遞延所得稅的處置劉銘grace_liuming@sohu按照<新舊準那么會計科目銜接>的規定調整后，企業應比較各項資產、負債的賬面價值與其計稅根底，分析兩者差額能否構成暫時性差別。分別應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別，采用估計暫時性差別轉回期間稅率，分別確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產三個時點的余額：2007年1月1日、2007年6月30日、2007年12月31日列A“賬面價值〞但不包括永久性差別部分〔例如金融資產中的國債利息收入、估計負債中的擔保支出等〕負債賬面價值＝賬面余額資產賬面價值＝賬面余額－減值預備列B“計稅根底〞資產的計稅根底：指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來運用或最終處置時，允許作為本錢或費用于稅前列支的金額①資產在初始確認時：計稅根底＝獲得本錢②資產在繼續持有過程中：以前期間已稅前列支的金額計稅根底獲得本錢＝－負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額負債的計稅根底賬面價值未來可稅前列支的金額=－1、買賣性金融資產、可供出賣金融資產帳面價值：公允價值計稅根底：獲得本錢暫時性差別：公允價值變動全面執行新準那么后，遞延所得稅的對應科目有三個：①暫時性差別影響利潤總額，遞延所得稅對應利潤表的所得稅費用②暫時性差別影響一切者權益，遞延所得稅對應資產負債表的一切者權益③企業合并事項使資產、負債的帳面價值與其計稅根底產生暫時性差別的，其影響計入“商譽〞，因此遞延所得稅對應商譽<CAS38初次執行企業會計準那么>規定，假設某項投資劃分為可供出賣金融資產，初次執行日公允價值與帳面價值之間的差額應調整留存收益因此在新舊準那么銜接時，可供出賣金融資產遞延所得稅影響留存收益2、應收款項暫時性差別：會計壞賬預備與稅法壞賬預備不同賬面價值應收款項余額會計壞賬預備余額＝－計稅根底應收款項余額稅法允許稅前列支的壞賬預備＝－假設會計上計提的壞賬預備小于稅法允許稅前列支的壞賬預備，導致應收款項的賬面價值大于其計稅根底，由此產生的應納稅暫時性差別不得確以為遞延所得稅負債即壞賬預備只能引起可抵扣暫時性差別，不能夠引起應納稅暫時性差別3、長期股權投資

暫時性差別：①權益法核算〔謹慎〕②股權投資差額③減值預備賬面價值長期股權投資賬面余額減值預備＝－計稅根底初始投資本錢＝4、固定資產/以本錢方式計量的投資性房地產

暫時性差別：①會計折舊與稅法折舊不同②減值預備賬面價值會計累計折舊＝原價－－減值預備計稅根底稅法累計折舊＝原價－5、無形資產賬面價值會計累計攤銷＝－－減值預備會計賬面余額計稅根底稅法累計攤銷＝－稅法初始金額暫時性差別：①會計和稅法對資本化支出處置的不同②稅法規定對滿足條件的三新支出允許稅前列支③會計攤銷與稅法攤銷不同④減值預備6、長等待攤費用暫時性差別：①會計攤銷與稅法攤銷不同②減值預備賬面價值會計累計攤銷＝－－減值預備初始金額計稅根底稅法累計攤銷＝－初始金額7、其他計提減值預備的資產

暫時性差別：減值預備賬面價值賬面余額減值預備＝－計稅根底賬面余額＝8、估計負債暫時性差別：估計產品保修費用等，但不包括永久性差別賬面價值賬面余額＝計稅根底賬面余額＝－未來可稅前列支的金額9、預收賬款暫時性差別：只在預收賬款計入當期應納稅所得額的情況下，才會產生暫時性差別，且一定是可抵扣暫時性差別賬面價值賬面余額＝計稅根底賬面余額＝－未來可稅前列支的金額10、可彌補虧損賬面價值：0計稅根底：可彌補虧損企業應以“很能夠獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額〞為限，謹慎確認遞延所得稅資產企業應提供以下資料：①企業未來5年運營情況預算資料②稅務師事務所對可彌補虧損的審核報告列C“可抵扣暫時性差別〞填列資產的賬面價值小于其計稅根底的差額，以及負債的賬面價值大于其計稅根底的差額注：上述計算結果均應大于零；假設小于零，那么應在列F“應納稅暫時性差別〞填列類別計算公式資產類可彌補虧損類C1=B1－A1C2=B2－A2負債類C1=A1－B1C2=A2－B2列D“未確認的可抵扣暫時性差別〞應根據列C“可抵扣暫時性差別〞減去列E“應確認的可抵扣暫時性差別〞的差額填列D1=C1－E1D2=C2－E2列E“應確認的可抵扣暫時性差別〞應遵守謹慎性原那么，以“很能夠獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額〞為限進展確認列F“應納稅暫時性差別〞填列資產的賬面價值大于其計稅根底的差額，以及負債的賬面價值小于其計稅根底的差額注：上述計算結果均應大于零；假設小于零，那么應在列C“可抵扣暫時性差別〞填列類別計算公式資產類可彌補虧損類F1=A1－B1F2=A2－B2負債類F1=B1－A1F2=B2－A2列G“適用稅率〞應采用估計暫時性差別轉回期間的稅率列H“遞延所得稅資產〞應根據列E“應確認的可抵扣暫時性差別〞乘以列G“適用稅率〞的乘積填列H1=E1×GH2=E2×G列I“遞延所得稅負債〞應根據列F“應納稅暫時性差別〞乘以列G“適用稅率〞的乘積填列I1=F1×GI2=F2×G列J“追溯調整2007年年初未分配利潤〞應根據列H1“遞延所得稅資產〔2007.1.1〕〞減去列I1“遞延所得稅負債〔2007.1.1〕〞的差額填列J=H1－I1如為正數，反映調增2007年年初未分配利潤的金額如為負數，反映調減2007年年初未分配利潤的金額列K“調整2007年度所得稅費用〞應根據列I2“遞延所得稅負債〔2007.12.31〕減去I1“遞延所得稅負債〔2007.1.1〕減去H2“遞延所得稅資產〔2007.12.31〕〞加上H1“遞延所得稅資產〔2007.1.1〕〞的結果填列K=I2－I1－H2＋H1如為正數，反映調增2007年度所得稅費用的金額如為負數，反映調減2007年度所得稅費用的金額下例中，甲公司自2021年1月1日起全面執行新企業會計準那么，適用的所得稅稅率為25％，除以下事項外，不存在其他暫時性差別。假設一切暫時性均滿足遞延所得稅確認條件<附件2、遞延所得稅匯總表>中列A2、B2〔2007年12月31日〕的數據根據以下事項分析填列。列A1、B1〔2007年1月1日、2007年6月30日〕的數據填列方法與2007年12月31日一樣，例中直接給出2007年1月1日數據事項1：甲公司短期投資中一項股票投資，本錢為1200萬元，短期投資跌價預備余額100萬元。2007年12月31日，該股票劃分為買賣性金融資產，當日公允價值為1500萬元2007.12.31，該項金融資產：賬面價值〔列A2〕＝1500〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝1200〔萬元〕應納稅暫時性差別＝1500－1200＝300〔萬元〕事項2：2007年12月31日，甲公司應收賬款賬面余額100萬元，按10％計提壞賬預備，其他應收款賬面余額100萬元，按40％計提壞賬預備2007.12.31，該應收款項：賬面價值〔列A2〕＝〔100－100×10％〕＋〔100－100×40％〕＝150〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝〔100＋100〕×〔1－5‰〕＝199〔萬元〕可抵扣暫時性差別＝199－150＝49〔萬元〕事項3：2006年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股權，甲公司合并本錢為1800萬元，乙公司賬面凈資產為2000萬元，甲公司對該股權投資差額按10年攤銷①判別：屬于同一控制②計算：股差初始金額＝1800－2000×80％＝200萬2007年末股差余額＝200－200/10＝180萬2007年12月31日，長期股權投資總賬余額1860萬元，其中投資本錢1600萬元、股權投資差額180萬元〔借方〕，損益調整80萬元③新舊銜接時，應將股權投資差額〔不論借差還是貸差〕180萬調整留存收益

建立新賬時：借：利潤分配180貸：長期股權投資180調整后，該項長期股權投資本錢＝1860－180＝1680〔萬元〕新準那么：“長期股權投資－本錢〞余額1680萬元2007.12.31，該項長期股權投資：賬面價值〔列A2〕＝1680〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝1800〔萬元〕可抵扣暫時性差別＝1800－1680＝120〔萬元〕①權益法核算80萬〔應納稅〕②股權投資差額200萬〔可抵扣〕事項4：2007年初，甲公司收買丁公司60％股權，收買本錢為1000萬元，丁公司當日凈資產賬面價值和公允價值均為1500萬元，甲公司對該股權投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司①判別：屬于非同一控制②計算：股差初始金額＝1000－1500×60％＝100萬元2007年末股差余額＝100－100/10＝90萬元③建立新賬時，應將借差90并入長投本錢，不做調整2007年12月31日，長期股權投資總賬余額1110萬元，其中投資本錢900萬元、股權投資差額90萬元〔借方〕，損益調整120萬元建立新賬時不做調整，直接結轉新準那么：“長期股權投資－本錢〞余額1110萬元2007.12.31，該項長期股權投資：賬面價值〔列A2〕＝1110〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝1000〔萬元〕應納稅暫時性差別＝1110－1000＝110〔萬元〕①權益法核算120萬〔應納稅〕②股權投資差額10萬〔可抵扣〕事項5：2007年12月31日，甲公司固定資產賬面余額1000萬元，按會計政策計提累計折舊200萬元，未計提減值預備。按稅法規定計提累計折舊180萬元2007.12.31，該固定資產：賬面價值〔列A2〕＝1000－200＝800〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝1000－180＝820〔萬元〕可抵扣暫時性差別＝820－800＝20〔萬元〕事項6：2007年12月31日，甲公司存貨賬面余額800萬元，可變現凈值750萬元，存貨跌價預備余額50萬元2007.12.31，該存貨：賬面價值〔列A2〕＝800－50＝750〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝800萬元可抵扣暫時性差別＝800－750＝50〔萬元〕事項7：2007年12月31日，甲公司預收賬款700萬元，當期已計繳企業所得稅2007.12.31，該預收賬款：賬面價值〔列A2〕＝700〔萬元〕計稅根底〔列B2〕＝700－700＝0可抵扣暫時性