上市公司內部控制報告真實性分析PAGEPAGEIII上市公司內部控制報告真實性分析摘要隨著中國經濟的快速發展并與世界經濟進一步融合，我國的企業在對于自身內部控制的規范上也開始逐步的與國際規則接軌。但是企業內控報告在中國尚屬起步階段，其暴露出的問題也尚不全面，可供參考的實例情況以及可以借鑒到的經驗也很少.不過企業對外出具的內部控制報告，使得企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮，不得不在注冊會計師的協助下真正的關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，降低營運風險，提高營運效率和效果，最終達到業績增長的目的。本文以美國公眾公司會計監督委員會頒布施行的第二號審計準則以及中國于2006年7月1日推出的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》作為開展研究的背景。通過結合中國企業發布的內控報告的實例來進行對比分析，從而推出中國現階段企業發布的內控報告的可信度。關鍵詞：上市企業內控報告可信度ListedinternalcontrolreportauthenticityofAbstractWithChina'srapideconomicdevelopmentandfurtherintegrationwiththeworldeconomy,China'senterprisesinthenormsforitsowninternalcontrolalsograduallywiththeinternationalrules.However,internalcontrolreportinChinahasjustbegun,itsproblemsarenotfullyexposed,aswellasthestrengthofreferencetotheexperiencecanlearnverylittle.However,theexternalcompany'sinternalcontrolreportissued,makingbusinessmanagementalleviatesomeoftheresponsibilityoftheauthoritiesandenterprisesforlong-terminterests,hadtheassistanceofCPArealconcerninternalcontroldeficienciesanddefects,realtoconstantlyimproveandperfectthecompany'sinternalcontrols,reduceoperationalrisk,improveoperationalefficiencyandeffectivenessandultimatelyachievebusinessgrowthobjectives.BasedonU.S.PublicCompanyAccountingOversightBoardpromulgatedauditingstandardsIIandChinaonJuly1,2006launchofthe"ShanghaiStockExchangeguidelinesoninternalcontrol"astheresearchbackground.BycombiningtheinternalcontrolreportreleasedbyChinesecompaniestoconductcomparativeanalysisofexamplestointroduceChinesecompaniesatthisstagethereportreleasedbythereliabilityofinternalcontrol.Keywords：ListedcompaniesInternalControlReportCredibility目錄1引言 12內控報告的意義、發展現狀及問題 12.1內控報告的意義 12.2內控報告的發展現狀 22.3內控報告現在存在的問題 33對企業內控報告真實性的分析方法及實例分析 33.1分析方法和采用的實例樣本 33.2內控報告概述分析 43.3內控報告主體分析 63.4綜合分析結論 104解決方法簡析 105結語 11參考文獻 12致謝 13PAGE111引言隨著中國經濟的快速發展并與世界經濟進一步融合，我國的企業在對于自身內部控制的規范上也開始逐步的與國際規則接軌。隨著人們對報表審計中內部控制部分重要性認識的深入，是否對內部控制進行單獨的鑒證評價并出具報告即成為歷史上一個長期爭論的話題。但是隨著現代企業經營管理責任的演化，內控報告的出具必定是上市企業對廣大利益相關者負責任的一種重要體現。本文即是通過對部分隨機抽取的滬深兩市的上市公司對外報送的企業內部控制自我評價報告的對比分析來從大致上了解我國上市公司對待內控報告的態度是否端正以及對待利益相關者是否負責。2內控報告的意義、發展現狀及問題2.1內控報告的意義=1\*GB2⑴作為投資者而言作為投資者，理所當然的是關注上市公司的業績是否是優良且真實的，而這些因素是否可靠很大程度上取決于內部控制的強弱或者有無。企業對外出具的內部控制報告，使得企業管理層出于對減輕自身責任喝企業自身利益的考慮，必須在注冊會計師的幫助下真正的去關注內部控制的不足，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，降低企業營運風險，提高營運效率和效果，最終達到業績增長的目的。注冊會計師也會為了減低自身的風險而督促企業改進自身的內部控制。企業有了健全、有效的內部控制，會計報表披露的信息也能更加可靠，從而提高了企業對外發布的財務報告及其他披露信息的真實性，增加了資本市場的透明度和有效性，進一步保護了投資者的利益。=2\*GB2⑵作為注冊會計師而言就目前而言，內部控制主要是由注冊會計師在審計過程中進行符合性測試來審查，不過其缺陷在于：首先，當前注冊會計師對企業內部控制制度的評價是立足在報告審計上的，為了能確定實質性測試的廣度及深度而對企業的內部控制的完整性和有效性進行測評，也就是說注冊會計師關心的僅僅是企業內部會計控制，不太關心企業的內部管理控制。其次，審計過程中，由于注冊會計師自身的專業判斷能力及環境、時間的局限性，較難對內部控制做出深入的研究和評價，只好在形式上做一些工作底稿，致使對被審計單位內部控制做出評價的公允性存在許多爭議。對于注冊會計師來說，如果企業自身擁有良好的內控制度并有效的運行，注冊會計師僅需從總體上對內部控制情況進行驗證，并對某些缺失或薄弱地方進行仔細審查；只有在驗證結果不佳的情況下，才去從頭至尾查驗企業的內部控制情況。這樣可以節省注冊會計師的時間和精力，提高了審計的效果和效率，同時也節約了被審計單位審計費用。=3\*GB2⑶作為上市企業自身而言對于上市企業自身來說，通過內部控制報告披露內部控制信息并不是加重企業負擔，而是促進企業加強自身管理的重要舉措，按照美國電訊的總審計師布魯斯·埃德蒙科德話來說：“將內部控制報告納入公司年報的根本原因是，這樣做能夠使投資者了解公司管理層和審計委員會在外務報告貶值過程中的職責，從而給投資者和雇員的一個信號：管理層和審計委員會很重視企業內部控制；管理層能確保自身及審計委員會的控制是有效地。劉重.劉重.會計師事務所鑒證企業內控報告的理性思考.經貿財會.黑龍江對外經貿，2008年12期具體來說，上市公司內部報告披露有以下方面的意義：第一，能夠使股東和其他投資者更加了解公司的管理現狀和財務狀況，從而引起更多投資者、潛在投資者的投資興趣。第二，通過內部控制改善經營管理，提高企業的經營管理效率，幫助企業內部管理者了解企業自身管理的漏洞和需要完善的地方，以提高企業管理水平，達到戰略目標是它的一個很主要的作用。第三，在各個上市公司之間就“如何提供有效的內部控制系統”進行交流與溝通，互相促進、統統提高。第四，明確了審計委員會或監事會的職責，指出內部審計保證達到總目標的方法，并運用報告來強調它對整個公司的提升作用，向內部控制報告的使用者保證：控制系統正在有效的運行。第五，明確闡述了獨立審計是如何評估公司的內部控制系統的，以及獨立審計在對公司內部控制系統管理中所起到的重要作用。2.2內控報告的發展現狀美國作為最早使用內控報告并對其不斷深入完善的國家，其在具體進行該項業務的過程中，不可避免地遇到許多問題。美國通過不斷頒布、完善法律法規對其進行監督與管理，特別是PCAOB（注：美國公眾公司會計監督委員會）第二號準則的實行，對于其國內內控報告的順利開展提供了有力的法律支持；而在我國，內控報告的開展還處于起步階段，在過程中暴露出的問題也尚不全面，可供參考的實例及可借鑒到的經驗也很少。不過，從連續兩年發布的PCAOB檢測研究報告中可以看出，其第二號準則在美國國內的開展實施情況良好，取得了相當程度的進步；所以在我國處于起步的企業內控報告發布制度將來的發展道路也不會是一帆風順但是卻前途光明的。馬倩.上市公司內部控制信息的披露--論內部控制報告及其影響.商業研究，2003

(15)F224.132.3內控報告現在存在的問題總體歸納而言，美國目前在實際開展內控報告業務中存在以下幾點主要問題，通過了解它們，可以為其在我國的開展提供經驗。=1\*GB2⑴有機地結合內控報告鑒證與傳統會計報表審計的程度尚顯不足。=2\*GB2⑵錯誤的審計方法影響了工作的效率和效果。=3\*GB2⑶不能準確靈活地調整審計方案，造成了資源與效率的損失。=4\*GB2⑷影響內控報告審計的企業方面的因素。美國對于企業對外發布內部控制報告的開展遠比中國成熟，雖然其遇到的問題不一定必然發生在中國，但是作為寶貴的實踐經驗，通過對美國在開展中所存在的問題的深入分析和清醒認識，無疑將會有助于中國內控報告的健康發展，并盡可能避免同樣問題的發生。3對企業內控報告真實性的分析方法及實例分析3.1分析方法和采用的實例樣本筆者通過采用通過從滬深兩市隨機抽取的十家上市企業09年度的內控報告來進行實例分析，并對這十家企業的內控報告進行內容上的對比。方法的原理是：采用不同的行業的企業所面對的企業內部管理問題也不相同。所以如果兩家或者多家企業的內控報告有很高的相似度，便可以認定這些企業間相互抄襲；也就是說內控報告可信度不高。對比的內容是：根據每個企業所處的行業的不同，來觀察其在內控報告中是否據實表述出企業按照所在行業的特點來建立內控。以下為隨機抽取的十家公司：=1\*GB2⑴三毛派神（000779）蘭州三毛實業股份有限公司，以下簡稱蘭州三毛。=2\*GB2⑵陽光股份（000608）陽光新業地產股份有限公司=3\*GB2⑶廣東鴻圖（002101）廣東鴻圖科技股份有限公司，以下簡稱廣東鴻圖。=4\*GB2⑷天邦股份（002124）寧波天邦股份有限公司，以下簡稱寧波天邦。=5\*GB2⑸*ST銅城（000672）白銀銅城商廈（集團）股份有限公司，以下簡稱白銀銅城。=6\*GB2⑹中石化武漢石油（000668）中國石化武漢石油(集團)股份有限公司，以下簡稱武漢石油。=7\*GB2⑺中國銀行（601988）中國銀行股份有限公司=8\*GB2⑻萬科A（000002）萬科企業股份有限公司=9\*GB2⑼云南銅業（000878）云南銅業股份有限公司=10\*GB2⑽魯西化工（000830）山東魯西化工股份有限公司3.2內控報告概述分析首先分析這十家企業的內控報告的第一部分，即公司內部控制情況基本概述。蘭州三毛在報告中所述：“公司嚴格對照《公司法》、《證券法》等有關法律、行政法規，以及《公司章程》的規定，建立健全了符合《上市公司治理準則》要求的法人治理結構……按照《企業內部控制基本規范》的要求，經董事會審議制訂了《內部控制基本制度》……2009年12月31日，公司通過深交所審核，股票交易撤銷了其他特別處理，股票簡稱會恢復為“三毛派神””。從蘭州三毛的內控報告大概可以看出企業本身對內控報告上的信息披露的并不是十分詳細，僅僅局限為說明企業根據相關法律法規所制訂了一系列的條例但其制訂的這些條例如何執行以及執行的是否有效在概述中并沒有特別的說明。不過該企業在最后所述“通過深交所審核，股票交易撤銷了其他特別處理”中可以看出在此之前該企業處于問題階段，在經過整改過后企業的經營情況改善；從這方面可以說明企業的內部控制制度還是有一定的可行性及有效性的。陽光股份在概述中不僅敘述了企業根據法律法規建立的各種制度，還提供了企業內控的詳細建立圖示：股東大會-監事會-戰略委員會-董事會-董事會辦公室審計委員會-總裁/副總裁-提名與薪酬考核委員會-商業運營管理部-財務部-人力資源部-總裁辦公室-內審部-產品研發中心-銷售管理部-戰略資本項目中心從上可以看出，陽光股份對于其內控報告的信息披露時比較真實可信的。比較其在2008年度對外發布的內控報告中所述的幾乎和蘭州三毛在2009年發布的內控報告幾乎相同的內容上來說，這已經能說明陽光股份在內控制度上是進步的，其報告的可信度是相對較高的。廣東鴻圖的概述在其前面部分基本上和前兩家企業是相同的，后面部分著重于介紹企業的注冊資本情況、股票上市情況以及經營范圍。并未給出任何關于企業的內部控制制度的大概建立情況。寧波天邦在概述開頭陳述：“公司董事會及全體董事保證本報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任……內部控制存在固有局限性，故僅能對達到上述目標提供合理保證；而且，內部控制的有效性亦可能隨公司內、外部環境及經營情況的改變而改變。本公司內部控制設有檢查監督機制，內控缺陷一經識別，本公司將立即采取整改措施”。隨后對其內部設立的部門以及部門職責做出了大概描述。從上可以看出企業的管理者是比較認真的對待企業對外披露的信息，顧其可信度在一定程度上是可以肯定的。白銀銅城的概述類同于陽光股份。所述中也給出了其建立的各部門圖示：股東大會-監事會-董事會-戰略委員會-審計委員會-提名委員會-薪酬與考核委員會-董事會秘書-總經理-副總經理-財務總監-法律安全事務部-辦公室-證券部-人力資源部-財務部-審計部-經營管理部分公司：甘肅中科凱思軟件有限公司、白銀銅城商廈商貿分公司。相比較下該企業的內控報告的可信度也相對較高。但是，由于白銀銅城在2004年至2006年連續三年虧損。其企業的股票已被打入三板市場，不過該企業正在進行重組以便重新回歸。所以從另外一面也可以通過該企業于2009年發布的內控報告來看出白銀銅城現在的狀況。武漢石油在概述中敘述了起建立內控遵循的原則、目標、設立制度的基本情況。該企業所做出的報告和蘭州三毛出具的報告有很高的相似度。例如所述：“司內部控制制度制定遵循以下基本原則；內部控制制度的制訂必須符合國家有關的法律、法規和政策，內部控制制度應保證公司機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力……”其內容幾乎不能讀出有價值的信息。因此該企業的報告可信度值得商榷。中國銀行在其2009年的內控報告中記述的十分簡潔，整篇報告幾乎沒有說明關于企業建立內部控制的情況。但中國銀行在報告最后強調其：“本公司董事會及其全體成員對其內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任……本公司聘請普華永道中天會計師事務所有限公司（“普華永道”）對本公司根據《企業會計準則》編制的2008年度財務報表進行了審計。在依據《中國注冊會計師審計準則》實施的審計工作中，普華永道研究并評估了其信賴的本公司與財務報告編制相關的內部控制”。根據這段表述以及屬于四大會計師事務所之一的普華永道的信用度綜合考慮，中國銀行的報告可信度還是比較高的。萬科企業在其報告的開頭就發表了對該報告的責任承擔聲明：“本公司全體董事、監事及高級管理人員承諾內部控制自我評價報告不存在任何虛假、誤導性陳述或重大遺漏，并保證所披露信息的真實、準確與完整”。隨后做出的綜述同上述幾篇報告基本相同，如下：“

在董事會、管理層及全體員工的共同努力下，本公司已經建立起一套較完整的內控體系，從公司治理層面到各流程層面均建立了系統的內部控制制度。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施,

經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。董事會下設審計委員會，審計委員會負責督導企業內部控制體系建立健全，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況。公司審計部直接由審計委員會指導工作，其負責人由董事會任命，保證了其機構設置、人員配備和工作的獨立性。監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督……”。云南銅業的內控報告在綜述中寫道：“公司內部控制的組織架構公司按照《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準則》、《上市公司章程指引》等法律法規的要求建立了完善的治理結構并規范運作。公司股東大會、董事會、監事會分別按其職責行使決策權、執行權和監督權。董事會建立了薪酬與考核委員會、發展戰略委員會、提名委員會和審計委員會四個專業委員會，提高董事會運作效率……公司內部控制制度建設情況為保證公司經營業務活動的正常進行，保護資產的安全、完整和經營目標的實現，根據資產結構和經營方式、結合公司具體情況，依據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》、《企業內部控制基本規范》及《上市公司內部控制指引》等有關規定及其他相關的法律法規，截止2009年末，公司已制定了13大類的內部控制制度。通過制定有效的內部控制制度，樹立了全員、全過程的內部控制理念，為公司生產經營的正常運行提供了良好基礎和保障作用?，F就公司內部控制制度目標、要素和主要內部控制制度進行說明……”。從中可以看出，該報告與其他幾篇報告的內容相似度極高。并且云南銅業也沒有在報告中特別之處其董事會對其報告真實性的責任承擔聲明。魯西化工的內控報告綜述和云南銅業等幾篇綜述相似的內控報告內容上也是大同小異，如：“公司根據《證券法》、《公司法》、《上市公司內部控制指引》和《上市公司治理準則》等法律法規的相關規定，不斷完善法人治理結構，規范公司運作。根據公司自身發展情況，不斷加強內部控制建設……目前已按照《公司法》、《證券法》及有關法律法規的規定，建立了一套相對完善的公司內部控制管理體系，已制定的內部管理制度有：《公司章程》、《股東大會議事規則》、《董事會議事規則》、《監事會議事規則》、《總經理工作細則》、《公司信息披露管理制度》、《公司募集資金使用制度》、《公司投資者關系管理工作制度》、《公司接待和推廣工作制度》及各職能部門相關的管理制度等，公司內部控制體系基本上涵蓋了公司生產經營的各個方面，能夠較好的預防和發現公司生產經營和管理運作過程中出現的問題，保證公司健康發展……”。從上面十家上市企業的內控報告的綜述中雖然可以看出其中的一些企業雖然大概能確定其對待報告的態度是比較認真，對待投資者是比較負責。但里面很大一部分的內控報告綜述的內容都極其相似，所以綜合分析來看，暫時不能確定較高的可信任度。3.3內控報告主體分析內控報告的第二部分是企業的重點控制活動的內部控制情況。也是企業對外發表內控報告最為重要的一部分。從中可以了解到該企業的內部控制具體情況以及大概推斷出其控制是否是有效的。蘭州三毛在內控報告中著重記述了其下幾個方面：=1\*GB2⑴對控股子公司的管理控制。=2\*GB2⑵關聯交易的內部控制。=3\*GB2⑶公司章程明確規定了重大投資的審批權限及決策程序，控制投資風險，注重投資效益。=4\*GB2⑷公司章程明確規定了股東大會、董事會關于對外擔保事項的審批權限，嚴格控制擔保風險。=5\*GB2⑸公司按照《上市公司信息披露管理辦法》，完善了《信息披露管理制度》，制定了信息披露、知情人登記、外部信息使用人、年報差錯追究等制度，公司內部制定了《關于加強公司保密性文件管理的規定》，加強了對信息的管理和披露，增強了守法合規意識，提高了內控信息披露質量。雖然蘭州三毛通過五部分介紹其現階段重點控制活動的控制情況。但是記述的都比較簡單，特別是第五項關于企業現在對于信息披露的情況的原文如下：“對重大事件的報告、傳遞、審核、披露程序做出了相應的規定，并得到較好的落實。公司取得應披露信息后，主動信息披露意識較強”。其中所說的“相應的規定”是什么規定，蘭州三毛沒有做出詳細的描述；“并得到了較好的落實”這句話也無法通過報告中告知的信息確切的推斷出來。陽關股份的重點控制活動如下：=1\*GB2⑴對控股子公司的內部控制。=2\*GB2⑵關聯交易的內部控制。=3\*GB2⑶對外擔保的內部控制。=4\*GB2⑷募集資金使用的內部控制。=5\*GB2⑸重大投資的內部控制。=6\*GB2⑹信息披露的內部控制陽光股份的其第二部分對企業重點控制活動的描述中有很多形式上的內容和蘭州三毛對外披露的信息是差不多的。但在第五項“重大投資的內部控制”中，陽光股份做出了很詳細的披露。如下：2009年度，公司發生重大投資如下：投資類別投資主體交易對方交易事項交易金額收購兼并北京瑞豐陽光投資有限公司北京首創置業股份有限公司受讓北京星泰房地產開發有限公司25.01%的股12,350萬元收購兼并北京瑞豐陽光投資有限公司北京首創置業股份有限公司受讓北京首創風度房地產開發有限公司8.33%的股權830萬元收購兼并北京瑞豐陽光投資有限公司青島頤中房地產開發有限公司受讓青島千千樹置業有限公司30%的股權1,837萬元北京瑞豐陽光投資有限公司受讓天友誼新津、杜廈、王致華資等5家公司10%的股權27,700萬元這一點可以讓陽光股份報告的可信任度增加。陽光股份內部控制自我評價報告，2009年廣東鴻圖的重點控制活動：=1\*GB2⑴產品銷售與貨款回收。=2\*GB2⑵物料采購及付款。=3\*GB2⑶生產管理。=4\*GB2⑷人事管理。=5\*GB2⑸固定資產管理。=6\*GB2⑹貨幣資金管理。=7\*GB2⑺籌資與投資管理。=8\*GB2⑻對外擔保管理。=9\*GB2⑼關聯交易管理。=10\*GB2⑽募集資金使用管理。=11\*GB2⑾研究開發管理。=12\*GB2⑿信息披露管理。粗略一看廣東鴻圖的報告應該是披露信息很詳細的；但仔細分析來看該企業的報告基本上能提供的就是以下內容：本企業按照相關法律法規建立了相應的制度，并且這些制度都是有效的。如這幾段話：“本公司根據《公司法》、《證券法》、《內部會計控制規范》、《企業內部控制基本規范》等法規的要求，建立了既符合國家有關法律法規和證券監管部門的要求，又能適應公司業務環境與經營管理特點的內部控制體系，形成了一套規范的管理流程與方法……本公司制定了《物料管理制度》、《采購管理制度》、《供應商評價和選擇制度》、《成品倉管理制度》、《物料倉管理制度》、《特殊物資儲存規定》、《庫存量管理辦法》、《物料領用制度》、《公司財物盤點制度》和《資金開支管理辦法》……由董事長擔任信息披露工作的第一責任人、董事會秘書是信息披露的主要責任人，負責管理公司信息披露事務；證券事務代表協助董事會秘書工作。董秘辦是公司信息披露事務的日常工作部門，在董事會秘書直接領導下，統一負責公司的信息披露事務。本公司建立的信息溝通和反饋渠道較為有效，該信息披露內部控制具有一定的完整性、合理性及有效性。”關于最后該企業報告所述，由董事長擔任信息披露工作第一人，但是董事會秘書才是信息披露的主要責任人。寧波天邦在內控報告中不僅對其重點控制活動給出了較為詳細的描述，并且在這之前還附上了對企業內部的風險評估：=1\*GB2⑴存貨跌價風險。=2\*GB2⑵應收款壞帳風險。=3\*GB2⑶所得稅稅收優惠政策可能變化導致盈利能力下降的風險。=4\*GB2⑷增值稅稅收優惠政策可能變化導致盈利能力下降的風險。=5\*GB2⑸財務內部控制失控的風險。=6\*GB2⑹主要原料供應的風險。并給出了詳細的風險識別，風險評估，風險應對的方法。基于這兩點寧波天邦的報告可信度增加。白銀銅城對企業重點控制活動的描述主要集中于以下幾點：=1\*GB2⑴對控股子公司的管理控制。=2\*GB2⑵關聯交易內部控制。=3\*GB2⑶對外擔保的內部控制。=4\*GB2⑷重大投資管理控制。=5\*GB2⑸募集資金使用的管理控制。=6\*GB2⑹信息披露的內部控制。白銀銅城對于其重點控制活動的介紹時比較詳細的，特別是在對控股子公司的管理控制的描述是非常詳實的。但是其第六點“信息披露的內部控制”所述與蘭州三毛、廣東鴻圖以及寧波天邦等三家企業雷同。武漢石油在內控報告中把這一部分分成了“控制系統”和“控制程序”兩個部分來進行描述。但其披露的信息并不詳細而且也不能從中分析出十分有用的信息。如武漢石油對交易授權的描述：“交易授權：公司在交易授權上區分交易的不同性質采用了不同的授權審批方式。A

一般授權：公司制訂的各項制度都匯編成冊，并明確了各個環節的授權，費用開支方面，以財務管理制度為基礎，制訂了費用核銷程序。B

特別授權：根據《公司法》、《公司章程》以及相關法律規定，對于公司重大投資活動等，以及由此產生的重大決定須由董事會審議，報股東大會批準?！被旧现皇羌兝碚摰年U述而已。中國銀行在內控報告中只是發表了聲明，其內控報告由普華永道審計并發表聲明。如下：“我們閱讀了由貴行董事會編寫的《中國銀行股份有限公司董事會關于2008年度公司內部控制的自我評價報告》及管理層編寫的《中國銀行股份有限公司2008年度內部控制評價報告》。針對于會計報表編制相關的內部控制內容，根據我們的研究和評價，我們未發現貴行編寫的《中國銀行股份有限公司董事會關于2008年度公司內部控制的自我評估報告》及《中國銀行股份有限公司2008年度內部控制評價報告》中于我們對貴行和貴集團2008年度會計報表的審計發現存在重大的不一致。”普華永道對中國銀行股份有限公司出具內部控制報告審計聲明，普華永道對中國銀行股份有限公司出具內部控制報告審計聲明，2009年萬科在其內控報告中同寧波天邦一樣，在披露懂點控制活動之前也附上了風險評估。其風險評估并不如寧波天邦詳細，不過依然就企業現階段的問題給出了評估、分析及對策：“公司管理層專門成立運營管理委員會深入各個城市進行實地調研及風險評估，組織公司中層管理人員及控股子公司公司相關負責人進行專項分析及研討，制定《萬科集團總部及一線公司資本投資與運營管理辦法》，及時調整經營戰略，采取了包括積極調整產品結構，用更靈活方式促進銷售確保良好的資金狀況，保持更為穩健的存貨規模，采用更審慎的財務策略等一系列的風險應對策略以確保公司戰略目標的實現?！辈⑶胰f科在對信息披露的控制的描述相比其他企業是較為詳細的，明確了信息披露的辦法、過程和責任承擔。云南銅業在其報告中對企業重點控制活動只有一段話的描述：“公司已建立對各項業務管理的內部控制制度，并已有效實施。在供應商選擇、原料采購、生產安全管理、銷售及客戶管理、籌資與投資管理等各個環節上形成完善的內部控制體系，使每一個業務流程、每個流程的風險點、每個風險點的關鍵控制點在有制度和程序上覆蓋并確保合理有效?！庇纱丝梢娕兜脑敿毘潭葮O低。魯西化工在報告的重點控制活動這部分描述的比較詳細，別是對于“公司對控股公司的持股比例情況”的描述。如下：公司名稱所占權益比例(%)山東聊城魯西化工第二化肥有限公司98.55%平陰魯西化工第三化肥廠有限公司98.85%聊城魯西化工第四化肥廠99.11%聊城魯西化工第五化肥廠97.96%山東聊城魯西化工第六化肥有限公司51%寧夏魯西化工化肥有限公司80%中盛化肥有限公司60%山東聊城魯西化工銷售有限公司100%盛豐投資管理有限公司100%山東聊城魯西化工煤炭經營有限公司70%山東聊城中盛藍瑞化工有限公司51%魯西化工內部控制自我評價報告，2009年不足之處依然是在對于信息披露這一塊的描述依然雷同于上述其他企業的報告，敷衍的可能性極大。企業重點控制活動作為內控報告中重要的環節，通過上面的分析來看，能夠說的上十分詳實的報告沒有一家。其中除開中國銀行、萬科之外的其余八家企業在信息披露這一塊上所進行的報告內容基本上是相同的。而內控報告能勉強算得上是不錯的除開中國銀行業僅有陽光股份、寧波天邦、萬科這三家企業。3.4綜合分析結論分析過這十家企業的報告過后，筆者按照其報告的兩部分綜合過后為其推導出可信賴程度?？尚哦确譃楦?、較高、中、較低四個等級。=1\*GB2⑴蘭州三毛，可信度：中=2\*GB2⑵陽關股份，可信度：較高=3\*GB2⑶廣東鴻圖，可信度：中=4\*GB2⑷寧波天邦，可信度：較高=5\*GB2⑸白銀銅城，可信度：中=6\*GB2⑹武漢石油，可信度：較低=7\*GB2⑺中國銀行，可信度：較高（注：綜合考慮中國銀行自身的水平以及對于普華永道會計師事務所的信任。）=8\*GB2⑻萬科，可信度：較高=9\*GB2⑼云南銅業，可信度：較低=10\*GB2⑽魯西化工，可信度：中經過等級評定，其中評級為高可信度的企業為零家。評級為較高可信度的企業有四家，占樣本總數的40%。評級為中可信度的有四家，占樣本總數的40%。評級為較可信度的企業有兩家，占樣本總數的20%。從內控報告在中國的發展來看，雖然沒有能具有相當高可信度的報告，但其中有近一半的企業內控報告具有較高的可信的。從這里可以看出中國的企業在現在的發展中還是比較重視企業的內