一、輔助生產費用核算的意義

輔助生產是指為企業根本生產、行政管理部門提供產品或勞務的生產。正確計算輔助生產產品或勞務的本錢，合理分配輔助生產費用對于正確的計算產品本錢，控制和降低產品本錢有十分重要的意義。二、歸集輔助生產費用的核算

為了核算輔助生產車間所發生的費用，計算所生產產品或勞務的本錢，企業應設置“生產本錢——輔助生產本錢〞科目，據此進行輔助生產費用的歸集,也可以將“輔助生產本錢〞作為總分類賬，再按輔助生產單位設置二級賬戶來歸集。一、輔助生產費用分配方法的選擇

輔助生產費用歸集后，就需要計算出產品或勞務的總本錢和單位本錢，并通過一定的程序和方法在受益部門之間進行分配。形成企業存貨的輔助生產，如生產工具、模具和修理用備件等產品的輔助生產，應在產品完工時，從“生產本錢——輔助生產本錢〞科目的貸方分別轉入“周轉材料——低值易耗品〞和“原材料〞等賬戶；未結轉的那么為輔助生產車間未完工的期末在產品本錢。二、輔助生產費用的分配方法

〔一〕直接分配法

直接分配法是將輔助生產單位發生的費用〔產品或勞務的總本錢〕直接分配給輔助生產以外的受益對象。某受益對象應負擔費用＝該受益對象接受的勞務供給總量×費用分配率一定要注意哦！分配特點：只對外，不對內直接分配法【例4-1】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，在分配結轉前，“生產本錢——輔助生產本錢〞賬戶歸集的本月輔助生產費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產車間提供的產品和勞務供給量見表4-1。表4-1

輔助生產車間提供勞務量匯總表

根據上述資料進行輔助生產費用分配如下：

供電車間電費分配率=67200元÷〔224000-24000〕kw·h=672000元÷20000kw·h=0.336元/kw·h機修車間修理費用分配率=68040元÷〔21600-1600〕h=68040元÷20000h=3.402元/h

根據上述公式計算出各受益對象應負擔的費用，可以集中編制輔助生產費用分配表，如表4-2所示。表4-2輔助生產費用分配表〔直接分配法〕根據輔助生產費用分配表，編制分配結轉輔助生產費用的會計分錄如下：

借：生產本錢——根本生產本錢50400制造費用——根本生產車間54348管理費用30492貸：生產本錢——輔助生產本錢〔供電〕67200——輔助生產本錢〔機修〕68040〔二〕交互分配法交互分配法是將輔助生產費用先根據各輔助生產單位相互提供勞務的數量和費用分配率〔單位本錢〕，在各輔助生產單位之間進行一次交互分配，也稱對內分配；然后，將交互分配后的輔助生產單位的全部應分配費用〔即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉入的應負擔費用，減去交互分配轉出的費用〕，再按對輔助生產以外部門提供勞務的數量，在輔助生產以外的各受益對象之間進行分配，也稱對外分配。交互分配法有關費用分配的計算公式如下：

第一次費用分配率〔對內分配〕＝交互分配前輔助生產單位的待分配費用總額/該輔助生產單位的勞務供給總量某輔助生產單位應負擔的費用＝該輔助生產單位接受的勞務總量×交互分配費用分配率某輔助生產交互后待分配費用=交互分配前待分配費用總額+交互分配轉入費用－交互分配轉出費用第二次的費用分配率〔對外分配〕＝某輔助生產交互分配后待分配費用/該生產單位供給給輔助生產以外部門的勞務總量某輔助生產以外部門應負擔費用＝該生產單位或部門接受的勞務總量×對外分配的費用分配率一定要注意哦！分配特點：先對內，后對外一次交互分配法【例4-2】根據【例4-1】提供的資料，按一次交互分配法分配輔助生產費用并做出相應的會計分錄。

1.第一次交互分配(對內分配)：供電車間交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h機修車間交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h機修車間應負擔的電費＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供電車間應負擔的修理費＝1600h×3.15元/h＝5040元2.第二次分配〔對外分配〕：供電車間二次待分配的費用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元機修車間二次待分配的費用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供電車間二次〔對外〕分配率=65040元÷〔224000-24000〕kw·h=0.3252元/kw·h機修車間二次〔對外〕分配率=70200元÷〔21600-1600〕元/h=3.51元/h生產部門負擔的費用=150000元×0.3252kw·h=48780元車間管理部門負擔的費用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元廠部管理部門負擔的費用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和對輔助生產以外單位或部門應分配的金額，可以集中編制“輔助生產費用分配表〞，如表4-3所示：根據表4-3的數據編制相應的會計分錄如下：

①對內分配的會計分錄借：生產本錢——輔助生產本錢——供電5040——機修7200貸：生產本錢——輔助生產本錢——機修5040——供電7200②對外分配的會計分錄借：生產本錢——根本生產本錢48780制造費用55644管理費用30816貸：生產本錢——輔助生產本錢——機修70200——供電65040〔三〕代數分配法代數分配法是先根據數學上解聯立方程的原理，計算出輔助生產單位產品和勞務的實際單位本錢，再按照產品或勞務的實際供給量和實際單位本錢，在各個受益對象之間分配輔助生產費用。采用該方法分配輔助生產費用，分配的結果最準確在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按以下公式建立的:然后,按下面公式即可將輔助生產費用分配出去:【例4-1】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，在分配結轉前，“生產本錢——輔助生產本錢〞賬戶歸集的本月輔助生產費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產車間提供的產品和勞務供給量見表4-1。表4-1

輔助生產車間提供勞務量匯總表

【例4-3】仍利用【例4-1】有關的資料，采用代數分配法，有關計算過程如下：

首先，設該企業每度電的本錢為X元，每一機修小時的本錢為Y元。其次，根據資料設立的二元一次方程組為67200+1600Y=224000X〔1〕68040+24000X=21600Y〔2〕然后，解上述二元一次方程組，將〔1〕整理得：Y=140X-42〔3〕將〔3〕式計算結果代入〔2〕式后得：68040+24000X=21600〔140X-42〕求得X=0.32508最后，將X=0.32508代入〔3〕式，求得Y=3.5112上述計算結果說明，該企業本月每度電的實際本錢為0.32508元，每機修小時的實際本錢為3.5112元。根據供電和機修工時的實際單位本錢以及實際勞務供給量，編制輔助生產費用分配表4-4。根據分配結果，編制分配結轉輔助生產費用的會計分錄如下：

借：生產本錢——輔助生產本錢〔供電〕5617.92——輔助生產本錢〔機修〕7801.92——根本生產本錢48762制造費用——根本生產車間55658.40管理費用30819.60貸：生產本錢——車間生產本錢〔供電〕72817.92——輔助生產本錢〔機修〕75841.92練習：某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業根本生產車間和行政管理部門等部門效勞，供水車間本月發生費用為4085元，供電車間本月發生費用為9020元。各輔助生產車間供給勞務數量見下表〔見下頁〕

要求：采用代數分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配。設：x＝每立方米水的本錢，y＝每度電的本錢那么4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225注：供水車間輔助生產本錢明細帳借方合計數5435＝4085＋1350〔所承擔的電費〕；供電車間輔助生產本錢明細帳借方合計數10336＝9020＋1316〔所承擔的水費〕。會計分錄：借：輔助生產本錢－供電車間1316 －供水車間1350 根本生產本錢－甲產品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8 銷售費用593.48 貸：輔助生產本錢－供水車間5435.08－供電車間10350調整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產本錢－供水車間0.08－供電車間14〔四〕方案本錢分配法方案本錢分配法是先按輔助生產單位產品或勞務的方案單位本錢和實際供給量，在各受益對象〔包括各輔助生產單位在內〕之間分配生產費用，再計算和分配輔助生產單位實際發生的費用〔待分配費用加上輔助生產單位內部按方案本錢分配轉入的費用〕與按方案單位本錢分配轉出費用的差額，即輔助生產單位產品或勞務的本錢差異。差異調整方法兩種：一是按各根本生產車間、管理部門耗用該輔助生產數量或者分攤方案本錢的比例，進行分配；二是，為了簡化核算工作，通常將輔助生產本錢差異合計數轉入管理費用，超支增加管理費用，節約沖減管理費用。方案本錢分配法是指企業輔助生產車間生產的產品或勞務，按照事先確定的方案單位本錢計算分配輔助生產費用的一種方法。其計算公式如下：〔1〕某受益單位應分配的輔助生產費用=該輔助生產方案單位本錢×該受益單位接受輔助生產的勞務數量〔2〕某輔助車間按方案單位本錢分配的費用總額=該輔助生產車間提供的勞務總量×該輔助生產車間提供的方案單位本錢計算方法：〔3〕某輔助生產車間實際發生的費用總額=該輔助生產車間待分配費用+從其他輔助生產車間按方案本錢轉入的費用〔4〕某輔助生產車間提供勞務的本錢差異=該輔助生產車間實際發生的費用總額—該輔助車間按方案本錢分配的費用額注意：某輔助生產車間實際發生的費用總額不扣除按方案本錢分配給其他輔助生產車間的費用【例4-1】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，在分配結轉前，“生產本錢——輔助生產本錢〞賬戶歸集的本月輔助生產費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產車間提供的產品和勞務供給量見表4-1。表4-1

輔助生產車間提供勞務量匯總表

【例4-4】仍利用【例4-1】有關的資料，假設該廠確定的方案單位本錢每度電為0.33元，每一修理工時為3.50元，采用方案本錢分配法，編制輔助生產費用分配表。輔助生產單位產品和勞務本錢差異的計算過程如下：供電車間實際總本錢=(67200+5600)元=72800元按方案單位本錢分配轉出的費用=〔224000×0.33〕元=73920元供電車間本錢差異〔節約〕=(72800-73920)元=-1120元機修車間實際總本錢=〔68040+7920〕元=75960元按方案單位本錢分配轉出的費用=〔21600×3.50〕元=75600元機修車間本錢差異〔超支〕=〔75960-75600〕元=360元根據輔助生產費用分配表，編制分配結轉輔助生產費用的會計分錄如下：

1．按方案單位本錢分配借：生產本錢——輔助生產本錢〔供電〕5600——輔助生產本錢〔機修〕7920——根本生產本錢49500制造費用——根本生產車間55600管理費用30900貸：生產本錢——輔助生產本錢〔供電〕73920——輔助生產本錢〔機修〕756002．分配結轉本錢差異借：管理費用1120〔紅字〕貸：生產本錢——輔助生產本錢〔供電〕1120〔紅字〕借：管理費用360〔藍字〕貸：生產本錢——輔助生產本錢〔機修〕360〔藍字〕練習：某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業根本生產車間和行政管理部門等部門效勞，供水車間本月發生費用為4085元，供電車間本月發生費用為9020元。各輔助生產車間供給勞務數量見下表〔見下頁〕

要求：采用方案本錢分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配?！参濉稠樞蚍峙浞樞蚍峙浞?，亦稱階梯分配法，是根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產車間費用少的輔助生產車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產車間費用多的輔助生產車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法。特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用采用順序分配法分配輔助生產費用的計算公式如下:

優點：各種輔助生產費用只計算分配一次，計算方法較為簡單缺點：分配結果準確性也較差，各輔助生產部門費用分配的先后順序也較難確定。適用于：輔助生產車間相互提供產品或勞務存在明顯的順序，且排列在先的輔助生產車間，耗用排列在后的輔助生產車間產品或勞務數量較少的企業【例4-1】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，在分配結轉前，“生產本錢——輔助生產本錢〞賬戶歸集的本月輔助生產費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產車間提供的產品和勞務供給量見表4-1。表4-1

輔助生產車間提供勞務量匯總表

【例4-5】仍利用【例4-1】有關的資料，采用順序分配法，編制輔助生產費用分配表：

供電車間費用分配率=67200元÷224000kw=0.3元/kw