第2章會計要素和會計等式2.1會計要素2.2會計要素的確認和計量2.3會計等式本章小結練習題參考準則企業會計準則——基本準則2014《企業會計準則第39號-公允價值計量》對外經濟貿易大學公開課，企業財務報表分析，張新民，人大經濟論壇經管公開課（或網易公開課），第一集宇通集團2016年年報

2.1會計要素2.1.1會計對象：社會再生產過程中的資金運動工業企業：供應生產銷售商業企業采購銷售可口可樂公司和會計要素可口可樂公司(Coca-ColaCompany)成立于1892年，是全球最大的飲料公司，擁有全球48%的市場占有率以及全球前三大飲料的二項(可口可樂第一，百事可樂第二，低熱量可口可樂第三)。其老板宣稱，“即使一把大火把公司燒掉，也可以在廢墟上重建一個‘可口可樂’”。即使現在可口可樂公司的全部機器、設備等等全部被燒掉，他一樣有資本可以赤手空拳重新開始。鮮為人知的配方和可口可樂商標。

會計要素

一、資產asset1、概念：由過去的交易、事項形成并為企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。2、特點帶來經濟利益由過去的交易、事項形成擁有或控制實物或無形資產資產確認的條件符合資產的定義與該資源有關的經濟利益很可能流入企業（如賒銷一批商品給乙客戶，形成了對該客戶的應收賬款。）該資源的成本或價值能夠可靠地計量1、甲企業為一家高科技企業，06年發生研究支出5000萬元2、某企業是一家咨詢服務企業，人力資源豐富，而且這些人力資源很可能為企業帶來經濟利益。分類按流動性：流動資產（CurrentAssets）非流動資產（Non-CurrentAssets）庫存現金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金流動交易性金融資產資產各種債權應收賬款、應收票據其他應收款、應收股利應收利息、預付賬款存貨原材料庫存商品周轉材料其他貨幣資金，指除現金、銀行存款以外的貨幣資金，包括企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。應收賬款(Debtors,AccountsReceivable)指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務單位收取的款項。應收票據（NotesReceivable)指企業因銷售商品、產品、提供勞務而應收的商業匯票款。預付賬款指按照購貨合同或勞務合同的規定，預先付給供應方或提供勞務方的款項。存貨（Inventory）指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。固定資產(FixedAssets)是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。如各種房屋、建筑物、機器設備、運輸設備。投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。老干媽陶華碧國家級農業產業化經營重點龍頭企業。日產量180萬瓶辣椒制品的生產能力，是目前國內生產及銷售量最大的辣椒制品生產企業。2001年，老干媽公司產品已出口到歐盟、美國、澳大利亞、新西蘭、日本、南非、韓國等國家和地區。

她多年來從來沒有改變過商業交易規則：一手交錢，一手交貨;“老干媽”沒有庫存，也沒有應收賬款和應付賬款，只有高達十數億元的現金流。投資類可供出售金融資產持有至到期投資長期股權投資固定資產類（在建工程、固定資產）長期應收款非流動商標權、專利權資產無形資產土地使用權非專利技術著作權、特許權投資性房地產其他非流動性資產長期股權投資（85頁）河南九鼎金融租賃股份有限公司（持股29%）廣州宇浩汽車銷售有限公司（持股30%）在建工程：86頁無形資產：87頁（宇通2016:10.7億)無形資產(IntangibleAsset)《企業會計準則第6號——無形資產》指出：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。隨著經濟的不斷發展，無形資產已成為驅動企業價值創造的核心要素，企業間競爭的焦點不再是有形資產而是無形資產1.商標權（2017全球品牌百強）Interbrand發布2017最佳中國品牌價值排行榜占據前三位的是騰訊,阿里巴巴集團和中國建設銀行。位居第4至第10的分別是中國移動、中國工商銀行、中國平安、中國銀行、中國人壽、中國農業銀行和招商銀行。世界品牌實驗室（WorldBrandLab）近日發布的2017年《中國500最具價值品牌》宇通客車以312.59億元的品牌價值位列113位，較2016年提升4位，其品牌價值較2016年的258.32億提升了54.27億，增幅為21%，位居國內客車行業首位。2017全球品牌百強排行榜1、蘋果1841.54億美元2、谷歌1417.03億美元3、微軟799.99億美元4、可口可樂697.33億美元/5、亞馬遜647.96億美元6、三星562.49億美元7、豐田502.91億美元8、Facebook9、奔馳10、IBM

70、華為

66.76億美元100、聯想40.04億美元2.土地使用權二、三線城市房價的構成：均價每平方米9000元左右，土地成本約占2800元，建安成本約占2500元，2200元為開發商的利潤，其余1500元為稅費,其中“規費”(市政公用基礎設施配套費、防空地下室建設費等)約200元，契稅約100元，營業稅、企業所得稅和土地增值稅約占1200元。

二、負債liability

1、概念

2、特點由過去的交易、事項形成企業承擔的現時義務負債的清償會導致經濟利益流出企業3、負債的分類流動負債非流動負債

什么是負債？負債就是讓一個沒錢的企業有錢購買原材料、固定資產，先借雞下蛋。如果沒有發生禽流感，下的蛋夠多，那么，這種負債經營被人們贊為有膽有識；如果借的母雞突然變成公雞沒下出蛋，那么，這種負債經營被趙本山稱為“不干正經事”。平凡的世界、人民的名義老干媽15年只貸過一次款，她的財務只有兩筆最簡單的賬：進來多少，出去多少。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（一）預計在一個正常營業周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產負債表日起一年內到期應予以清償。（四）企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。

186億短期借款流動負債交易性金融負債應付賬款103億應付票據53.8億其他應付款12.9億應付職工薪酬11.2億應付股利負債應付利息、應交稅費5.5億199預收賬款11.8億長期借款非流動負債應付債券

13億長期應付款宇通客車的負債（41頁）流動負債多，非流動負債少流動負債中，應付賬款多，其次應付票據、其他應付款非流動負債中，預計負債多生女兒是一項長期資產，它滿足資產的三個條件：由過去的事項造成的，你擁有的，預期會給你帶來經濟利益的流入；生兒子是一項長期負債，它滿足負債的三個條件：由過去事項造成，你需要履行的現時義務，最終會導致你的經濟利益流出。

負債的確認條件（1）符合定義（2）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（3）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

三、所有者權益owner`sequity1、概念：又稱凈資產。

2、特點不須償還求償權居后參與利潤分配

3、來源構成

所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失留存收益

1、所有者投入的資本實收資本（股本）

資本公積

11億

實收資本（22億）（1）不得隨意增減（2）資本保全（3）形式多樣（4）分類：（27頁、31頁）國家投入資本個人投入資本法人投入資本外商投入資本入資的三重效應為企業經營奠定基礎（可整合性、符合經營特點）對未來債務進行保證（質量非常重要）股東間利益的確定最無私的所有者權益：資本公積，它多投入，又不占股份2、直接計入所有者權益的利得和損失資本公積—其他資本公積其他綜合收益3、留存收益盈余公積法定盈余公積10%19.5億任意盈余公積

未分配利潤81.3億四、收入revenue1、概念

2、特點：（1）企業日?；顒赢a生宇通公司收入（96頁，營業收入358億，-1266萬投資收益）、利得（98頁，4.2億）（2）導致所有者權益增加（3）會導致經濟利益的流入，但該流入不包括所有者投入資本。老干媽企業每天賣出130萬瓶辣椒醬，一年銷售額高達25億，凈利潤超過4億元。每瓶辣椒醬大概賺9角5分。下列哪個是企業的收入？企業收到罰款5000元企業銷售汽車獲得款項50萬元企業借入5年期借款300萬元企業收到投資者投入100萬元。3、收入的確認條件

與收入相關的經濟利益很可能流入企業；收入的金額能夠可靠地計量；表現為資產增加或負債減少，如銷售后收到現金、以商品或勞務抵償債務。4、分類（1）按形成來源分

銷售商品的收入

提供勞務的收入

讓渡資產使用權的收入（2）按重要性分

主營業務收入（340億）

其他業務收入（18億）新聞新能源客車銷售占比超5成，補貼門檻提高凸顯宇通強大競爭力在2016年報中，新能源客車銷售業績成最大亮點之一。報告期內，宇通新能源汽車銷售收入187.5億元，其中純電動客車收入154.1億元，插電式混合動力客車收入33.4億元，新能源客車銷售收入在總營收中占比超5成。利得是什么？

—源于日?；顒右酝獾幕顒尤〉玫氖找鎯热荩?/p>

偶發性或邊緣性交易或事項的結果如：出售固定資產的凈收益

不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益

如：罰款收入…主營業務收入就是做正事的收入其他業務收入就是搞副業的收入營業外收入就是“天上掉餡餅”的收入五、費用expense概念特點

1、日?；顒又邪l生.宇通公司的損失（99頁）

2、經濟利益的流出，但不包括向所有者分配的利潤

3、最終減少企業的所有者權益

下面哪些是企業的費用？企業支付罰款2000元企業償還本金10000元，利息1000元企業給投資者分配股利50000元。企業支付廣告費20萬元。費用的確認條件除了符合定義外，還應符合：與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業經濟利益流出企業的結果會會導致資產減少或負債增加經濟利益的流出額能可靠計量分類營業成本主營業務成本其他業務成本期間費用管理費用財務費用銷售費用在所有費用增長中，巴菲特最討厭管理費用的增長，可以說是深惡痛絕。他認為管理費用占營業利潤的比率超過10%是不可忍受的，這相當于對公司業務抽了十分之一的稅，不但損害公司盈利，而且還毀損企業價值。

直接材料

生產費用直接人工生產制造費用企業銷售費用

期間費用管理費用財務費用產品生產成本

在產品成本產成品成本產成品出售主營業務成本全部計入當期損益六、利潤netincome企業的日?；顒樱ㄊ杖?費用）利潤

企業的非日?；顒樱粗苯佑嬋氘斊?/p>

利潤的利得和損失）=營業外收入-營業外支出

計算：1、營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-期間費用±公允價值變動損益±投資收益±資產處置收益

+其他收益

2、利潤總額=營業利潤±營業外收支凈額

3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用2.2會計要素的確認和計量2.2.1會計確認recognition1.初始確認初始確認主要解決會計記錄問題：1）哪些數據可以進入會計信息系統，確認的標準是交易或事項能否用貨幣計量，2）經濟信息以什么形式進入會計系統；3）這些信息應在何時進入會計系統2.再確認主要解決財務會計報告問題：1)會計賬簿中的信息哪些可以列入會計報表；2)主要應以什么形式列入會計報表；3)應在何時列入會計報表。2.2.2確認基礎權責發生制accrualbasis

收付實現制cashbasis以權利和責任的實際發生來確認收入和費用的歸屬期收付實現制:以實際收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。

收付實現制的適用范圍《工會會計制度》(2009)第十條規定：工會會計以收付實現制為基礎，以權責發生制為補充。《財政總預算會計制度》（2015年）第十一條規定，總會計的會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項應當按照規定采用權責發生制核算。《政府會計準則-基本準則》（2015年）第三條規定：“預算會計實行收付實現制”企業會計的現金流量表的編制基礎為收付實現制。例如：河南宇通5月2日銷售公共汽車10輛，取得收入500萬，6月2日收到貨款，存入銀行。

1、權責發生制：5月收入：500萬

2、收付實現制：6月收入：500萬例如：河南宇通5月應付銀行借款利息10萬元，6月底支付。

1、權責發生制：5月費用：10萬

2、收付實現制：6月費用：10萬權責發生制（應收應付制、應計制）(accrualbasis)適用范圍：目前，世界各國的會計理論和實務中普遍將權責發生制作為主要確認基礎。我國《企業會計準則-基本準則》第九條規定，“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”《政府會計準則-基本準則》（2015年）第三條規定：“財務會計實行權責發生制”。2012年中國銀行股份有限公司會計信息質量檢查結果（一）總行及江蘇、蘇州、上海、遼寧、山東、安徽、福建、吉林、深圳、廣西、海南、重慶、云南、陜西、內蒙古、甘肅、青海、新疆等分行部分會計事項核算不實。一是收入費用核算不實，存在未按權責發生制核算，提前或推遲確認收入和費用的問題.建行內蒙古分行:部分事項會計核算不實。主要是未按權責發生制核算，少計中間業務收入697.06萬元，少計成本費用729.91萬元，少計固定資產1598.64萬元。

建行江西分行:部分事項會計核算不實。主要是未按權責發生制核算，提前確認收入2277.57萬元，推遲確認收入340.39萬元；將利息收入轉化為中間業務收入1543.43萬元會計計量

1、歷史成本。

historical

cost2、重置成本。Replacementcost3、可變現凈值。

Realizablevalue案例：07年12月31日，甲公司機器賬面價值（成本）為2160000元，數量2臺，單價180000元，市場價格為200000元（每臺），估計的銷售費用和相關稅金為120000元，甲公司沒有簽訂銷售合同。機器可變現凈值＝200000×12－120000=2280000

4、現值。Presentvalue5、公允價值。SoundvalueFairvalue公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。（《企業會計準則第39號——公允價值計量》（財會[2014]6號）男人越牛逼，就越能突破歷史成本原則，改用公允價值進行計量，他不用計提折舊，更不會存在減值現象；對女人來講，年輕漂亮時，她天然是以公允價值計量，以后如果找了一個以公允價值計量的男人，夫貴妻榮，計量原則就不變了；要是找了一個以歷史成本計量的男人，就只好嫁雞隨雞，改用歷史成本計量了。【會計就是這么一回事】1.現金從哪里來:借來的是負債，投入的是所有者權益；2.現金到哪里去:當期消失了的是費用，可以管好多期的是資產；3.資產或以成本形式轉入產品中或以折舊、攤銷轉為費用；4.通過銷售產品、提供勞務換回更多或更少的現金和應收款，是謂盈利或虧損；5.企業之間的信用產生往來款項。

2.3會計等式

一、最基本會計等式資產=權益=負債+所有者權益（運用）（來源）負債和所有者權益的區別項目負債所有者權益性質債權人對資產的投資人對企業凈資產要求權的要求權償還期到期必須償還破產、清算時償還享受權利本息參與企業經營管理風險小大

二、收入—費用(+利得-損失）=利潤

1、原則：配比權責發生制、劃分收益性支出和資本性支出

2、增加利潤的途徑收入增，費用不變收入