管理會(huì)計(jì)課件制作者：牛彥秀教授東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三章變動(dòng)本錢(qián)法第一節(jié)本錢(qián)計(jì)算的含義及分類(lèi)第二節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法概述第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的區(qū)別第四節(jié)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用本章重點(diǎn)問(wèn)題一、本錢(qián)計(jì)算的含義及分類(lèi)廣義概念狹義概念本錢(qián)計(jì)算的含義狹義的本錢(qián)計(jì)算是指一般意義上的本錢(qián)核算，即歸集和分配實(shí)際本錢(qián)費(fèi)用的過(guò)程。廣義的本錢(qián)計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的本錢(qián)管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由本錢(qián)核算子系統(tǒng)、本錢(qián)方案子系統(tǒng)、本錢(qián)控制子系統(tǒng)和本錢(qián)考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)用廣義概念！本錢(qián)計(jì)算的主要分類(lèi)按本錢(qián)計(jì)算的演化進(jìn)程分類(lèi)按本錢(qián)計(jì)算流程的不同分類(lèi)按本錢(qián)計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類(lèi)按本錢(qián)計(jì)算對(duì)象的類(lèi)型不同分類(lèi)按本錢(qián)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)性的不同分類(lèi)按本錢(qián)計(jì)算手段的不同分類(lèi)常規(guī)本錢(qián)計(jì)算中的重要分類(lèi)●完全本錢(qián)計(jì)算。即完全本錢(qián)計(jì)算法，簡(jiǎn)稱(chēng)完全本錢(qián)法●變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算。即變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法，簡(jiǎn)稱(chēng)變動(dòng)本錢(qián)法按產(chǎn)品本錢(qián)期間本錢(qián)的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類(lèi)第二節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法概述變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法的概念變動(dòng)本錢(qián)法的歷史沿革變動(dòng)本錢(qián)法的理論前提一、變動(dòng)本錢(qián)法和完全本錢(qián)法的概念變動(dòng)本錢(qián)法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算過(guò)程中，以本錢(qián)性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)作為產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)本錢(qián)作為期間本錢(qián)，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢(qián)計(jì)算模式。完全本錢(qián)法是指在組織常規(guī)的本錢(qián)計(jì)算過(guò)程中，以本錢(qián)按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提條件，將全部生產(chǎn)本錢(qián)作為產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢(qián)作為期間本錢(qián)，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢(qián)計(jì)算模式。二、變動(dòng)本錢(qián)法的歷史沿革關(guān)于變動(dòng)本錢(qián)法的起源，國(guó)外會(huì)計(jì)專(zhuān)著的論述眾說(shuō)不一。變動(dòng)本錢(qián)法最初稱(chēng)直接本錢(qián)法英國(guó)稱(chēng)邊際本錢(qián)法目前也有這種稱(chēng)法三、變動(dòng)本錢(qián)法的理論前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品本錢(qián)和期間本錢(qián)的概念★說(shuō)明產(chǎn)品本錢(qián)只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)的依據(jù)★說(shuō)明固定性制造費(fèi)用作為期間本錢(qián)的依據(jù)需要答復(fù)以下三個(gè)問(wèn)題第三節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品本錢(qián)及期間本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容不同銷(xiāo)貨本錢(qián)及存貨本錢(qián)的水平不同銷(xiāo)貨本錢(qián)的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)本錢(qián)法首先要求進(jìn)行本錢(qián)性態(tài)分析●完全本錢(qián)法首先要求把全部本錢(qián)按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)二、產(chǎn)品本錢(qián)及期間本錢(qián)的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)本錢(qián)：管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品本錢(qián)變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間本錢(qián)兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品本錢(qián)處理變法做為期間本錢(qián)處理【例3－1】

固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)本錢(qián)三、銷(xiāo)貨本錢(qián)及存貨本錢(qián)的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢(qián)不同，因此銷(xiāo)售本錢(qián)、存貨本錢(qián)的水平不同【例3－2】

完全本錢(qián)法下的期末存貨本錢(qián)含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)本錢(qián)法下的期末存貨本錢(qián)沒(méi)有固定性制造費(fèi)用注意四、銷(xiāo)貨本錢(qián)的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨本錢(qián)＝本期單位產(chǎn)品本錢(qián)＝期末單位存貨本錢(qián)＝b生完法下：期初單位存貨本錢(qián)、本期單位產(chǎn)品本錢(qián)、期末單位存貨本錢(qián)不一定相等，取決于前后期本錢(qián)水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算！五、損益確定程序不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)本錢(qián)=期初存貨本錢(qián)+本期生產(chǎn)本錢(qián)-期末存貨本錢(qián)營(yíng)業(yè)費(fèi)用即非生產(chǎn)本錢(qián)變法采用完法采用【例3－3】

營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)本錢(qián)-固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)奉獻(xiàn)邊際-固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)本錢(qián)法使用奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全本錢(qián)法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡(jiǎn)捷式

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷(xiāo)售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡(jiǎn)捷式）

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷(xiāo)售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“奉獻(xiàn)邊際〞傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利〞◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，此結(jié)論成立！記住！完法與變法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異只有可能性，而沒(méi)有必然性！六、所提供的信息用途不同完全本錢(qián)法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的本錢(qián)與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動(dòng)本錢(qián)法提供的信息：【例3－6】【例3－7】

2.有助于加強(qiáng)本錢(qián)管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、方案、控制和業(yè)績(jī)考核等職能3.能夠促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，減少或防止因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失1.能夠提供科學(xué)反映本錢(qián)與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的關(guān)系看：變動(dòng)本錢(qián)法下：能夠反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全本錢(qián)法下：不能，會(huì)出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷(xiāo)售量上升，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能下降銷(xiāo)售量下降，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能上升銷(xiāo)售量不變，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能變動(dòng)【例3－7】【例3－6】由于變動(dòng)本錢(qián)法要求區(qū)分變動(dòng)本錢(qián)與固定本錢(qián)，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低本錢(qián)的積極性；而完全本錢(qián)法那么可能歪曲各部門(mén)努力降低本錢(qián)的真實(shí)業(yè)績(jī)。從降低本錢(qián)的角度看：【例3－8】第四節(jié)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的

變動(dòng)規(guī)律兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義導(dǎo)致兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法一、兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義兩種本錢(qián)法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢(qián)法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱(chēng)為狹義差額。二、導(dǎo)致兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)本錢(qián)、變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)和固定生產(chǎn)本錢(qián)等因素。銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢(qián)產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間本錢(qián)，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種本錢(qián)法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)產(chǎn)生的影響無(wú)論在哪種本錢(qián)法下，變動(dòng)生產(chǎn)本錢(qián)均屬于其產(chǎn)品本錢(qián)的組成局部，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)本錢(qián)產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)本錢(qián)(固定性制造費(fèi)用)，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種本錢(qián)計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)本錢(qián)的水平出現(xiàn)了差異●完全本錢(qián)法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢(qián)與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢(qián)之間產(chǎn)生了差異【例3－9】

三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律〔1〕如果a末＝a初，那么△P＝0，P完＝P變〔1〕如果x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕如果x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕如果x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變〔4〕如果產(chǎn)銷(xiāo)絕對(duì)平衡，那么P完＝P變〔5〕如果產(chǎn)銷(xiāo)相對(duì)平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額簡(jiǎn)算法【例3－10】

第五節(jié)變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用一、變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★變動(dòng)本錢(qián)法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作★變動(dòng)本錢(qián)法可以提供有用的本錢(qián)信息，便于科學(xué)的本錢(qián)分析和本錢(qián)控制★變動(dòng)本錢(qián)法提供的本錢(qián)和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策★采用變動(dòng)本錢(qián)法可以簡(jiǎn)化本錢(qián)核算工作變動(dòng)本錢(qián)法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)★變動(dòng)本錢(qián)法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品本錢(qián)，不符合傳統(tǒng)的本錢(qián)觀念的要求★變動(dòng)本錢(qián)法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要★采用變動(dòng)本錢(qián)法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響二、變動(dòng)本錢(qián)法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)采用“雙軌制〞第二種觀點(diǎn)采用“單軌制〞第三種觀點(diǎn)采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動(dòng)本錢(qián)法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨本錢(qián)、奉獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在