從過程管控為主導構建商業銀行的營業費用管理模式

從過程管控為主導構建商業銀行的營業費用管理模式

摘要：營業費用是商業銀行至關重要的財務資源。結合中國商業銀行費用管理存在的一些問題，運用過程控制的理念，對如何構建商業銀行的費用管理模式進行了探討。認為，過程控制的理念可以應用到商業銀行費用管理事前、事中、事后三個環節，強化編制費用預算、費用開支和費用考核分析工作，針對性地提出了一些具體措施。

關鍵詞：過程控制；商業銀行；營業費用；管理模式

營業費用（以下簡稱“費用”）是中國商業銀行活性最強、最為可控、也最為敏感的財務資源。隨著中國金融體制改革的不斷深入，中國商業銀行陸續進行了股份制改革，加大了對費用監督和內部控制的力度。與此同時，在總結歷史經驗和借鑒國外先進經驗的基礎上，費用管理方式逐步從粗放管理轉變為精細化管理，例如：對費用預算主體進行了細分，費用預算的方式逐漸摒棄了先前單一的定額控制方式，對費用的投入產出分析水平有所提高，開始按照成本中心核算費用等。但是，由于受歷史因素、管理理念、系統支持等因素的影響，商業銀行的費用管理方式還存在一些不足之處，比如：費用配置和經營導向不盡吻合，當期費用開支和戰略轉型沒有進行恰當的銜接，存在操之過急、影響主業發展的情況等；費用審批的內部控制還不健全，特別是基層分支機構的費用開支監督權和審批權沒有進行有效的分離；費用開支的透明度還不夠，存在跑、冒、滴、漏的情況；對費用投入產出的分析還不深入等等。

一、過程控制方法和商業銀行費用作業過程分析

過程控制的基本理念是：重視作業環節和日?？刂?，對影響預定目標的作業過程進行分解，并針對性的采取一系列措施對影響目標實現的變量進行分析和控制，從而確保目標的實現。借鑒這一理念，商業銀行在進行費用時，首先要結合經營管理的實際情況，對費用開支的作業過程進行分解；然后針對每個環節的不同特點，采取分門別類的控制措施。

從現實情況來看，商業銀行的費用管理也不外乎事前、事中、事后三個主要步驟。其中，事前主要是指編制費用預算，保證費用資源的總體配置符合商業銀行的總體經營導向；事中主要是指執行費用預算，也就是費用實際開支的過程，這是日常費用管理的著力點，事中管理直接體現了費用管理的精細化程度；事后主要是指對費用開支結果的考核分析，在這個過程要強化費用管理的約束力，并為后續經營決策提供足夠的論證和支持，發揮著未雨綢繆、亡羊補牢的作用。上述每個步驟又可區分為更為細致的作業環節，針對每個環節采取不同的管理方法，便造就了以過程控制為主導的商業銀行費用管理模式。

二、構建以過程控制為主導的費用管理方式

（一）強化編制費用預算環節的過程管理

1.編制費用預算時要充分體現經營導向。圍繞經營開展費用管理和優化資源配置，促進業務發展，是費用管理的終極目標。否則，再充足的財務資源，再靈活的管理方式，都無濟于事。在這個環節，要處理好以下關系：一是預算主體之間的關系。各經營單位、業務條線、業務品種、員工個人都是費用預算的主體。編制預算時要細化預算單位，把費用資源層層分解到各預算主體，并在相互之間建立良好的對接，避免出現簡單的費用切塊做法。二是提升盈利能力和戰略轉型的關系。充分結合自身經營情況，重點鼓勵優勢業務發展，確保把資源投入到效益好、風險小、發展前景好的業務上，突出業務發展優勢，提升盈利能力；適當鼓勵戰略轉型，在保持盈利能力持續提高的前提下構建新的盈利模式，切忌操之過急。這對中小型股份制銀行來講特別重要，要避免盲目擴大對見效慢的個人業務的投入，避免盲目擴大網點布局和增加人員等。三是固定費用和變動費用的關系。固定費用雖然是剛性支出，但可在一定條件下實現和變動費用的轉換；變動費用可控性強，但是在一定時期內又是相對固定的。

2.實行集體決策、專業人員審核。充分聽取各方面的意見是科學決策的表現。對于寶貴的費用資源，在編制費用預算時，更是要實行集體決策、專業人員審核。一方面，編制預算時，應采取“自下而上”和“自上而下”相結合的方式，確保溝通的順暢。財務審查委員會牽頭負責全行費用預算。具體編制時，先由各業務條線管理部門、經營單位分別結合經營目標編制自身費用預算，上報至上級行財務部門和總行業務條線主管部門；上級行財務部門統籌全行費用預算，報財務審查委員會審議修改后，反饋給業務條線和經營單位。經過層層反復溝通確認后，形成全行費用預算。另一方面，要切實提高預算編制、審核人員的專業能力。

3.采取科學的預算編制方法。在編制費用預算時要對費用的屬性進行區分，并分別采取不同的預算編制方法。編制預算之前已經可以確定具體標準的固定費用（如人工費用、辦公用品等），可以采取標準成本法，根據費用事項和預算主體逐項核定費用預算；未來期間預計要發生的固定費用，以及費用項目確定但通常情況下會有小幅變動的，可以在充分調查的基礎上，采取彈性成本法，根據現有標準和預計會發生的小幅變動核定費用預算；而與業務量密切相關的變動費用，可以以經營指標預算為基礎，在總結分析歷史數據的基礎上，采取邊際成本控制法，或者根據利潤費用率、收入利潤率計算費用需求后編制預算。

（二）強化執行費用預算環節的過程管理

1.嚴把事前審批的關口。事前審批是預算執行的關鍵環節，要注意以下事項：一是結合費用性質審批費用。對于已經實行“標準化”管理并納入費用預算的事項，要嚴格按照費用預算據實審批；對于采取彈性成本法編制的費用事項，要做好對審批人的逐級授權，規定可以審批的彈性幅度，對于超出彈性幅度的應規定由上級審批人審批。二是要以事前的投入產出分析作為審批費用的依據。特別是對于大金額的單筆支付，應在費用管理辦法的層面規定所需提供的投入產出分析報告。有權審批人驗證費用申請部門的分析報告后，作為審批費用的直接依據，涉及經營指標變動的，應同步調整經營指標考核指標，做到有承諾、必兌現則獎，有承諾、無兌現則罰。

2.設計合理的審批流程。本環節需要注意的管理方式包括：一是根據費用開支金額進行逐級授權金額，大額變動費用開支實行集體審批；二是審批流程應符合商業銀行的價值創造過程，特別是大額費用開支，要由價值創造各環節的部門負責人和財務負責人共同參與審批過程，以提升費用開支審批的專業性，促進效益的提高，降低盲目開支的風險；三是要賦予相關成本中心負責人的費用審批、確認權限，讓成本中心負責人事前知曉其成本耗費情況，并對計入其成本中心的費用開支充分發表意見；四是上級行要加強對分支機構費用開支的監督力度，借助網上報銷系統、網上掃描傳真等現代管理方式，上收大額費用開支的審批權，從根本上解決同一分支機構內部審批人權限高于監督者權限的錯位監督情況。

3.改進采購方式。對單項大額財務開支，均納入招投標管理；對于裝修類項目，要聘請外部會計事務所進行決算審計；對常規采購，采取了招標確定長期供應商的做法，采購時由雙人在長期供應商中三方詢價的方法，提高各項開支的透明度，把資源擺布置于陽光之下，接受公開監督，提高其配置的合理性。

4.推行零庫存管理。為了杜絕庫存環節的成本失控，減少資金占用，建議推行業務用品“零庫存”管理的方式。全部業務用品由相關部門按照各部門使用計劃集中采購，集中采購的物品不再入庫存，而是由供應商打包配送到各使用部門，采購成本直接計入各單位成本中心。這一管理方式可以一舉奪得，不但可以提高成本核算的準確性和透明度，促使各部門充分掌握自身成本耗費情況，主動壓縮開支，避免庫內消耗；而且可以減輕行政人員的管理庫存的壓力，提高配送效率。（三）強化費用考核分析環節的過程管理

1.確保成本中心數據的準確。由于商業銀行比一般制造業具有更高的共同成本，如何把這些共同成本準確分攤到相關的部門和產品，是一個復雜的問題，離不開合理的成本分攤方法和強大的系統支持。只有在全面分析商業銀行價值創造過程的基礎上，進行成本動因分析，合理分攤作業成本，才能有效地加強成本投入產出分析。為此，商業銀行應合理設置成本中心，做好成本分攤工作，為成本考核提供數據支持。一是成本中心的設置一定要符合部門屬性。對于綜合性的部門，應根據部門職責進一步細分成本中心，以便成本能夠在后續的數據加工過程中可以準確的歸集到各預算主體，支撐商業銀行對經營部門、業務條線、業務品種和客戶經理的績效考核。二是優化財務會計的業務流程，實現內部費用核算系統和核心系統的有效對接，把最基礎的單個客戶經理、單個客戶作為最基層的核算單位，在核算的起點就根據后續分析的需要對每筆業務分別輸入不同的業務識別信息，以便于通過后臺的分析系統，將其歸屬到不同的客戶經理、客戶和業務條線、業務部門，實現管理會計和財務會計的有機結合。

2.加強費用考核的力度。對費用投入進行考核，是增強費用預算的約束力、優化資源配置、提高費用開支透明度的需要。為此，建議把全部費用開支（包括直接費用、間接費用）全部納入對經營主體的考核。其原因在于：（1）直接費用是直接用于經營主體的開支，成本中心對其可以控制，理應納入其考核。對于擅自超權限開支費用的予以扣減考核利潤或者采取其他紀律措施進行懲罰。（2）間接費用有的雖然是業務支撐部門發生的，對經營主體并不可控，但是若將其納入對應經營部門的考核，則一方面可以全面反映同一個商業銀行內部各經營單位真實的成本耗費情況，真實反映其盈利能力；另一方面也可以讓經營主體對間接費用有足夠的認知，提高營銷部門對管理支撐部門的監督意識，也提高管理部門的自律意識，從而增加費用開支的透明度。

3.做好費用開支分析。歷史數據往往是費用預算的基礎，事后的費用開支對后續費用管理具有重要作用。在此環節，應注意做好兩項工作：一是做好費用預算差異分析，結合預算主體的各項費用預算，逐項計算分析其執行差異，提交決策層參考。二是做好事后多維度的投入產出分析，通過“本量利”分析法，全面深入地分析網點、業務品種、客戶的投入產出情況，并作為改進經營管理和調整戰略的主要依據。

參考文獻：

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