第三講消費稅第一節消費稅概述第二節消費稅的納稅范圍第三節消費稅的稅率構造第四節消費稅應納稅額計算第五節消費稅征收管理1陳少克<稅收概論>陳少克<稅收概論>第一節消費稅概述一、消費稅征收目的消費稅是對特定消費品和消費行為的流轉額為征收對象的非中性稅收，因此，消費稅的征收就包含著特定的目的：1、歷史上消費稅的開征是出于添加財政收入的思索。2、消費稅的征收可以節約資源利用3、消費稅的征收可以抑制不良消費行為。2陳少克<稅收概論>第一節消費稅概述3、消費稅的征收可以抑制不良消費行為。4、可以糾正經濟的外部性。5、有助于促進公平收入分配。二、消費稅的特點：1、以特定消費品為課稅對象。主要是稅目稅率表中列示的商品3陳少克<稅收概論>第一節消費稅概述2、實行單一環節計征。普通選擇消費運營的起始環節〔如消費、委托加工、進口〕或零售環節。普通不在中間環節納稅。3、從價和從量納稅并存。4、實行差別稅率。5、屬于中央稅。4陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍一、納稅人凡在我國境內消費、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。涉及五種應稅行為：1、自產自銷業務〔消費并銷售〕2、自產自用業務〔用于延續消費應稅消費品的除外〕5陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍3、委托加工業務。委托方是消費稅的納稅人，受托方是消費稅的扣繳義務人。4、進口業務。5、零售業務。金銀首飾、鉆石及其飾品在零售環節征消費稅6陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍習題：1、某化裝品商店較能夠交納的稅種有〔〕A、消費稅B、增值稅C、資源稅D、企業所得稅。2、〔判別題〕委托加工應稅消費品的單位和個人應是增值稅和消費稅的納稅義務人。〔〕3、〔判別題〕凡是在中國境內銷售、進口和委托加工應稅消費品的單位和個人，均是消費稅的納稅人。〔〕7陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍4、〔單項選擇題〕以下各項業務應承當消費稅納稅義務的有〔〕A、在中國境內零售化裝品B、在中國境內委托加工化裝品C、出口國內消費的化裝品D、將委托加工收回的產品在國內銷售8陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍5、〔多項選擇題〕某煙絲廠以下各項業務不應承當消費稅納稅義務的有〔〕A、在中國境內受托加工煙絲B、將自產的煙絲發給職工C、用進口煙絲捐贈給煙廠D、接受煙廠捐贈的煙卷9陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍二、消費稅的征收范圍1、一些過度消費會對人體安康、社會次序、生態環境等方面呵斥危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮、煙火等。2、奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化裝品等。10陳少克<稅收概論>第二節消費稅的納稅范圍3、高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。4、不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。5、具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發品等。參看：<對燃油稅相關問題的思索>/Article/Archive/2021/2/2/157107.html11陳少克<稅收概論>第三節消費稅的稅率構造1、比例稅率適用于那些價錢差別較大、計量單位難以規范的應稅消費品。2、定額稅率適用于供求根本平衡并且價錢差別較小、計量單位規范的消費品，包括黃酒、啤酒、汽油、柴油4種液體產品。12陳少克<稅收概論>第三節消費稅的稅率構造3、復合稅率對卷煙和白酒實行的從價比例和從量定額的復合稅率。4、特殊規定：納稅人兼營兩種以上的應稅消費品，該當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，未分別核算或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。13陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算一、消費銷售應納稅額的計算〔一〕從價比例應納消費稅的計算1、根本公式：應納消費稅＝銷售額×稅率2、銷售額：向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅。14陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算★留意：☆假設納稅人應稅消費品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅公用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應復原為不含增值稅的銷售額。應稅消費品銷售額＝含增值稅銷售額÷〔1+增值稅稅率或征收率〕15陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算本錢利潤消費稅增值稅增值稅銷項稅額的計算根據消費稅的計稅價錢銷售額〔價款+價外費用〕16陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算☆消費稅和增值稅的計稅根據都是同口徑的銷售額，但含義有所不同：對增值稅而言，應稅銷售額為不含增值稅的銷售額；對消費稅而言，應稅銷售額為不含增值稅但含消費稅的銷售額。☆有關價外費用的含義和內容及其處置規定，與增值稅一樣。例3-117陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算3、銷售額確定的特殊規定：〔1〕包裝物及其押金的處置。※對于連同所包裝的應稅消費品一同銷售的包裝物，無論其能否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。18陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算※對只收取押金而不伴隨產品一塊銷售的包裝物，其押金不并入銷售額，但對于逾期未收回的包裝物不再退還押金的和已收取一年以上押金的，應并入銷售額，按應稅消費品的適用稅率納稅。※對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的把裝物押金，無論能否返還、無論會計如何核算，均應并入當其銷售額納稅。例3-3.19陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔2〕特殊方式下的銷售額處置：※納稅人經過自設的非獨立核算的門市部銷售的自產的應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。例3-2.※納稅人用于換取消費資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價錢作為計稅根據計算消費稅。例3-4.20陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算例3-1.某鞭炮消費廠為增值稅的普通納稅人，5月10日向某商場銷售一批檢驗合格的鞭炮，開具增值稅公用發票，價款20萬元，增值稅3.4萬元，15日銷售給某單位一批鞭炮，開具普通發票，金額1.17萬元，知鞭炮類產品的消費稅稅率為15%。請計算該廠應該交納的消費稅是多少？21陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算例3-2.某化煙絲消費企業經過獨立核算銷售公司銷售煙絲，該煙絲企業賣給銷售公司500箱出廠價為每箱8000元，銷售公司再按9000元/箱出賣，知稅率為30%，計算該煙絲消費企業應納的消費稅是多少？銷售公司呢？22陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算例3-3.〔多項選擇題〕珠寶廠消費銷售的珠寶所用的包裝物在以下情況下獲得的收入應交納消費稅的有〔〕A、包裝物銷售收入；B、包裝物作價抵押收入C、包裝物逾期押金收入；D、包裝物租金收入23陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算例3-4.〔多項選擇題〕某轎車廠以下經濟業務應按最高售價計算消費稅的有〔〕A、將自產轎車對外投資；B、將自產轎車用于辦公；C、將自產轎車交換鋼材；D、將進口汽車配件對外償債。闡明：按照最高售價計算消費稅必需同時滿足兩個條件：一、屬于應稅消費品；二、是用于換取消費資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面24陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔二〕從量定額應納消費稅的計算1、計算公式：應納消費稅額＝應稅消費品銷售數量×單位稅額2、銷售數量確實定：〔1〕消費銷售：應稅消費品的銷售數量〔2〕自產自用：應稅消費品的移送數量25陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔3〕委托加工：納稅人收回的應稅消費品數量。〔4〕進口：海關核定的應稅消費品數量。〔5〕零售：零售環節沒有從量計征的應稅消費品。26陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔三〕從價比例和從量定額復合計算納消費稅1、計算公式：從價比例應納消費稅＝銷售額×稅率從量定額應納消費稅＝銷售數量×單位稅額復合計算應納消費稅＝從價比例應納消費稅額＋從量定額應納消費稅額27陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算例3-5.某卷煙廠5月份消費并經過買賣市場實踐銷售甲級卷煙1000箱，每規范箱實踐售價1.45萬元，國家調撥價1.55萬元。另有50箱作為禮品贈送給協作單位。當月移送到本市非獨立核算門市部200箱，門市部實踐銷售150箱，每箱售價1.872萬元，國家核定價錢為1.4萬元。消費稅比例稅率為45%，定額稅0.015萬元/箱，計算該卷煙廠應納消費稅。28陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算分析：1、對于卷煙來說，存在實踐銷售價錢、國家調撥價錢和核定價錢三種價錢，除非獨立核算門市部銷售外，計稅時取價錢最高的。2、納稅人經過非獨立核算的門市部銷售的應稅消費品，應按門市部對外銷售的銷售額和銷售數量計稅。3、零售環節的銷售價錢普通是含增值稅的。29陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算二、外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅計算：稅法規定，對納稅人用外購或委托加工收回的消費品消費的應稅消費品，應扣除所用已稅消費品已納的消費稅稅款。P8230陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算三、自產自用應納稅額的計算〔一〕自產自用應稅消費品在移送時，視同銷售，交納消費稅。留意：自產消費品用于延續消費應稅消費品的，不交消費稅。只需自產應稅消費品用于自用或非應稅消費品消費的，都要視同銷售。31陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔二〕稅額計算1、有同類銷售價錢：2、組成計稅價錢：無同類銷售價錢或銷售價錢偏低又無正當理由時，應按組成計稅價錢核算銷售額組成計稅價錢＝本錢＋利潤＋消費稅=本錢×〔1+本錢利潤率〕/〔1-消費稅率〕32陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算本錢利潤消費稅增值稅組成計稅價錢〔１〕消費稅的組成計稅價錢=〔本錢+利潤〕÷〔1－消費稅稅率〕33陳少克<稅收概論>實行復合計稅的組成計稅價錢：組成計稅價錢＝本錢＋利潤＋消費稅=本錢×〔1+本錢利潤率〕+自產自用數量×定額稅率〔1-消費稅率〕第四節消費稅應納稅額計算34陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算四、委托加工應納稅額的計算〔一〕委托加工委托加工業務必需同時符合兩個條件：1、由委托方提供原料和主要資料；2、受托方只收取加工費和代墊部分輔助資料費35陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔二〕委托加工業務的消費稅處置1、委托加工業務的納稅人、扣繳義務人留意，個體運營者不能作為委托加工業務消費稅的扣繳義務人。2、假設受托方沒有按照規定代收代繳消費稅的，由委托方補征補交。〔留意兩點〕36陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔1〕假設委托加工收回的應稅消費品曾經直接銷售的，應按銷售額計征。〔2〕假設尚未銷售或不能銷售〔如用于自用〕的，應按組成計稅價錢計算納稅。P803、委托加工收回的應稅消費品用于延續消費應稅消費品的，可以扣除已代扣的消費稅。P8337陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算〔三〕受托方代收代繳消費稅的計算1、有同類銷售價錢的消費品，按市場價錢計算銷售額計算稅額。(價錢高低不同時，按銷售數量加權平均計算銷售額)2、無同類銷售價錢或價錢明顯偏低又無正當理由，按組成計稅價錢計算銷售額后計算稅額。應納消費稅＝組成計稅價錢×消費稅稅率38陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算資料本錢加工費消費稅增值稅組成計稅價錢〔2〕組成計稅價錢=〔資料本錢+加工費〕÷〔1－消費稅稅率〕組成計稅價錢=[〔資料本錢+加工費〕+委托加工數量×定額稅率]÷〔1－消費稅稅率〕39陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算例3-6.某A酒廠10月份發生以下業務：從農業消費者手中購入糧食150噸，合計支付收買價款30萬元。企業將收買的糧食委托B酒廠消費加工成白酒，B酒廠消費加工過程中代墊輔助資料款8.9萬元，收取加工費25萬元，加工白酒合計100噸，當地無同類產品在市場上銷售。40陳少克<稅收概論>第四節消費稅應納稅額計算A酒廠將收回的白酒90噸出賣，獲得不含稅銷售額90萬元，另外10噸加工成藥酒出賣，藥酒銷售額40萬元。知：糧食白酒消費稅比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤；藥酒消費稅率10%。計算B酒廠應代收代繳的消費稅和A酒廠應納消費稅。41陳少克<稅收概論>第五節消費稅的征收管理1、了解出口退稅2、重點掌握納稅義務發生時間,P873、了解納稅期