第2章會計要素與記賬方法知識點：記賬方法單式記賬法是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。（因果）單式記賬法一、會計記賬方法種類業務：以現金1000元購入材料單式記賬法下：上述業務只在“現金”賬戶上記錄現金減少1000元，而不記材料的增加記賬方法就是根據一定的原理和規則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數字記錄經濟業務，反映經濟活動的一種專門的方法優點：記賬手續簡單；缺點：不能夠反映經濟業務的來龍去脈。在現代會計中，單式記賬法一般只用于備查賬簿的登記。是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復式記賬法一、會計記賬方法種類業務1：以現金1000元購入材料復式記賬法下：上述業務一方面記錄“庫存現金”減少1000元，同時記錄“原材料”增加1000元業務2：采購材料2000元已入庫，銀行存款支付1500元，余款未付。復式記賬法下：上述業務一方面記錄“原材料”增加2000元，同時記錄“銀行存款”減少1500元和“應付賬款”增加500元特點：（1）能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業會計準則》規定企業應采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字為記賬符號，記錄和核算各會計要素增減變動及其結存情況的一種復式記賬方法概念二、借貸記賬法——概念借會計科目貸最初：借——債權，貸——債務現代：“借”和“貸”演變為純粹記賬符號的，為賬戶上兩個對立的方向,“借”代表“左”，“貸”代表“右”。“借”、“貸”兩字所代表的準確的經濟內容，只有聯系賬戶的具體性質才能確定。62.借貸記賬法下賬戶的結構二、借貸記賬法——賬戶結構借會計科目貸賬戶的左方為借方，右方為貸方，但借方和貸方既可以登記增加金額，又可以登記減少金額，究竟哪方登記增加金額，哪方登記減少金額，則取決于賬戶所核算的經濟內容和賬戶的性質基本結構72.借貸記賬法下賬戶的結構資產+費用=負債+所有者權益+收入貸具體結構借貸借增加減少減少增加二、借貸記賬法——賬戶結構81.資產類賬戶的結構表現為：借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額，期末余額一般在借方。期初借方余額＋本期借方發生額合計－本期貸方發生額合計＝期末借方余額二、借貸記賬法——賬戶結構9【例題】“庫存現金”賬戶期初余額為800000元，本期“庫存現金”借方發生額合計為200000元，本期“庫存現金”貸方發生額合計為400000元，則“庫存現金”賬戶的期末余額為（）。二、借貸記賬法——賬戶結構102.成本類賬戶結構與資產類賬戶結構相同。借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，若有余額應在借方，表示未完工在產品成本期初借方余額＋本期借方發生額合計－本期貸方發生額合計＝期末借方余額二、借貸記賬法——賬戶結構113.負債類和所有者權益類賬戶結構與資產類賬戶的結構相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額二、借貸記賬法——賬戶結構124.損益類賬戶結構（1）收入類賬戶與權益類賬戶結構相似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額。（2）費用類賬戶費用類賬戶與資產類賬戶結構相似。借方登記增加額，貸方登記減少額，期末本期費用凈額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后無余額。二、借貸記賬法——賬戶結構13從理論上講，取得一項收入，可以直接在有關所有者權益賬戶貸方登記；發生一項費用，可直接在有關所有者權益賬戶的借方登記。但實際工作中，由于我們需要核算每個會計期間的經營成果，因此，有必要將收入和費用作為兩個獨立的要素予以核算，進而需要獨立地設置收入和費用兩類賬戶。根據“資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用”這一會計等式，收入類賬戶的結構應與所有者權益類賬戶的結構相似，即表現為：收入增加記貸方，收入減少記借方；而費用類賬戶的結構應與所有者權益類賬戶的結構相反，即表現為：費用的增加記借方，費用的減少記貸方。在上述兩類賬戶中，收入類賬戶只是臨時作為所有者權益類賬戶貸方的一部分而發揮作用，費用類賬戶也只是臨時作為所有者權益類賬戶借方的一部分發揮作用，這兩類賬戶本期發生額都必須在期末轉到所有者權益類的“本年利潤”賬戶，結轉后收入類賬戶和費用類賬戶一般無余額，故收入類賬戶和費用類賬戶均屬于過渡性賬戶，又稱為虛賬戶。二、借貸記賬法——賬戶結構14二、借貸記賬法——賬戶結構不同性質的賬戶，“借”、“貸”兩字所代表的經濟內容不同，其中，“借”字代表資產、成本和費用的增加，負債、所有者權益和收入的減少或轉銷；“貸”字代表資產、成本和費用的減少或轉銷，負債、所有者權益和收入的增加。各類賬戶的期末余額與記錄其增加的一方相同，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，而負債和所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。15特殊賬戶二、借貸記賬法——賬戶結構有些賬戶既有資產類賬戶的性質，又有負債類賬戶的性質，若期末余額在借方，此時表現為資產類賬戶性質；若期末余額在貸方，此時表現為負債類賬戶性質。如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“材料成本差異”賬戶等。在實際業務中，我們可以根據賬戶的余額所在方向來判斷賬戶的性質16特殊賬戶++++----二、借貸記賬法——賬戶結構有些賬戶屬于備抵賬戶，其結構與本類賬戶的結構相反。如“累計折舊”賬戶、“壞賬準備”等各類準備金賬戶屬于資產類賬戶，但它們是貸方登記增加數，借方登記減少數，期末余額在貸方17有借必有貸，借貸必相等二、借貸記賬法——記賬規則記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方

或者

記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方

記入借方的金額合計數必須等于記入貸方的金額合計數

(因果）18二、借貸記賬法——記賬規則【例3.10】

光明公司經批準成立，注冊資本為900000元，經稅務機關認定為小規模納稅人。投資者甲投入貨幣資金100000元，庫存商品300000元；投資者乙投入固定資產350000元，無形資產150000元。各項資產均已轉入光明公司。借：銀行存款100000

庫存商品300000

固定資產

350000

無形資產150000

貸：實收資本

90000019二、借貸記賬法——記賬規則【例3.11】

光明公司從工商銀行取得一項期限為五年的長期借款200000元。【例3.12】

光明公司從銀行提取現金4000元備用。借：銀行存款

200000

貸：長期借款

200000借：庫存現金

4000

貸：銀行存款

400020二、借貸記賬法——記賬規則【例3.13】

光明公司購入原材料一批，貨款50000元，款項暫欠。【例3.14】

光明公司用銀行存款償還前欠供貨單位的貨款20000元。借：原材料50000

貸：應付賬款50000借：應付賬款

20000

貸：銀行存款

2000021二、借貸記賬法——記賬規則【例3.15】

光明公司以庫存現金2000元，直接用于支付銷售商品的運雜費。【例3.16】

光明公司生產的甲產品200件，每件生產成本60元，現已全部完工，結轉完工產品成本銷售費用借：銷售費用

2000

貸：庫存現金

2000借：庫存商品12000

貸：生產成本1200022二、借貸記賬法——記賬規則【例3.17】

光明公司銷售產品一批，貨款10000元存入銀行（增值稅月末一次計算暫不考慮）。【例3.18】

光明公司按法定程序決議應向投資者分配利潤8000元。借：銀行存款

10000

貸：主營業務收入

10000借：利潤分配——應付股利8000

貸：應付股利8000利潤分配—應付股利23二、借貸記賬法——賬戶對應關系與會計分錄會計分錄就是按照借貸記賬法記賬規則的要求，確定某項經濟業務應借、應貸賬戶名稱、方向及其金額的記錄。借：×××（賬戶名稱）

×××

（金額）

貸：×××（賬戶名稱）

×××

（金額）“左借右貸，上借下貸，前借后貸，借貸錯開，借貸平衡”由經濟業務發生而形成的借方賬戶與貸方賬戶之間的相互依存關系，稱為賬戶的對應關系。具有對應關系的賬戶，稱為對應賬戶根據賬戶之間的對應關系，會計分錄可分為簡單會計分錄和復合會計分錄24二、借貸記賬法——簡單應用1.接受投資人出資

【業務1】1月1日，宏一甜品店收到王一投資350000元，款項已存入銀行。借：銀行存款350000

貸：實收資本——王一

3500002.取得短期借款

【業務2】1月1日，宏一甜品店向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。借：銀行存款120000

貸：短期借款12000025二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用3.購入固定資產

【業務3】1月10日，購入不需要安裝的生產設備一臺，價款10000元，支付的增值稅為1600元，運費增值稅專用發票上注明運費500元，增值稅稅額50元。款項以銀行存款支付。借：固定資產10500=10000+500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1650

貸：銀行存款1215026二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用4.采購材料

【業務4】1月15日，從乙企業購入B材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為60000元，增值稅9600元，乙企業代墊運費200元，增值稅專用發票注明稅款20元，全部貨款已用轉賬支票支付，材料已驗收入庫。

借：原材料——B材料60200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9620

貸：銀行存款6982027二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用5.發出材料

【業務5】根據“發料憑證匯總表”的記錄，1月份車間生產A產品領用B材料48000元，車間一般消耗B材料1000元，企業行政管理部門領用B材料1000元。借：生產成本——A產品48000

制造費用1000

管理費用

1000

貸：原材料——B材料500006.計算職工薪酬

【業務6】1月31日，計算本月應付職工薪酬總額30000元，工資費用分配匯總表中列示A產品生產工人工資20000元，車間管理人員工資為7000元，企業行政管理人員工資為3000元。

借：生產成本——A產品20000

制造費用7000

管理費用

3000

貸：應付職工薪酬3000028二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用7.計算折舊費

【業務7】計算1月份生產設備的折舊費1000元。

借：制造費用1000

貸：累計折舊10008.結轉制造費用

【業務8】結轉1月份制造費用借：生產成本——A產品9000

貸：制造費用900029二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用9.產品完工

【業務9】產品完工入庫，產品成本為77000元。30二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用10.銷售產品

【業務10】1月31日，銷售商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅稅額為16000元；商品已經發出，款項已收到存入銀行；該批商品的成本為50000元。（1）確認收入

借：銀行存款116000

貸：主營業務收入

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16000（2）結轉成本

借：主營業務成本50000

貸：庫存商品50000

31二、借貸記賬法——會計分錄簡單應用11.計算期間費用

【業務11】計提1月份應付利息400元。借：財務費用400=120000×4%÷12

貸：應付利息40012.結轉收入、費用到本年利潤（1）結轉各項收入、利得類科目：

借：主營業務收入100000

貸：本年利潤100000（2）結轉各項費用、損失類科目：

借：本年利潤54400

貸：主營業務成本50000

管理費用

4000

財務費用40032二、借貸記賬法——試算平衡借貸記賬法的試算平衡就是根據“資產＝負債＋所有者權益”的平衡公式，按照借貸記賬法記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來核查賬戶記錄是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡關系包括發生額平衡與余額平衡兩種（1）發生額平衡關系式：全部賬戶的本期借方發生額合計＝全部賬戶的本期貸方發生額合計（2）余額平衡關系式：全部賬戶的期末借方余額合計＝全部賬戶的期末貸方余額合計全部賬戶的期初借方余額合計＝全部賬戶的期初貸方余額合計試算平衡通常是在每一會計期間終了，把全部經濟業務登記入賬，并結出各個賬戶的本期發生額合計和期末余額，再通過編制試算平衡表的方法來驗證當期發生額與余額是否平衡33二、借貸記賬法——試算平衡星光公司2017年1月1日賬戶余額賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫存現金銀行存款應收賬款原材料

生產成本庫存商品固定資產合計1000135000100001200004000024000600000930000短期借款應付賬款實收資本

合計620008000860000

930000全部賬戶的期初借方余額合計＝全部賬戶的期初貸方余額合計34庫存現金銀行存款應收賬款原材料生產成本固定資產短期借款應付賬款實收資本庫存商品期初余額1000期初余額135000期初余額10000期初余額120000期初余額40000期初余額24000期初余額600000期初余額62000期初余額8000期初余額860000第一步，

建賬35星光公司1月份發生下列經濟業務（為簡化處理本題業務暫不考慮增值稅）。（1）購進材料一批，貨款10000元，材料驗收入庫，貨款以銀行存款支付。第二步，根據上述資料編制會計分錄并登記賬簿（戶）。借：原材料10000

貸：銀行存款10000（2）生產車間向倉庫領用材料40000元，全部投入生產。借：生產成本40000

貸：原材料40000（3）從銀行領取現金400元備用。借：庫存現金400

貸：銀行存款400（4）以銀行存款購入新汽車一輛，價款100000元。借：固定資產100000

貸：銀行存款100000（5）用銀行存款償還應付供貨單位材料款3000元。借：應付賬款3000

貸：銀行存款3000（6）收到購貨單位前欠貨款3000元，存入銀行。借：銀行存款3000

貸：應收賬款3000（7）用銀行存款16000元歸還短期借款。借：短期借款16000

貸：銀行存款16000（8）其他單位投入資本20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：實收資本20000（9）驗收入庫完工產品生產成本30000元。借：庫存商品30000

貸：生產成本3000036第三步，根據上述會計分錄登記賬戶第五步，根據賬簿記錄，編制試算平衡表第四步，期末結出賬戶本期發生額合計和期末余額37二、借貸記賬法——試算平衡星光公司總分類賬戶發生額