第一節會計政策及其變更★★第二節會計估計及其變更★★第三節前期差錯及其更正★★第四節資產負債表日后事項★★第三章會計調整2本章要點1.會計政策變更的概念及判斷2.會計估計變更的概念及判斷3.會計政策變更追溯調整法的會計處理和會計報表的調整4.會計估計變更的會計處理5.前期差錯更正的會計處理6.資產負債表日后事項第一節

會計政策及其變更一、會計政策的概述★（一）會計政策的含義會計政策：是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則是指按照企業會計準則規定的、適合于企業會計核算所采用的具體會計原則。基礎是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計處理方法是指企業在會計核算中按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法。（二）會計政策的特點1.會計政策的選擇性會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。如：存貨發出時的計價方法等。2.會計政策的強制性會計政策應當在會計準則規定的范圍內選擇。3.會計政策的層次性包括會計原則、計量基礎和會計處理方法三個層次。企業應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。（三）企業應當披露的重要會計政策重要會計政策舉例（1）發出存貨成本的計量企業發出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。（2）長期股權投資的后續計量企業對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。（3）投資性房地產的后續計量企業對投資性房地產的后續計量是采用成本模式，還是公允價值模式。（4）固定資產的初始計量企業取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現值為基礎進行計量。（5）生物資產的初始計量企業為取得生物資產而產生的借款費用，應當予以資本化，還是計入當期損益。（6）無形資產的確認企業內部研究開發項目開發階段的支出是確認為無形資產，還是在發生時計入當期損益。重要會計政策舉例（7）非貨幣性資產交換的計量非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎。（8）收入的確認是指收入確認所采用的會計原則。（9）合同收入與費用的確認是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。（10）借款費用的處理采用資本化，還是采用費用化。（11）合并政策是指編制合并財務報表所采納的原則（如母子公司會計年度不一致的處理、合并范圍的確定）。（12）其他重要會計政策【例1多選題】假定開源公司專門從事大型設備制造與銷售，設立后即召開董事會會議，確定有關會計政策和會計估計事項。下列各項關于開源公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（

）。A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量B.建造合同按照完工百分比法確認收入C.發出存貨成本的計量采用先進先出法D.按照生產設備預計生產能力確定固定資產的使用壽命【答案】ABC二、會計政策變更的概述★（一）會計政策變更的含義會計政策變更：是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。在什么情形下，企業才可以進行會計政策變更呢？（二）會計政策變更的條件在下述兩種情形下，企業可以變更會計政策：1.法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。（法定變更）2.會計政策變更能夠提供更可靠（真實）、更相關（有用）的會計信息。（自愿變更）（三）不屬于會計政策變更的情形1.本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。如：將自用的辦公樓改為出租，不屬于會計政策變更，而是采用新的會計政策。2.對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。如：低值易耗品由一次攤銷法改為五五攤銷法。【例2多選題】（2012）下列各項中，屬于會計政策變更的有（

）。A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式D.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化【答案】BCD【解析】選項A，屬于會計估計變更。因業務模式改變，金融資產之間的重分類是否屬于會計政策變更？（四）會計政策變更與會計估計變更的劃分以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。1.以會計確認是否發生變更作為判斷基礎2.以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。3.從列報項目是否發生變更作為判斷基礎。當至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更4.根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值（如預計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。2024年1月6日21會計政策確定會計報表項目的確認和計量中的構成要素，會計政策本身并不能完全解決報表項目計量中涉及的不確定事項的計量問題。會計估計是對報表項目計量中不確定事項在涉及的會計期間之間進行量化的過程，可靠的會計估計是會計要素確認的前提條件之一。

【例3多選題】下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。A.由于新準則的發布，所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法B.固定資產預計使用年限由8年改為5年C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策D.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法答案：AD【例4單選題】（2016年）甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發布公告稱：經公司董事會審議通過《關于公司固定資產折舊年限會計估計變更的議案》，決定調整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20－30年調整為20－40年。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調整會計處理的表述中，正確的是（

）。A.對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調整B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用C.對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述【答案】C【解析】選項A，固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更；選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認；選項D，固定資產折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。【例5多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（

）。A.按新的控制定義調整合并財務報表合并范圍B.會計準則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資由長期股權投資轉為非交易性權益工具投資C.公允價值計量使用的估值技術由市場法變更為收益法D.因處置部分股權喪失了對子公司的控制導致長期股權投資的后續計量方法由成本法轉變為權益法【答案】AB【解析】選項C，屬于會計估計變更；選項D，由于處置股權導致的核算方法的改變，屬于正常事項，不屬于會計政策變更。【例6多選題】（2007年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（

）。A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法C.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式D.發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法E.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項ABE屬于會計估計變更。【例7單選題】（2013）甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是（

）。A.將自行研發無形資產的攤銷年限由8年調整為6年B.將發出存貨計價方法由先進先出法變為移動加權平均法C.賬齡在1年內的應收賬款壞賬計提比例由5%調整至8%D.將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報【答案】B【解析】選項AC，屬于會計估計變更；選項D既不屬于會計估計變更也不屬于會計政策變更。三、會計政策變更的會計處理★發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。（一）追溯調整法★1.追溯調整法的含義追溯調整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。2.比較財務報表的追溯調整（1）對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。（2）對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。注意：資產負債表調整變化年度的年初數，利潤表調整變化年度的上年數。3.追溯調整法的步驟（4個步驟）（1）計算確定會計政策變更的累積影響數（2）編制相關項目的調整分錄（追溯調賬）

（3）調整列報前期財務報表相關項目及其金額（追溯調表）（4）附注說明第一步，計算會計政策變更的累積影響數。會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

差額=按新政策計算的變更當年年初應有的留存收益－按原政策反映的變更當年年初現有的留存收益即變更年度所有者權益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調整金額。項目本年金額上年金額……盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計政策變更××××××

前期差錯更正二、本年年初余額……所有者權益變動表（簡表）2×21年度上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利。會計政策變更的累積影響數計算步驟（5個步驟）：（1）根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種會計政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額；要明確這里的“所得稅影響金額”是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額；所得稅影響金額＝形成或轉回的暫時性差異×所得稅稅率（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計算會計政策變更的累積影響數。第二步，編制相關項目的調整分錄。“所得稅影響額”肯定記入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”賬戶。

累積影響數一定記入“利潤分配—未分配利潤”（注意：政策變更不通過“以前年度損益調整”賬戶核算）“所得稅前差異”則要根據不同政策變更確定用什么賬戶。

第三步，調整列報前期財務報表相關項目及其金額。（1）調整變更當年資產負債表相關項目的年初數：根據編制的調整分錄涉及的項目調整即可。（2）調整變更當年利潤表上年數：注意:只要調整變更上一年的影響數,不要按合計數調整。（3）調整變更當年所有者權益變動表：調整“會計政策變更”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。

【例8】假定開源公司2×21年、2×22年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設不考慮購入股票發生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2×23年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。

假設所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發行普通股為4500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值如表1所示。

會計政策股票成本與市價孰低2×21年年末公允價值2×22年年末公允價值A股票450000051000005100000B股票1100000—1300000表1兩種方法計量的交易性金融資產賬面價值

單位：元應納稅暫時性差異：60萬元應納稅暫時性差異：20萬元開源公司的會計處理如下：

1.計算改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數：時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2×21年末510000045000006000001500004500002×22年末1300000110000020000050000150000合計64000005600000800000200000600000表2改變交易性金融資產計量方法后的累積影響數

單位：元注意：開源公司2×23年12月31日的比較財務報表列報前期最早期初為2×22年1月1日。（1）對2×21年有關事項的調整分錄：①調整會計政策變更累積影響數：借：交易性金融資產——公允價值變動600000

貸：利潤分配——未分配利潤600000借：利潤分配——未分配利潤

150000

貸：遞延所得稅負債150000（600000×25%）元2.編制有關項目的調整分錄：②調整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積450000×15%=67500（元）。借：利潤分配——未分配利潤67500

貸：盈余公積67500（2）對2×22年有關事項的調整分錄：（列報前期）①調整金融資產：借：交易性金融資產——公允價值變動200000

貸：利潤分配——未分配利潤200000借：利潤分配——未分配利潤

50000

貸：遞延所得稅負債50000（200000×25%）元②調整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150000×15%=22500（元）。借：利潤分配——未分配利潤22500

貸：盈余公積22500開源公司在列報2×23年財務報表時，應調整：2×23年資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權益變動表有關項目的上年金額和本年金額。3.財務報表調整和重述：【例9】甲公司系上市公司，該公司于20×7年12月建造完工的建筑物作為投資性房地產對外出租，甲公司按成本模式計量。該建筑物的原價為3000萬元（同建造完工時公允價值），預計凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊。20×8年末公允價值為3200萬元，20X9年末公允價值為3300萬元。2×10年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算。按照稅法規定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。

2024年1月6日51

政策變更累積影響數計算表單位：萬元

年度政策變更前

政策變更后所得稅前差異所得稅影響累積影響數折舊公允價值變動損益20X8年30020050012537520X9年300100400100300合計6003009002256752024年1月6日52在本題中：

原政策下20X9年末賬面價值2400萬元(3000－600)，計稅基礎為2700萬元(3000－150－150)，產生可抵扣暫時性差異是：

2700-2400＝300（萬元）而新政策下20X9年末賬面價值3300萬元，計稅基礎仍為2700萬元(3000－300)，產生的應納稅暫時性差異為：

3300-2700＝600（萬元）所以要調減原政策下的遞延所得稅資產，同時調增新政策下的遞延所得稅負債。2024年1月6日53原政策下分錄：借：其他業務成本600（2年）

貸：投資性房地產累計折舊600借：遞延所得稅資產300*25%=75

貸：所得稅費用75原政策+X=新政策新政策下分錄：借：投資性房地產300

貸：公允價值變動損益300（2年）借：所得稅費用600*25%=150

貸：遞延所得稅負債150上述所有的利潤表中科目全部用“利潤分配——未分配利潤”代替。2024年1月6日54會計政策變更當期的調整分錄：借：投資性房地產

300

投資性房地產累計折舊600

貸：利潤分配——未分配利潤675

遞延所得稅資產75(300×25%)

遞延所得稅負債150(600×25%)借：利潤分配——未分配利潤67.5

貸：盈余公積67.52024年1月6日55項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產+900

－遞延所得稅資產－75

－遞延所得稅負債+150盈余公積＋67.5

－未分配利潤＋607.5

－營業成本

－－300公允價值變動損益

－+100利潤總額

－+400所得稅費用

－＋100凈利潤

－+3002024年1月6日56注意：所得稅核算方法從應付稅款法改為資產負債表債務法原存在可抵扣暫時性差異借：遞延所得稅資產貸：利潤分配——未分配利潤盈余公積

原存在應納稅暫時性差異借：利潤分配——未分配利潤盈余公積貸：遞延所得稅負債（二）未來適用法未來適用法：是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。會計政策變更：有時采用；會計估計變更：必須采用在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無須重編以前年度的財務報表。如何選擇會計政策變更的會計處理方法？（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇★1.國家有規定的，按國家有關規定執行；2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理（追溯到可追溯的最早期）；3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。為什么會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度的應交所得稅的變動？第二節

會計估計及其變更一、會計估計的概述★（一）會計估計的含義會計估計：是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。（二）會計估計的特點1.會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。2.進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。3.進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。企業應當披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不予披露。（三）企業應當披露的重要會計估計

1.存貨可變現凈值的確定。

2.公允價值的確定。如：采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定，權益工具公允價值的確定、非同一控制下企業合并成本的公允價值的確定等。

3.預計使用壽命與凈殘值；

固定資產、各類生產性生物資產的折舊方法。

4.合同完工進度的確定。

5.預計負債初始計量的最佳估計數的確定。二、會計估計變更的概述★（一）會計估計變更的含義會計估計變更：是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。在什么情形下，企業才可以進行會計估計變更呢？（二）會計估計變更的情形在下述兩種情形下，企業可以變更會計估計：1.賴以進行估計的基礎發生了變化。如：企業的某項無形資產攤銷年限原定為10年，以后發生的情況表明，該資產的受益年限已不足10年，相應調減攤銷年限。2.取得了新的信息、積累了更多的經驗。如：計提壞賬準備。會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。【例10多選題】甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計估計變更的有（

）。A.將自行開發無形資產的攤銷年限由8年調整為6年B.將發出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法C.將固定資產預計凈殘值的比例由5%提高至8%D.將符合持有待售條件的固定資產由非流動資產重分類為流動資產列報【答案】AC【例11多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的有（

）。A.固定資產折舊年限由10年改為8年B.發出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整D.根據新的證據，將使用壽命不確定的無形資產轉為使用壽命有限的無形資產【答案】ACD【例12多選題】（2021年）下列各項屬于會計估計變更的有()。

A.固定資產的攤銷方法由年限平均法改為年數總和法

B.將產品質量保證金的計提比例由按照當年實現收入的5%調整為2%

C.發出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權平均法

D.企業持有的非上市公司股權在上海證券交易所上市，企業對該股權的公允價值估值方法由收益法調整為市場法【答案】ABD

【解析】選項C屬于會計政策變更。【例13多選題】（2015年）甲公司某年經董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有（）。A.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規定進行追溯C.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定方法由第一層級轉變為第二層級【答案】CD【解析】選項AB屬于會計政策變更。（三）會計估計變更的會計處理1.基本原則企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。2.具體原則（1）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。如：壞賬準備的計提比例。【例14】假定開源公司采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備。2×21年末應收款項余額1000萬元，壞賬準備的計提比例2%。自2×22年起，壞賬準備的計提比例調整為3%，年末應收款項余額為1500萬元。開源公司2×22年末計提壞賬準備=（1500×3%-1000×2%）=25（萬元）借：信用減值損失250000

貸：壞賬準備250000（2）會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。如：固定資產的折舊年限。會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。【例15】假定開源公司某項固定資產2×18年1月開始計提折舊，原價1000萬元，預計凈殘值50萬元，折舊年限10年，采用直線法。（1）2×21年起將折舊年限改為8年，預計凈殘值調整為20萬元，方法不變，會計估計變更對利潤的影響是多少？原估計提折舊=（1000-50）/10=95（萬元）新估計提折舊=（1000-95×3-20）/（8-3）=139（萬元）影響利潤=139-95=44（萬元）（2）如2×21年起將折舊年限改為8年，預計凈殘值調整為20萬元，折舊方法改為雙倍余額遞減法。年折舊率=2/5×100%=40%此時，應把折舊方法的改變是從2×21年才開始的，則還有5年。2×21年的折舊費=（1000-95×3）×40%=286（萬元）影響利潤=286-95=191（萬元）（3）如2×21年起折舊年限，凈殘值不變，折舊方法改為雙倍余額遞減法。則：年折舊率=2/7×100%=28.57%2×21年的折舊費=（1000-95×3）×28.57%=204.2755（萬元）影響利潤=204.2755-95=109.2755（萬元）（3）難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。2024年1月6日84【例16】甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（1）對子公司（丙公司）投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。（1）屬于會計政策變更變更后是否產生暫時性差異？賬面價值=4000計稅基礎=40002024年1月6日85（2）對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面價值為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。（2）屬于會計政策變更賬面價值=8800計稅基礎=6800變更日應該確認遞延所得稅負債2000×25%＝500（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。（3）屬于會計政策變更變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元借：交易性金融資產——公允價值變動200000

貸：利潤分配——未分配利潤200000（代替公允價值變動損益）借：利潤分配——未分配利潤200000*25%=50000（代替所得稅費用）

貸：遞延所得稅負債500002024年1月6日86（4）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元（與稅法規定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的新折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。（4）屬于會計估計變更折舊增加，使20×7年凈利潤減少凈利潤減少額=(350-230)×(1-25％)=90(萬元)2024年1月6日872024年1月6日88（5）發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發生跌價損失。（5）屬于會計政策變更（6）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。（6）屬于會計估計變更遞延所得稅資產發生額=(800-700)×25％=25(萬元)2024年1月6日89（7）開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的150%。（7）屬于會計政策變更雖然20×7年度資本化開發費用賬面價值小于計稅基礎，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產。2024年1月6日90（8）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發生變化。（8）屬于會計政策變更（9）在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。（9）屬于會計政策變更

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

2024年1月6日91【例17多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

B.發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

C.投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算【答案】BCDE

【解析】A選項為會計估計變更。

2024年1月6日92【例18

多選題】

下列各項中，屬于會計估計變更的有(

)。

A.對丙公司投資的后續計量由權益法改為成本法

B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

C.開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值【答案】BD

【解析】A選項屬于采用新的政策，選項C、E屬于政策變更。2024年1月6日93【例19多選題】

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有()。

A.生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元

B.將20×7年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本

C.將20×7年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益

D.變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元

E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元2024年1月6日94

【答案】BCD

【解析】E選項屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。2024年1月6日95

【例20多選題】

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有()。

A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

C.對20×7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元

D.無形資產20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元

E.

管理用固定資產20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元2024年1月6日96【答案】ADE

【解析】對于A選項，變更日投資性房地產的賬面價值為8800，計稅基礎為6800，應該確認遞延所得稅負債2000×25％＝500；選項B，按照成本法調整之后，長期股權投資的賬面價值是4000萬元，計稅基礎是4000萬元，因此不產生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅；選項C，雖然20×7年度資本化開發費用賬面價值小于計稅基礎，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不確認遞延所得稅資產；選項D，應確認遞延所得稅資產100×25％＝25萬元；選項E，20×7年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產120×25％＝30萬元。企業可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：①分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，當至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更；②不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。歸納小結根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值（如預計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。判斷基礎（是否發生變更）舉例1.會計確認（是否記賬）會計確認的變更一般會引起列報項目的變更前期相關支出費用化新準則資化本相關支出（無形資產）2.計量基礎歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等5項會計計量屬性分期購入固定資產：前期以歷史成本計量新準則以購買價款的現值計量3.列報項目商業企業的商品采購費用：前期列入銷售費用新準則計入存貨成本結論企業可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：①分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，當至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更；②不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更為什么固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更，而存貨計價方法的改變卻屬于會計政策變更呢？第三節

前期差錯及其更正一、前期差錯的含義★前期差錯：是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。【例21多選題】下列事項中，應作為前期差錯更正的是（）A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調減了預計使用年限B.由于經營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限C.根據規定對資產計提準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據謹慎性原則，多提了存貨跌價準備D.由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數總和法【答案】BC【解析】疏忽或曲解事實以及舞弊，應當作為前期差錯進行處理。二、前期差錯更正的會計處理★（一）不重要的前期差錯不重要的前期差錯含義是指不足以影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的前期差錯。處理原則企業不需要調整財務報表相關項目的期初數，但應當調整發現當期與前期相同的相關項目。（視同本期發生，科目正常寫，無需調整期初數）本期發生的差錯，在本期發現：直接調整本期相關賬戶2024年1月6日107【例22】20×7年12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發現的下列問題進行更正：①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：借：管理費用55

貸：累計折舊552024年1月6日108①借：管理費用68.75貸：累計折舊68.75[（600－600/10）/剩下4年/12個月×11個月－55]2024年1月6日109②20×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產1800

貸：銀行存款1800

借：管理費用150

貸：累計攤銷1502024年1月6日110②借：累計攤銷60

貸：管理費用60[150-（1800-1260）/5年/12個月×10個月]=150-90=60（萬元）（二）重要的前期差錯重要的前期差錯：是指足以影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的前期差錯。企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法：是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。（1）涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算；（2）涉及所得稅①與稅法規定一致a.調增利潤：借：以前年度損益調整

貸：應交稅費—應交所得稅b.調減利潤：借：應交稅費—應交所得稅貸：以前年度損益調整②與稅法規定不一致且存在暫時性差異的a.調增利潤時，調增所得稅費用：借：以前年度損益調整

貸：遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產)b.調減利潤時，調減所得稅費用：借：遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產)貸：以前年度損益調整1.應交所得稅（1）如果會計準則和稅法對涉及損益的事項處理口徑一致（即稅法允許調整應交所得稅），則應考慮應交所得稅的調整；（如銷售退回）（2）如果會計準則和稅法對涉及損益的事項處理口徑不一致（即稅法不允許調整應交所得稅），則不應考慮應交所得稅的調整。（如壞賬準備）2.遞延所得稅（1）如果重要的前期差錯更正涉及暫時性差異，應分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定利潤表中的所得稅費用。（2）如果重要的前期差錯更正未引起暫時性差異，則無需進行遞延所得稅的會計處理。歸納小結（3）調整財務報表相關項目資產負債表：調整發現當年報表相關項目的“年初余額”欄；利潤表：調整發現當年報表相關項目的“上期金額”欄；所有者權益變動表：調整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。【例23多選題】（2018）下列各項中,可能調整年度所有者權益變動表中“本年年初余額”的交易或事項有()。A.

會計政策變更B.

前期差錯更正C.

同一控制下企業合并D.

因處置投資導致對被投資單位的后續計量由成本法轉為權益法【答案】ABCD【解析】A項，會計政策變更有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法，在采用追溯調整法時，可能對所有者權益變動表中“盈余公積”和“未分配利潤”項目的年初余額產生影響；B項，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，在追溯重述時，同樣可能會影響到“盈余公積”和“未分配利潤”項目的期初余額；C項，同一控制下的企業合并，在編制合并財務報表時，應遵循一體化存續原則，即視同合并后形成的報告主體在以前期間一直存在并延續下來。因此在編制合并資產負債表時應對期初數進行調整，而且對被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉入“盈余公積”和“未分配利潤”；D項，因處置股權導致對被投資單位的后續計量由成本法轉為權益法的，在個別財務報表中，對剩余股權投資的賬面價值應視同取得時即采用權益法核算進行調整。綜上，ABCD四個選項均有可能調整年度所有者權益變動表中“本年年初余額”。【例24】2×21年12月10日，開源公司發現2×20年漏記一項行政部門固定資產的折舊費用30萬元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設2×20年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發行股票份額為180萬股。假定稅法允許調整應交所得稅。分析前期差錯影響數追溯調賬追溯調表1.分析前期差錯的影響數：2×20年少計折舊費用300000元；多計所得稅費用75000元（300000×25%）；多計凈利潤225000元；多計應交稅費75000元（300000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22500元（225000×10%）和11250元（225500×5%）。2.編制有關項目的調整分錄：（1）補提折舊：借：以前年度損益調整——管理費用300000

貸：累計折舊300000（2）調整應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅75000

貸：以前年度損益調整——所得稅費用75000（300000×25%）元若本題假定稅法不允許調整當期的應交所得稅，其他條件不變，則（2）的分錄為：借：遞延所得稅資產75000

貸：以前年度損益調整——所得稅費用75000其他分錄不受影響。（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤225000

貸：以前年度損益調整225000（4）調整利潤分配有關數字：借：盈余公積——法定盈余公積22500

——任意盈余公積11250

貸：利潤分配——未分配利潤33750（225000×10%）元3.財務報表調整和重述：（1）調整資產負債表項目的年初余額：

調減固定資產300000元；調減應交稅費75000元；調減盈余公積33750元；調減未分配利潤191250元。（2）調整利潤表項目上年金額：調增管理費用上年金額300000元；調減所得稅費用上年金額75000元；調減凈利潤上年金額225000元；調減基本每股收益上年金額0.125元。（3）調整所有者權益變動表項目上年金額：調減前期差錯更正項目：盈余公積上年金額33750元，未分配利潤上年金額191250元，所有者權益合計上年金額225000元。2024年1月6日127【例25】甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2×17年度適用的所得稅為25％，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。2024年1月6日1282×18年3月1日，甲公司總會計師對2×17年度的下列有關業務的會計處理提出疑問：(1)存貨2×17年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品。150件甲產品和50件乙產品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元；50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。2024年1月6日129

甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2×17年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現凈值總額23200萬元［(118-2)×200］的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。②甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。2024年1月6日130【答案】(1)①處理錯誤。理由是計提的存貨跌價準備金額不正確。存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。甲產品成本=150×120＝18000(萬元)甲產品可變現凈值＝150×(150－2)＝22200(萬元)甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。乙產品成本＝50×120＝6000(萬元)乙產品可變現凈值＝50×(118－2)＝5800(萬元)乙產品應計提跌價準備＝6000－5800＝200(萬元)所以甲產品和乙產品多計提跌價準備＝800－200＝600(萬元)借：存貨跌價準備600

貸：以前年度損益調整6002024年1月6日131

②處理不正確。需要對企業計提的200萬元的存貨跌價準備確認相應的遞延所得稅資產。借：遞延所得稅資產50(200×25％)

貸：以前年度損益調整502024年1月6日132(2)固定資產2×17年12月31日，甲公司E生產線發生永久性損害但尚未處置。E生產線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。2×17年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1400萬元。②甲公司對Ｅ生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。2024年1月6日133

(2)①處理正確。因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。②處理錯誤。理由：E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為1400萬元，所以產生可抵扣暫時性差異金額＝1400×25％＝350(萬元)，應確認1400×25％＝350萬元的遞延所得稅資產。借：遞延所得稅資產350

貸：以前年度損益調整3502024年1月6日(3)無形資產2×17年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于管理的專利技術。該專利技術系甲公司于2×17年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2×17年末甲公司估計該專利技術的可收回金額為1200萬元。2×17年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1000萬元。③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。2024年1月6日(3)①處理不正確。理由：無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額＝2400÷5×6／12＝240(萬元)賬面價值＝2400－240＝2160(萬元)。借：以前年度損益調整40(240－200)貸：累計攤銷40借：應交稅費10貸：以前年度損益調整10②處理不正確。理由：無形資產攤銷額＝2400÷5×6／12＝240(萬元)，賬面價值＝2400－240＝2160(萬元)，應計提減值準備＝2160－1200＝960(萬元)。借：無形資產減值準備40(1000－960)貸：以前年度損益調整402024年1月6日136③處理不正確。理由：無形資產計提減值準備960萬元，應確認遞延所得稅資產＝960×25％＝240(萬元)。借：遞延所得稅資產240(960×25％)貸：以前年度損益調整240(4)長期股權投資2×17年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為10萬元；如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1450萬。甲公司的會計處理：①于2×17年12月31日就該長期股權投資計提減值準備350萬元。②確認了遞延所得稅資產87.5萬元。2024年1月6日1372024年1月6日138要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)，并簡要說明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”的調整會計分錄)。（4）①處理不正確。理由：可收回金額以資產未來現金流量現值與公允價值減掉處置費用后的凈額孰高進行計量，所以應計提減值準備=1800-1490=310借：長期股權投資減值準備40

貸：以前年度損益調整—資產減值損失40

借：以前年度損益調整—所得稅費用10貸：遞延所得稅資產10（40×25%）

2024年1月6日139“以前年度損益調整”貸方余額＝600＋50+350－40＋10+40＋240+40-10＝1

280(萬元)，轉入利潤分配。借：以前年度損益調整1

280

貸：利潤分配—未分配利潤1

280借：利潤分配—未分配利潤128

貸：盈余公積1282024年1月6日140①確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。②對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規定進行處理。如果企業前期作出會計估計時，未能合理使用報表編報時已經存在且能夠取得可靠信息，導致前期會計估計結果未恰當反映當時情況，此時屬于前期差錯嗎？第四節

資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項概述（一）資產負債表日后事項的含義★資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。資產負債表日含義是指會計年度末和會計中期期末。分類①年度資產負債表日指每年的12月31日②中期資產負債表日指各會計中期期末【特別提示】中期：是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。1.資產負債表日企業類型財務報告批準報出日1.設置董事會的公司制企業董事會批準財務報告報出的日期。2.其他企業經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。2.財務報告批準報出日3.有利事項和不利事項資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項。有利或不利事項是指，資產負債表日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。不是在這個特定期間內發生的全部事項:①日后事項a.調整事項b.非調整事項特定期間內發生事項②正常事項（二）資產負債表日后事項涵蓋的期間★基本原則：資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。2024年1月6日153【例26】開源公司2×21年的年度財務報告于2×22年2月2日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2×22年4月11日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2×22年4月13日，財務報告實際對外公布的日期為2×22年4月25日，股東大會召開日期為2×22年5月7日。資產負債表日后事項涵蓋的期間：2×22年1月1日至2×22年4月13日。2024年1月6日154如果在4月13日至25日之間發生了重大事項，需要調整財務報表的相關項目或需要在財務報表附注中披露，經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為2×22年4月25日，實際報出的日期為2×22年4月30日。資產負債表日后事項涵蓋的期間：2×22年1月1日至2×22年4月25日。調整事項含義是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。舉例①資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；②資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；③資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；④資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。（三）資產負債表日后事項的內容★非調整事項含義是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。舉例①資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾②資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化③資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失④資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債⑤資產負債表日后資本公積轉增資本⑥資產負債表日后發生巨額虧損⑦資產負債表日后發生企業合并或處置子公司⑧資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤（并不會導致企業在資產負債表日形成現時義務）調整事項區別對資產負債表日后事項，若在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。非調整事項【例27單選題】2×21年12月31日，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，由于該應收款項尚在信用期內，甲公司按照5%的預期信用損失率計提壞賬準備50萬元。甲公司2×21年度財務報表于2×22年3月15日經董事會批準對外報出。下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（

）。A.乙公司于2×22年2月24日發生火災，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于2×22年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應收乙公司貨款可以全部收回C.乙公司于2×22年1月10日宣告破產，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回D.乙公司于2×22年3月10日發生安全事故，被相關監管部門責令停業，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回【答案】C【解析】選項A，選項B和選項D都是在資產負債表日后期間新發生的事項，所以要作為非調整事項進行披露；選項C中甲公司應收乙公司的貨款是在資產負債表日期間就存在的，只是在日后期間事項發生進一步的證據，所以要作為資產負債表日后調整事項處理。如果某些事項的發生對企業資產負債表日的財務狀況和經營成果并無任何影響，那么就不屬于資產負債表日后事項。【例28多選題】甲公司2×21年度財務報表于2×22年3月20日經董事會批準對外報出，其在2×21年度資產負債表日后事項期間發生的下列交易或事項中，屬于調整事項的有（

）。A.董事會通過2×21年度利潤分配預案，擬每10股派發1元現金股利B.因2×21年6月收購的子公司當年度實際利潤未達到承諾金額，確定應向交易對方收回部分已支付對價C.所持聯營企業經審計的凈利潤與甲公司權益法核算時用于計算投資收益的聯營企業未經審計凈利潤金額存在差異D.2×21年12月已確認銷售的一批商品因質量問題被買方退回，稅務機關開具的紅字增值稅專用發票已取得【答案】BCD【解析】資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的現金股利或利潤,屬于資產負債表日后非調整事項，選項A錯誤。注意：資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的證據，應當作為調整事項進行處理；否則，作為非調整事項處理。【例29】甲公司2×16年10月向乙公司出售原材料2000萬元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內付款。至2×16年12月31日，乙公司尚未付款。2×17年3月15日，甲公司的財務報告經批準對外公布。假定甲公司在編制2×16年度財務報告時有2種情況：（1）2×16年12月31日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有20%無法收回，故按20%的比例計提壞賬準備；2×17年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的債權無法收回。結論：屬于調整事項。（2）2×16年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；2×17年1月20日，乙公司發生重大火災，導致甲公司50%的應收賬款無法收回。結論：屬于非調整事項。對于在報告期資產負債表日已經存在的債務，在資產負債表日后期間，與債權人達成的債務重組交易是否屬于資產負債表日后調整事項？二、調整事項的會計處理★（一）調整事項的處理原則企業發生的調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現金流量表正表。由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已經沒有余額。年度資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，借方：費用增加、收入減少貸方：費用減少、收入增加調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。2.涉及利潤分配調整的事項（如：提取盈余公積），直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。4.調整財務報表