根據(jù)司法部2019年發(fā)布的《全面深化司法行政改革綱要（2018―2022年）》顯示：2022年全國律師總?cè)藬?shù)將達(dá)到62萬，這一數(shù)據(jù)對比6年前增長了將近一倍。由此可以看出，律師人數(shù)的持續(xù)增長必然會(huì)讓律師事務(wù)所的規(guī)模和數(shù)量進(jìn)一步擴(kuò)大，因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)制的法律服務(wù)會(huì)比個(gè)人單打獨(dú)斗更加高效。在此契機(jī)下，律師事務(wù)所既享受著力量壯大的機(jī)遇，也面臨著管理難度上升的困境，特別是普遍較為薄弱的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，因此如何優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控，加大風(fēng)險(xiǎn)防控力度儼然已經(jīng)成為每一個(gè)律所需要思考的重要話題。一、新時(shí)代下律師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保障經(jīng)營合法合規(guī)，財(cái)務(wù)信息完整可靠，從而實(shí)現(xiàn)最優(yōu)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的各類內(nèi)部管理舉措，具體方式為在對內(nèi)管理過程中制定、實(shí)施并監(jiān)督落實(shí)一系列制度以確保達(dá)到既定目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系雖然在我國起步較晚，但是對于在新形勢下面臨激烈競爭的所有企業(yè)來說，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無疑是降低風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化管理，提高綜合實(shí)力的法寶，因此當(dāng)前各行各業(yè)都對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有了較高的認(rèn)識(shí)，而律師事務(wù)所對于財(cái)務(wù)內(nèi)控的需要程度也是如此。由于律師事務(wù)所在經(jīng)營模式和合作性質(zhì)上與公司制企業(yè)有很大差別，因此其也表現(xiàn)出了不同于企業(yè)的內(nèi)部控制特點(diǎn)。一是律師事務(wù)所的內(nèi)部控制涉及領(lǐng)域相對較廣，近年來，人們的法律需求不斷增加，律師事務(wù)所接手的案件涉及民事、刑事、行政、經(jīng)濟(jì)等多種類型，實(shí)施的內(nèi)部控制措施也需根據(jù)不同案件所處行業(yè)進(jìn)行調(diào)整，這樣才能夠?qū)β蓭熓聞?wù)所的整體業(yè)務(wù)起到更好的促進(jìn)作用。二是律師事務(wù)所的內(nèi)部控制核算體系呈現(xiàn)出了更為復(fù)雜的發(fā)展態(tài)勢，這是因?yàn)樵诋?dāng)前形勢下，我國的經(jīng)濟(jì)、文化都與國際社會(huì)產(chǎn)生了前所未有的交融，作為法律服務(wù)組織，律師事務(wù)所也在逐漸實(shí)現(xiàn)國際化連接，所接觸的案件情況往往比以前更加難以判斷，[1]在此影響下，內(nèi)部控制的對象和內(nèi)容也有所增加，具體實(shí)施的手段也要更加豐富，對于任何業(yè)務(wù)都要把握好與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控側(cè)重點(diǎn)，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)報(bào)告方法，平衡好律師事務(wù)所為社會(huì)提供服務(wù)的根本性質(zhì)與合伙人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)營目標(biāo)二者之間的關(guān)系。二、新時(shí)代下律師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題（一）對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度不夠，缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要素之一，所以良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要條件，但是從目前情況來看，很多律師事務(wù)所缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，相關(guān)體系建設(shè)不完善，在內(nèi)控環(huán)境創(chuàng)設(shè)工作中存在著很多不足。其主要原因來源于以下幾個(gè)方面：一是受律師事務(wù)所的特殊性質(zhì)所影響，律師事務(wù)所有合伙制和個(gè)人所有制兩種組織形式，雖以合伙制為多，但仍不能避免管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)均集中于合伙人手中，而合伙人基本都是精英律師出身，在做決策時(shí)難免會(huì)更重視案件所能創(chuàng)造的價(jià)值，對于財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制等工作則關(guān)注甚微，久而久之便形成了工作重點(diǎn)不均衡的工作模式。二是受律師事務(wù)所的職場地位所影響。律師事務(wù)所的主要服務(wù)內(nèi)容均與法律相關(guān)，上到主任，下到實(shí)習(xí)生，都將充實(shí)法律知識(shí)，提升法律事務(wù)服務(wù)能力看作最重要的任務(wù)，因?yàn)榉蓪I(yè)人才居多，律師事務(wù)所就很容易廣泛陷入思想誤區(qū)，認(rèn)為在律師事務(wù)所工作只需要提升法律服務(wù)能力，而對于行政工作、財(cái)務(wù)管理則只要保持基本的運(yùn)行就可以，在個(gè)別律師事務(wù)所中甚至?xí)a(chǎn)生財(cái)務(wù)就是簡單的記賬與核算的錯(cuò)誤觀念，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部控制實(shí)施人員在律師事務(wù)所中的話語權(quán)十分有限，也很難爭取其他部門對于工作的配合，幾重因素影響之下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必然難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力較差，風(fēng)險(xiǎn)防范制度不健全律師事務(wù)所雖然是典型的知識(shí)密集型行業(yè)，以提供服務(wù)為經(jīng)營形式，但也涉及辦公用品采購、人員工資等費(fèi)用支出以及訴訟服務(wù)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)的收入，這些收入與支出都需要經(jīng)由律所財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，如果不加強(qiáng)整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防控制度，就必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控乏力，資金異常流失的情況。而從現(xiàn)實(shí)情況來看，只有少部分律所具備了基本的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，更多的律所由于各種原因在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)端存在薄弱環(huán)節(jié)。其中最為主要的原因是很多律所認(rèn)為自身規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)律師相對更少，所涉及的資金數(shù)額不大，如果另外增加人力物力來完善財(cái)務(wù)內(nèi)控反而會(huì)得不償失，所以由于人員和基礎(chǔ)設(shè)施的不足，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在較長的潛伏期，也有更多暴發(fā)的可能性。事實(shí)上，在很多小型律師事務(wù)所都發(fā)生過因風(fēng)險(xiǎn)防范有失而引起的財(cái)務(wù)失竊事件。2015年，在一個(gè)總執(zhí)業(yè)人數(shù)不足十人的小型律師事務(wù)所中，由于經(jīng)費(fèi)有限，會(huì)計(jì)與出納工作均由一人負(fù)責(zé)，這讓財(cái)務(wù)人員看到了可乘之機(jī)，借由職務(wù)之便取得了法人名章和財(cái)務(wù)印章，在前后一年的時(shí)間里將律所賬戶里的10多萬元以報(bào)銷差旅費(fèi)等名義轉(zhuǎn)到了個(gè)人名下，更為嚴(yán)重的是，律所自身在很長一段時(shí)間內(nèi)都沒有發(fā)現(xiàn)，直到一次相關(guān)部門進(jìn)行司法和稅務(wù)檢查時(shí)，才發(fā)現(xiàn)存在賬務(wù)虛假，會(huì)計(jì)信息失真事件。由此可以看出，不論律所規(guī)模大小都需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的松懈就是對資金管理的疏漏，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)流失是必然結(jié)果。[2]（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)控監(jiān)管力度有待加強(qiáng)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系是規(guī)范財(cái)務(wù)管理，約束財(cái)務(wù)人員行為的重要載體，而很多律師事務(wù)所由于對財(cái)務(wù)內(nèi)控的理解不深，重視程度不夠，未嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部審計(jì)形式也較為單一，日常監(jiān)管力度有待提升。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)部監(jiān)管制度的缺失，一些律師事務(wù)所只制定了財(cái)務(wù)管理制度，而對于內(nèi)部監(jiān)管的規(guī)定卻不夠詳細(xì)，對于內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間和形式的說明只是簡單帶過，有的則是對其他企業(yè)制度的照搬照抄，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)缺乏可操作性，內(nèi)部監(jiān)督只能流于形式，在沒有明確管理法則的情況下，律所管理者很難從內(nèi)部監(jiān)管中獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)管理狀況。二是內(nèi)部監(jiān)管崗位設(shè)置不合理以及人員缺位的情況嚴(yán)重。要想做好內(nèi)部監(jiān)管工作，科學(xué)進(jìn)行崗位設(shè)置和人員選拔非常重要，而很多律所由于人手不足無法調(diào)派人員負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，也就更談不上設(shè)置崗位、選拔人才，有的律所因此將內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)施進(jìn)行擱置，還有一些律所直接將內(nèi)部監(jiān)管職能并入主管會(huì)計(jì)崗，很顯然，這都不是正確的應(yīng)對措施，不管是內(nèi)部監(jiān)管的不作為還是財(cái)務(wù)與審計(jì)重疊的職能劃分都不能讓財(cái)務(wù)管理問題顯現(xiàn)，崗位和人員的問題還需各律所根據(jù)自身情況進(jìn)行深入思考，妥善處理。（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)人才匱乏，沒有建立長效培訓(xùn)機(jī)制因?yàn)槁蓭熓聞?wù)所提供的服務(wù)主要是法律事務(wù)，律所的人才引進(jìn)和培育重點(diǎn)一般都會(huì)放在法律專業(yè)人才上，所以律所的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)偏低已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。其根本原因在于以下幾點(diǎn)：一是律所的財(cái)務(wù)人員需求較少，有的律所會(huì)讓其他崗位人員考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證然后進(jìn)行兼職工作，這類人員雖然具備了基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，但是由于缺少實(shí)踐，財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，大部分時(shí)間和精力又被原來的工作所占據(jù)，即使能勉強(qiáng)完成基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算工作，也不可能再學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)，因此不聘請專業(yè)的財(cái)務(wù)人員很難避免財(cái)務(wù)內(nèi)部控制虛設(shè)的后果。二是很多律所都未建立長效的財(cái)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，一方面是因?yàn)楣芾碚邔ω?cái)務(wù)工作不重視，認(rèn)為律所的財(cái)務(wù)工作非常簡單，耗時(shí)耗力地培訓(xùn)于自身并不適合。另一方面因?yàn)槁伤ǔ２粫?huì)給予財(cái)務(wù)人員很大的晉升空間和豐厚的薪酬待遇，愿意來律所從事財(cái)務(wù)工作的一般都是學(xué)歷普通，能力比較一般的求職者，其本身的學(xué)習(xí)欲望不高，從不對律所提出財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化，工作改革，加強(qiáng)人員培訓(xùn)等需求，讓本就不精通財(cái)務(wù)工作的管理者對此更加松懈，財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作水平因人員培訓(xùn)不到位，工作始終一成不變而無法得到提升。三、新時(shí)代下律師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)普及，樹立正確的企業(yè)文化觀企業(yè)文化是企業(yè)解決問題和促進(jìn)良好發(fā)展所依據(jù)的價(jià)值準(zhǔn)則和思維方式，企業(yè)文化的塑造需要得到絕大多數(shù)成員的認(rèn)同和遵循，所以良好的企業(yè)文化往往能夠決定企業(yè)對待一項(xiàng)工作的整體態(tài)度，以人為主要競爭資源的律師事務(wù)所更加需要正確的企業(yè)文化觀來引導(dǎo)工作方向，所以針對當(dāng)前律所財(cái)務(wù)內(nèi)控松懈的問題，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度注入在律所文化體系之中尤為重要。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)的普及，根據(jù)人員所處層面和崗位的不同進(jìn)行有針對性的理念強(qiáng)化。首先，管理者和合伙人要轉(zhuǎn)變管理觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控理論，充分理解財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性，并向其他企業(yè)或者律所學(xué)習(xí)如何實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控；其次，要對除財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位的其他部門人員進(jìn)行觀念革新，讓大家明白財(cái)務(wù)內(nèi)控對整體工作的帶動(dòng)作用，引導(dǎo)其在日常工作中充分配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控在律所工作體系中的戰(zhàn)略地位；最后，要對財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控負(fù)責(zé)人和從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，從而提高律所整體的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。二是要通過制度來規(guī)范和引導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施，首先要明確崗位職責(zé)和人員歸屬，權(quán)責(zé)不相容崗位要堅(jiān)決分離，發(fā)揮崗位之間互相監(jiān)督的牽制屬性；其次要建立科學(xué)的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)工作質(zhì)量和工作日常表現(xiàn)予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，以此來鼓勵(lì)和督促財(cái)務(wù)內(nèi)控人員。（二）及時(shí)更新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度，提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平律所提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的途徑主要有兩方面，一是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，二是要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。管理者和合伙人必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)存在與否跟律所規(guī)模大小無關(guān)，很多情況下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，即使是規(guī)模比較小的律所，只要涉及資金流動(dòng)，就要注意風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，要嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)審核制度，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)、出納崗位由同一人兼任，法人名章、單位公章以及財(cái)務(wù)章全部集中于一人的情況出現(xiàn)，同時(shí)要實(shí)行全面預(yù)算管理制度，管理者可以通過預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表對預(yù)算數(shù)與決算數(shù)進(jìn)行對比，分析支出變動(dòng)的原因，如果存在異常的資金活動(dòng)，也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，降低損失。[3]二是要充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行智能化風(fēng)險(xiǎn)防控，律所可與信息技術(shù)公司合作，引入與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)一體化管理系統(tǒng)，加速業(yè)財(cái)融合，依托一體化系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)評估模型，當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)等級達(dá)到警戒線時(shí)自動(dòng)報(bào)警，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控負(fù)責(zé)人對所反映事項(xiàng)進(jìn)行分析，加快風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的速度，為風(fēng)險(xiǎn)回避爭取更多時(shí)間和信息。（三）加大內(nèi)部監(jiān)督控制的執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序內(nèi)審機(jī)制能夠有效防止會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)舞弊事件，因此制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，加大內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力度非常有必要。首先，律所要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不能因?yàn)榭s減人員開支就將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)混在一起，要獲得真實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告，就必須讓審計(jì)過程不受其他因素影響。對于成本比較有限的小型律所來說，可以借助于外部力量開展內(nèi)部審計(jì)，例如與會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成長期合作，定期開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)，這樣既不需要投入很多資金，又能夠達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。其次，要豐富審計(jì)形式，既可以將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作設(shè)置為一個(gè)審計(jì)專題，也可以把內(nèi)控程序進(jìn)行細(xì)化分解，對每一個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控工作能夠根據(jù)審計(jì)結(jié)果不斷優(yōu)化。（四）科學(xué)制定人員招聘方案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的日常培訓(xùn)財(cái)務(wù)專業(yè)人才是強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)力量，律所擴(kuò)充財(cái)務(wù)內(nèi)控人才儲(chǔ)備應(yīng)從外部招聘和內(nèi)部培訓(xùn)兩方面入手。一是要科學(xué)制定人才招聘方案和人才規(guī)劃機(jī)制。首先，要根據(jù)崗位情況匹配足夠的財(cái)務(wù)專業(yè)人才，出現(xiàn)空崗要及時(shí)組織招聘，不同崗位所對應(yīng)的招聘要求要有所區(qū)分，按照應(yīng)聘人員的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)等要素來對應(yīng)勝任崗位所需的基本能力。同時(shí)，要改變財(cái)務(wù)人員在律所地位較低的現(xiàn)有情況，設(shè)置合理的晉升空間和薪酬待遇的調(diào)整計(jì)劃，以此來吸引更多優(yōu)秀的人才應(yīng)聘。其次，要在日常工作中建立財(cái)務(wù)內(nèi)控長效培訓(xùn)機(jī)制