企業(yè)所得稅深度解析及特殊業(yè)務(wù)處理官方網(wǎng)址：www.kjjl100.com講師：齊爽會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單目錄會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一.所得稅基本介紹二.

特殊項目三.案例解析及實際應(yīng)用一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。納稅人除了企業(yè)，還有其他取得收入的組織。以企業(yè)冠名的也有不繳企業(yè)所得稅——個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，投資人、合伙人繳納個人所得稅。依據(jù)屬人兼屬地的稅收管轄權(quán)，納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)為——注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一。（一）居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。【提示】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單所得來源的確定銷售貨物所得提供勞務(wù)所得交易活動發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定6.其他所得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單種類基本稅率稅率25%適用范圍（1）居民企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%15%符合條件的小型微利企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)；雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實扣繳義務(wù)人代扣代繳際聯(lián)系的非居民企業(yè)10%應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售有形動產(chǎn)取得的收入。勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)、營改增服務(wù)的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。特別注意：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于持有期分回的稅后收益確認(rèn)時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票①

取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。②

取得的股息紅利所得，計入其收入總額依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H

股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。包括：存貸款利息、債券利息、欠款利息等。混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)（被投資企業(yè)定期支付利息或保底利息、固定利潤、固定股息；并在投資期滿或滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金；）。混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：①對于被投資企業(yè)支付的利息：被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，進行稅前扣除（標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)）；投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②對于被投資企業(yè)贖回的投資：投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹租金收入：企業(yè)提供動產(chǎn)、不動產(chǎn)等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。特許權(quán)使用費收入：企業(yè)提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入（包括貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)）9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違

約金收入、匯兌收益等。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹特殊收入的確認(rèn)（了解）與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間聯(lián)系，如分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單（1）超市將外購貨物作為福利發(fā)放職工（2）汽車制造廠將自產(chǎn)汽車獎勵先進職工

（3）建材生產(chǎn)廠將自產(chǎn)建材用于廠房施工（4）軟件公司將半成品用于境外分公司加工另一產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理投資方遞延納稅（5年）非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。1.投資企業(yè)（居民企業(yè)）：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單一、所得稅基本介紹二.特殊項目會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。二.

特殊項目會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理收入確認(rèn)時間：會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單二.

特殊項目收入確認(rèn)時間：會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單二.

特殊項目收入確認(rèn)時間：會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單二.

特殊項目收入確認(rèn)時間：會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單二.

特殊項目不征稅收入和免稅收入一、不征稅收入1.財政撥款。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。【解析1】財政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。【解析2】財政性資金，

會計的“營業(yè)外收入——政府補助收入”,區(qū)分征稅、不征稅，不征稅的納稅調(diào)整。專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來源和具體管理要求，單獨進行核算。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。專項用途財政性資金不做征稅收入處理后，5年內(nèi)未支出使用、也未繳回的，計入取得資金第六年的應(yīng)稅收入總額。會計教練——專注于會計培訓(xùn)，讓您學(xué)習(xí)提升更簡單二.

特殊項目免稅收入國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。國債利息收入（免稅） 國債轉(zhuǎn)讓收益（納稅）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投