?2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、

0摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。新租賃準(zhǔn)則2022年8月?2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、

1摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。概覽租賃的定義承租人會(huì)計(jì)出租人會(huì)計(jì)售后租回轉(zhuǎn)租賃目錄010203040506

01 概覽所有重大租賃入表標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)支付租金出租人融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃模型承租人

資產(chǎn)使用權(quán)模型經(jīng)營(yíng)租賃不終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)直線確認(rèn)租金收入融資租賃終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)確認(rèn)租賃應(yīng)收款租賃收益前高后低確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債租賃費(fèi)用前高后低應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值租賃簡(jiǎn)化處理的除外新租賃的會(huì)計(jì)模型3?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。對(duì)承租人資產(chǎn)負(fù)債表的影響擁有經(jīng)營(yíng)租賃的企業(yè)將顯得資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加資產(chǎn)、負(fù)債

（單位：元）年度600,000500,000400,000300,000200,000100,00004?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。800,000700,000012345678910資產(chǎn) 負(fù)債對(duì)承租人利潤(rùn)表的影響3

May假定： 1.

租期為10年 2.

每年租金為

100,000

元 3.

折現(xiàn)率為7%70,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23649,16545,60741,79937,72533,36628,70123,71018,37012,6566,542119,401115,842112,035107,961103,60298,93793,94688,60682,89276,77820,000-1234567891

0年度60,00040,00080,000100,000120,000140,000費(fèi)用

（單位：元）按照新租賃準(zhǔn)則計(jì)算的折舊費(fèi)用5?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。按照新租賃準(zhǔn)則計(jì)算的利息費(fèi)用按照現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則計(jì)算的租賃費(fèi)用即使每年支付等額租金，總租賃費(fèi)用也是前高后低資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列報(bào)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債利潤(rùn)表使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、租賃負(fù)債的利息費(fèi)用現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出：租賃負(fù)債本金及利息預(yù)付租金和租賃保證金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出：短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額承租人列報(bào)要求6?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃的定義

02 合同不包含租賃否否否存在已識(shí)別資產(chǎn)？是獲得與使用相關(guān)的幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益？是主導(dǎo)資產(chǎn)使用？是合同包含租賃8?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃定義概覽有可能有

已識(shí)別資產(chǎn)沒有合同期內(nèi)供應(yīng)商有實(shí)際能力替換資產(chǎn)?沒有供應(yīng)商是否因替換而獲得經(jīng)濟(jì)利益?是供應(yīng)商有實(shí)質(zhì)替換權(quán)，因此不存在已識(shí)別資產(chǎn)9?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。已識(shí)別資產(chǎn)：實(shí)質(zhì)替換權(quán)示例1：場(chǎng)地租用背景甲公司是一家兒童玩具銷售商，與某商場(chǎng)（乙公司）簽訂了三年期合同，使用商場(chǎng)內(nèi)中庭可出租區(qū)域1000m2中的60m2銷售兒童玩具。合同規(guī)定，乙公司有權(quán)在整個(gè)使用期間隨時(shí)調(diào)整分配給甲公司的中庭可租賃區(qū)域的位置。甲公司使用易于移動(dòng)的自有售貨亭銷售商品。中庭有很多符合合同規(guī)定的區(qū)域可供甲公司使用。該合同不包含租賃，供應(yīng)商有實(shí)質(zhì)替換權(quán)，因?yàn)椋阂夜驹谡麄€(gè)使用期間有變更甲公司使用的商業(yè)區(qū)域的實(shí)際能力。乙公司通過替換中庭租賃區(qū)域?qū)@得經(jīng)濟(jì)利益。售貨亭易于移動(dòng)，所以乙公司變更甲公司所使用中庭租賃區(qū)域的成??極小乙公司能夠根據(jù)情況變化最有效地利用商場(chǎng)中庭區(qū)域，因此乙公司能夠通過替換中庭出租區(qū)域獲益10?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。已識(shí)別資產(chǎn)：產(chǎn)能（1/3）實(shí)物可區(qū)分實(shí)物不可區(qū)分:擁有幾乎全部產(chǎn)能?已識(shí)別資產(chǎn)沒有已識(shí)別資產(chǎn)是否11?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例2：倉(cāng)庫(kù)

-

部分產(chǎn)能（2/3）該倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)房1、2

和3被劃定僅供客戶C使用供應(yīng)商S沒有替換權(quán)庫(kù)房

1庫(kù)房

2庫(kù)房

3庫(kù)房

4庫(kù)房

5包含租賃，原因是：客戶C使用的庫(kù)房在合同中已明確指定；這些庫(kù)房與該倉(cāng)庫(kù)的其他存儲(chǔ)空間在物理形態(tài)上可以區(qū)分；且供應(yīng)商S沒有替換權(quán)。背景：客戶C與供應(yīng)商S簽訂合同，以取得將產(chǎn)品存儲(chǔ)在指定倉(cāng)庫(kù)的權(quán)利。客戶C的產(chǎn)品預(yù)計(jì)可以使用倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)總量的60%，供應(yīng)商S可以使用剩余40%的容量。情形112?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例2：倉(cāng)庫(kù)

-

部分產(chǎn)能（3/3）情形2合同沒有規(guī)定客戶C產(chǎn)品具體的存儲(chǔ)位置，例如庫(kù)房號(hào)或者貨架號(hào)供應(yīng)商S有權(quán)在整個(gè)使用期間隨時(shí)調(diào)整分配給客戶C存儲(chǔ)產(chǎn)品的位置不存在可識(shí)別資產(chǎn)，不包含租賃，原因是：客戶C僅占有倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)總量的60%

；該部分產(chǎn)能不僅在物理形態(tài)上與剩余部分不可區(qū)分，而且也不符合客戶獲得幾乎全部產(chǎn)能的標(biāo)準(zhǔn)。13?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。03承租人會(huì)計(jì)概覽租賃期初始確認(rèn)與計(jì)量后續(xù)計(jì)量租賃變更原租賃準(zhǔn)則新租賃準(zhǔn)則雙重租賃會(huì)計(jì)模式融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃單一租賃會(huì)計(jì)模式同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債租賃費(fèi)用（前高后低）重新評(píng)估租賃負(fù)債租賃變更VS所有重大租賃都要記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，與原準(zhǔn)則的融資租賃會(huì)計(jì)類似租賃期的長(zhǎng)短，影響上表資產(chǎn)和負(fù)債的金額概覽：承租人會(huì)計(jì)的重大變化15?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。低價(jià)值項(xiàng)目租賃如：≤

4萬元選擇簡(jiǎn)化處理的，按直線法或其他更合理的方法攤銷租金費(fèi)用簡(jiǎn)化處理的選擇短期租賃：按資產(chǎn)類別選擇低價(jià)值租賃：按單個(gè)租賃合同選擇，依據(jù)單個(gè)資產(chǎn)全新時(shí)的價(jià)值判斷出租人短期租賃≤

12個(gè)月

結(jié)合租賃期的判斷若包含購(gòu)買選擇

權(quán)，不屬于短期租賃若轉(zhuǎn)租，不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃承租人的簡(jiǎn)化處理16?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。背景承租人與出租人簽訂了一份租賃合同，約定的租賃資產(chǎn)包括：筆記??電腦100臺(tái)，每臺(tái)全新時(shí)的單獨(dú)價(jià)格人民幣8,000元；服務(wù)器，其中包括增加服務(wù)器容量的單獨(dú)組件，這些組件根據(jù)承租人需要陸續(xù)添加到大型服務(wù)器以增加服務(wù)器存儲(chǔ)容量，服務(wù)器單獨(dú)價(jià)格為人民幣500,000元，單個(gè)組件的單獨(dú)價(jià)格為人民幣4,000元。筆記??電腦全新時(shí)單獨(dú)價(jià)格為人民幣8,000元，小于上述標(biāo)準(zhǔn)，屬于低價(jià)值租賃資產(chǎn)服務(wù)器中的組件，盡管單個(gè)組件的單獨(dú)價(jià)格較低，但由于每個(gè)組件都與服務(wù)器中的其他部分高度相關(guān)，承租人若不租賃服務(wù)器就不會(huì)租賃這些組件，不構(gòu)成單獨(dú)的租賃部分，因此不能作為低價(jià)值租賃資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。17示例3：低價(jià)值租賃判斷03承租人會(huì)計(jì)概覽租賃期初始確認(rèn)與計(jì)量后續(xù)計(jì)量租賃變更不可撤銷的租賃期間可以合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權(quán)的租期可以合理確定承租人不會(huì)行使終止選擇權(quán)之后的期間租賃期確定租賃期時(shí)，不考慮僅出租人擁有的選擇權(quán)19?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃期承租人需考慮對(duì)其有經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的所有因素，例如合同

/

市場(chǎng)續(xù)租的條件

(相對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格)租金水平續(xù)租期限購(gòu)買選擇權(quán)終止原租賃合同的成??，以及簽訂新的替代合同的成??返還標(biāo)的資產(chǎn)的成??資產(chǎn)資產(chǎn)對(duì)承租人運(yùn)營(yíng)的重要性資產(chǎn)性質(zhì)特殊位置恰當(dāng)替代品的可獲得性發(fā)生的重大租賃資產(chǎn)改良支出20?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。在估計(jì)租賃期時(shí)…...間。《財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答》示例4：可強(qiáng)制執(zhí)行期間背景某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金。1年期滿后，經(jīng)雙方同意可再延長(zhǎng)2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒有罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來的經(jīng)濟(jì)損失不重大。租賃期應(yīng)為1年，因?yàn)椋鹤赓U期開始日的第1年有強(qiáng)制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷期間。于此后2年的延長(zhǎng)期，因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊司蓡畏矫孢x擇不續(xù)約而無需支付任何罰金且預(yù)計(jì)對(duì)交易雙方帶來的經(jīng)濟(jì)損失不重大，該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長(zhǎng)期非不可撤銷期21?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例5：續(xù)租選擇權(quán)（1/2）情形1承租人甲就某庫(kù)房簽訂了為期5年的租賃合同，并有兩次續(xù)租5年的選擇權(quán)（最長(zhǎng)15

年）。續(xù)租的租金根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)租金水平確定。如果甲公司選擇不續(xù)約，則需要清空庫(kù)房，并將庫(kù)房恢復(fù)至合同約定的狀態(tài)，該成??

預(yù)計(jì)不重大。甲公司歷史記錄顯示，其庫(kù)房租賃通常在10年以上。甲公司合理確定將不會(huì)行使該庫(kù)房的續(xù)租選擇權(quán)，因?yàn)椋杭坠緦?kù)房恢復(fù)至合同約定狀態(tài)的成??預(yù)計(jì)不重大其他庫(kù)房的歷史續(xù)租情況，并不構(gòu)成甲公司行使續(xù)租選擇權(quán)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因22?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例5：續(xù)租選擇權(quán)（2/2）情形2

：在情形1的基礎(chǔ)上，修改以下背景信息甲公司對(duì)該庫(kù)房進(jìn)行了重大改良，改良支出的使用壽命為15年。該改良預(yù)計(jì)在5年末和10年末時(shí)對(duì)甲公司而言價(jià)值重大。該改良所形成的資產(chǎn)，不能拆除至其他地方使用。甲公司合理確定將行使該庫(kù)房的續(xù)租選擇權(quán)，因?yàn)椋杭坠緦?duì)該庫(kù)房進(jìn)行了改良，改良支出的使用壽命為15年改良支出對(duì)甲公司而言價(jià)值重大改良所形成的資產(chǎn)，不能拆除至其他地方使用23?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例6：終止選擇權(quán)（1/2）情形1承租人甲與出租人乙簽訂了為期5年的設(shè)備租賃合同。雙方均無續(xù)租選擇權(quán)。第2年初起，甲公司和乙公司中任一方在提前3個(gè)月通知對(duì)方的情況下，可提前終止合同，并且無需支付罰金。該合同的租賃期為1年3個(gè)月，因?yàn)椋?年之后，雙方均可在提前3個(gè)月通知對(duì)方的情況下，提前終止合同，且無需支付罰金。24?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例6：終止選擇權(quán)（2/2）情形2：只有出租人有終止選擇權(quán)與情形1不同的是：第2年1月1日起，出租人乙在提前3個(gè)月通知承租人甲的情況下，可提前終止合同，

并且無需支付罰金；承租人甲沒有提前終止租賃的選擇權(quán)。該合同的租賃期為5年，因?yàn)椋涸诖_定租賃期時(shí)，不用考慮只有出租人持有的終止選擇權(quán)。25?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。03承租人會(huì)計(jì)概覽租賃期初始確認(rèn)與計(jì)量后續(xù)計(jì)量租賃變更復(fù)原義務(wù)通常發(fā)生在：承租人拆卸及移除標(biāo)的資產(chǎn)復(fù)原標(biāo)的資產(chǎn)所在場(chǎng)地將標(biāo)的資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款和條件規(guī)定的狀態(tài)租賃負(fù)債預(yù)付租金租賃終止時(shí)的復(fù)原義務(wù)+++初始直接費(fèi)用－使用權(quán)資產(chǎn)租賃激勵(lì)使用權(quán)資產(chǎn)27?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃負(fù)債=

尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值租賃付款額固定和實(shí)質(zhì)固定付款額+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額+合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格+合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)+根據(jù)承租人提供的余值擔(dān)保預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)=租賃負(fù)債的初始計(jì)量28?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額。例如：形式上可變，但沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可變幾乎不可能發(fā)生有多套付款方案，僅有一套可行有多套可行的付款額方案，最低的一套為租賃付款額實(shí)質(zhì)固定的租賃付款額29?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。背景承租人甲簽訂一份為期5年的某卡車租賃合同，合同約定：一個(gè)月行使里程不超過1.1萬公里時(shí)，月租金為1萬元；超過1.1萬公里時(shí)，月租金為2萬元；最高不能超過3萬公里，否則需支付巨額罰款。應(yīng)納入租賃付款額的月租金為1萬元，因?yàn)椋鹤饨鹬邪谑褂们闆r的可變性，且在某些月份里甲公司確實(shí)可避免支付較高租金；然而，月租金1萬元是不可避免的。30?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例7：實(shí)質(zhì)固定付款額基于指數(shù)或比率的付款額:消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)

(CPI)基準(zhǔn)利率市場(chǎng)租金費(fèi)率等其他變動(dòng)租金，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或存貨成??等哪些可變租賃付款額應(yīng)該計(jì)入租賃負(fù)債？31?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃付款額：可變租賃付款額背景甲公司租入設(shè)備，租期5年，合同約定：租金為按照設(shè)備當(dāng)年運(yùn)營(yíng)收入的80%。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司基本確定，該設(shè)備每年收入不低于5,000萬元。甲公司預(yù)計(jì)最低租金：每年4,000萬元（5,000

x

80%）。應(yīng)納入租賃付款額的金額為0元，因?yàn)椋杭坠驹擁?xiàng)租賃僅包含不取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，因此在租賃期開始時(shí)應(yīng)納入租賃付款額的金額為零。32?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例8：固定與可變租賃付款額背景甲公司租入辦公樓，租期10年，租金于每年年初支付：第1年年租金為5萬元；自第2年起，租金隨著消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)（CPI）的變化而增長(zhǎng)；上年度CPI指數(shù)的上漲幅度為4%；甲公司預(yù)計(jì)未來10年CPI指數(shù)的年度漲幅在3%以上。甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)納入租賃付款額的折現(xiàn)前金額是5萬*9年。因?yàn)椋杭坠驹诔跏加?jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)基于租賃期開始日的實(shí)際情況確定租賃付款額，無需對(duì)后續(xù)年度因CPI而導(dǎo)致的租金上漲作出估計(jì)。33?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例9：可變租賃付款額租賃負(fù)債=

尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值租賃付款額固定和實(shí)質(zhì)固定付款額+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額+= 合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格+合理確定將行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)+根據(jù)承租人提供的余值擔(dān)保預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)如何確定折現(xiàn)率？34?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃負(fù)債的初始計(jì)量

-

折現(xiàn)率租賃內(nèi)含利率增量借款利率(無法確定租賃內(nèi)含利率時(shí))承租人出租人承租人必須支付的利率…（承租人的償債能力和信用狀況）為獲取與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)而借入資金（即租賃負(fù)債的金額）以類似的抵押條件（即標(biāo)的資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量）類似的期限（即租賃期）在類似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下（包括所處的司法管轄區(qū)、?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際計(jì)有限價(jià)公司貨(“畢幣馬威國(guó)、際”合)

相關(guān)同聯(lián)的簽獨(dú)立訂成員所時(shí)全球間性組等織中）的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、35摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值標(biāo)的資產(chǎn)公允價(jià)值出租人初始直接費(fèi)用折現(xiàn)率?2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、

36摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。目錄03040506承租人會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量租賃變更出租人會(huì)計(jì)售后租回轉(zhuǎn)租賃03承租人會(huì)計(jì)概覽租賃期初始確認(rèn)與計(jì)量后續(xù)計(jì)量租賃變更計(jì)提折舊參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提確有困難的，為便于實(shí)務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計(jì)提折舊，但應(yīng)對(duì)同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量38?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例10：使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量背景承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，租入1幢辦公樓，起租日是2021年1月1日。承租人甲公司于2021年1月1日進(jìn)場(chǎng)施工，對(duì)辦公樓進(jìn)行改良，于2021年7月1日完成施工并開始投入使用。甲公司應(yīng)該于2021年1月1日開始對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，因?yàn)椋撼凶馊嗽谧赓U期開始日后，應(yīng)采用成??模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。甲公司在2021年1月1日實(shí)際獲得了辦公樓的使用權(quán)，因此該日為租賃日開始日，使用權(quán)資產(chǎn)需要開始計(jì)提折舊。39?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。購(gòu)買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)（情形四）評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化或者，實(shí)際行使情況發(fā)生變化未來租賃付款額由于浮動(dòng)利率發(fā)生變動(dòng)（情形五）承租人重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，使用修訂后的租賃付款額和……不變的折現(xiàn)率

修訂后的折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)（情形一）余值擔(dān)保預(yù)計(jì)支付的金額發(fā)生變動(dòng)（情形二）未來租賃付款額由于浮動(dòng)利率之外的指數(shù)或比率的變動(dòng)而變動(dòng)（情形三）承租人采用固定利率以攤余成??對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量40?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量重新評(píng)估租賃

期、購(gòu)買選擇權(quán)和余值擔(dān)保調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)（若余額為零，則計(jì)入損益）租賃負(fù)債的賬面價(jià)值因以下原因發(fā)生變動(dòng)：重新評(píng)估實(shí)質(zhì)固定付款額，及取決于指數(shù)或比率的可變付款額與未來期間有關(guān)與當(dāng)前期間有關(guān)計(jì)入損益41?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。重新計(jì)量租賃負(fù)債的調(diào)整承租人重新評(píng)估承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，或不行使終止選擇權(quán)。發(fā)生重大事件或變化：在承租人可控范圍內(nèi)；且影響承租人是否合理確定將行使相關(guān)選擇權(quán)。使用修訂后的折現(xiàn)率重新計(jì)量租賃負(fù)債租賃負(fù)債的重新計(jì)量——重新評(píng)估租賃期42?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例11：租賃期延長(zhǎng)

——

重新評(píng)估背景原始租賃期為三年：

2019年1月1日至2021年12月31日。A公司擁有續(xù)租選擇權(quán)，可再續(xù)租2年。租賃期開始日：在確定租賃期時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的不確定性，未包括續(xù)租選擇權(quán)的期間。2020年6月，業(yè)務(wù)開始盈利，A認(rèn)為很有可能會(huì)延長(zhǎng)租賃期。2020年10月，由于業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張，A決定對(duì)該物業(yè)進(jìn)行裝修翻新。在2021年11月，公司A通知業(yè)主其將行使續(xù)租選擇權(quán)。應(yīng)該于2020年10月1日重新計(jì)量租賃負(fù)債，因?yàn)椋褐匦略u(píng)估選擇權(quán)需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：重大事件或重大變化在承租人控制范圍內(nèi)；重大事件或重大變化影響了承租人是否能夠合理確定將行使或不行使選擇權(quán)；商業(yè)環(huán)境及業(yè)務(wù)盈利情況的變化，不是A公司的可控事件；而A公司做出翻新物業(yè)的商業(yè)決策，該事件在A的控制范圍內(nèi)，并直接影響行使續(xù)租選擇權(quán)的可能性，因此翻新計(jì)劃可以被視為觸發(fā)事件。43?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。03承租人會(huì)計(jì)概覽租賃期初始確認(rèn)與計(jì)量后續(xù)計(jì)量租賃變更合同條款和條件的變更（不包括行使原租賃合同中的選擇權(quán)）增加標(biāo)的資產(chǎn)而擴(kuò)大租賃范圍其他租賃修改縮減標(biāo)的資產(chǎn)或縮短租期依據(jù)單獨(dú)價(jià)格增加租金不依據(jù)單獨(dú)價(jià)格調(diào)整租金單獨(dú)租賃調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn),并確認(rèn)損益調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)折現(xiàn)率：采用租賃變更日的折現(xiàn)率45?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃變更示例12：租賃合同變更導(dǎo)致短期租賃？背景A公司出租一棟大樓給B公司，租賃期為三年，即從2021年1月至2023年12月；半年后經(jīng)雙方談判，修改租賃合同，將租賃期縮短至2021年12月結(jié)束。B公司不允許改按短期租賃簡(jiǎn)化處理或追溯調(diào)整，因?yàn)椋憾唐谧赓U是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月的租賃；租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；租賃變更導(dǎo)致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，部分終止租賃的相關(guān)利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理或追溯調(diào)整。《財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答》46?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。示例13：新租賃與租賃變更的判斷背景承租人Y與出租人Z就挖掘設(shè)備簽訂為期5年的租賃合同。在第3年初，Y與Z簽訂一項(xiàng)新協(xié)議，規(guī)定在第5年末（即原始5年租賃期到期）開始對(duì)同一挖掘設(shè)備再租賃5年。該種新的協(xié)議被稱為“未來開始的租賃”。原始協(xié)議不作變更保持有效至第5年末，之后修改條款隨即生效。承租人Y將新協(xié)議作為一項(xiàng)租賃變更，因?yàn)椋涸撐磥黹_始的租賃是一項(xiàng)租賃變更，因?yàn)閅已經(jīng)擁有相關(guān)標(biāo)的資產(chǎn)的使用權(quán)；由于新協(xié)議沒有增加一項(xiàng)或多項(xiàng)標(biāo)的資產(chǎn)的使用權(quán)，因此，不能作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理；Y在第3年初（即租賃變更生效日）重新計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，確認(rèn)第6-10年的租賃付款額。47?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。

04 出租人會(huì)計(jì)概覽標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)支付租金出租人融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃模型承租人

資產(chǎn)使用權(quán)模型與原租賃準(zhǔn)則

相似經(jīng)營(yíng)租賃不終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)融資租賃租賃投資凈額49?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。概覽

-

出租人會(huì)計(jì)模型經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)質(zhì)重于形式出租人細(xì)節(jié)變化是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬例如租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買價(jià)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）租賃開始日的租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（≥90%）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只適用于承租人存在上述一種或多種情形的，通常是融資租賃，但不必然是原租賃準(zhǔn)則：符合上述一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃50?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。租賃分類示例14：合同能源管理客戶C

(發(fā)電廠)EPC

設(shè)施供應(yīng)商S(節(jié)能環(huán)保公司)供應(yīng)商S與客戶C簽訂為期8年的EPC合同，由S負(fù)責(zé)為C建造和運(yùn)營(yíng)EPC設(shè)施。S擁有EPC設(shè)施的所有權(quán)，其他安排如下：C獲得EPC設(shè)施產(chǎn)生的全部節(jié)能效益（例如熱能的節(jié)約）。C決定是否運(yùn)行及何時(shí)運(yùn)行發(fā)電廠，以及是否使用及何時(shí)使用EPC設(shè)施。S根據(jù)C節(jié)能效益的50%收取報(bào)酬。如果C生產(chǎn)暫停或終止，S不會(huì)獲得補(bǔ)償。背景在第8年年末，EPC設(shè)施的所有權(quán)將無償轉(zhuǎn)移給C。上述租賃應(yīng)分類為經(jīng)營(yíng)租賃，因?yàn)椋鹤饨鹑繛榭勺冏饨穑蚨c設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在出租人。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。51?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。售后租回

05 賣方

(承租人)

將資產(chǎn)出售賣方 (承租人)

再將資產(chǎn)從買方

(出租人)

租回評(píng)估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否構(gòu)成銷售（即，是否滿足新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的條件）銷售成立：售后租回，確認(rèn)出售部分的損益銷售不成立：融資交易53?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。售后租回交易承租人（賣方）出租人（買方）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移構(gòu)成銷售終止確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)，并對(duì)租回交易應(yīng)用承租人會(huì)計(jì)模式*按照原賬面價(jià)值的保留部分（即按照成本）計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)*僅就轉(zhuǎn)移至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失*確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)，并對(duì)租回交易應(yīng)用出租人會(huì)計(jì)模式*資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

不構(gòu)成銷售繼續(xù)確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)將從買方（出租人）收到的款項(xiàng)確認(rèn)為金融工具準(zhǔn)則下的金融負(fù)債不確認(rèn)標(biāo)的資產(chǎn)將支付給賣方（承租人）的款項(xiàng)確認(rèn)為金融工具準(zhǔn)則下的金融資產(chǎn)54?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。*

若銷售不是按公允價(jià)值達(dá)成或者租金與市價(jià)不符，則需要進(jìn)行調(diào)整。售后租回交易的處理原則示例15：銷售交易成立（1/4）背景C公司向D公司出售一座辦公樓，售價(jià)為2,000,000元。當(dāng)日辦公樓的公允價(jià)值為1,800,000元同時(shí)，C與D簽訂租賃合同，以獲取該辦公樓18年的使用權(quán)。C每年末向D支付120,000元在交易發(fā)生前，該建筑物的賬面價(jià)值為1,000,000元，剩余使用壽命為40年假設(shè)辦公樓轉(zhuǎn)移構(gòu)成新收入準(zhǔn)則下的銷售行為C的增量借款利率為4.5%55?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。解析——賣方/承租人

C項(xiàng)目金額注釋負(fù)債：年度付款額的現(xiàn)值1,459,200120,000元*18年，按4.5%折現(xiàn)-

與額外融資相關(guān)200,000銷售價(jià)格2,000,000

與

資產(chǎn)公允價(jià)值1,800,000的差額-

與租賃相關(guān)1,259,2001,459,200

-

200,00056?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球性組織中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載、摘編或以其他方式使用本網(wǎng)絡(luò)課程。資產(chǎn)：租回的使用權(quán)資產(chǎn)(按原賬面價(jià)值的保留部分計(jì)量)699,556原賬面價(jià)值1,000,000

x

(租賃負(fù)債1,259,200

÷資產(chǎn)公允價(jià)值1,800,000)辦公樓的銷售利得800,000資產(chǎn)公允價(jià)值1,800,000

與

賬面價(jià)值1,000,000的差額-

與C保留的使用權(quán)相關(guān)559,644銷售利得800,000

x

(租賃負(fù)債1,259,200

÷資產(chǎn)公允價(jià)值1,800,000)-

與轉(zhuǎn)移至D的權(quán)利相關(guān)，計(jì)入當(dāng)期損益240,356800,000

-

559,644示例15：銷售交易成立（2/4）借：銀行存款2,000,000使用權(quán)資產(chǎn)699,556貸：固定資產(chǎn)1,000,000租賃負(fù)債1,259,200金融負(fù)債200,000資產(chǎn)處置損益240,356解析——賣方/承租人

C（續(xù)）C公司的會(huì)計(jì)處理為：示例15：銷售交易成立（3/4）57?

2022

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

—

中國(guó)合伙制事務(wù)所，是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司

—

畢馬威國(guó)際有限公司

(“畢馬威國(guó)際”)

相關(guān)聯(lián)的獨(dú)立成員所全球