣除金額=21000＋10200（上年）＝31200（元）未超過稅法限額，可在當年稅前全額扣除；當年納稅調減10200元。某企業為居民納稅人，主要從事服裝生產和銷售業務。2022年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術服務收入700萬元、出租設備收入60萬元、出售房產收入400萬元、國債利息收入40萬元……發生廣告費和業務宣傳費1500萬元……（1）銷售（營業）收入=9000+700+60=9760（萬元）；【舉例】類型界定是否計入銷售（營業）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√技術服務收入700萬元提供勞務收入√出租設備收入60萬元租金收入√出售房產收入400萬元轉讓收入固定資產×國債利息收入40萬元