一、稅法的概念與特點二、稅收和稅法的關系三、稅法的構成要素第二章稅法概述了解稅法基本知識理解稅收法律關系掌握稅法構成要素學習目標：一、稅法的概念和特點（一）概念

國家權力機關及其授權的各種行政機關制定的調整稅收關系的法律規范總稱。（二）稅法的特點稅法是調整稅收關系的法稅法關系主體的單方固定性稅法是權利與義務不對等的法稅法是實體法和程序法相結合的綜合性質的法一稅法與憲法的關系三稅法與行政法的關系五稅法與刑法的關系二稅法與民法的關系四稅法與經濟法的關系六稅法與國際法的關系二、稅法與其他部門法的關系甘肅財貿職業學院稅法與憲法的關系

憲法在現代法治社會中具有最高的法律效力，是立法的基礎。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據憲法的原則制定的。在我國，作為國家的根本大法，《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）是制定所有法律、法規的依據和章程。《憲法》第五十六條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！边@里一是明確了國家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據。因此，《憲法》的這一條規定是立法機關制定稅法并據以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據。稅法與民法的關系

民法是調整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規范，故民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質是國家依據政治權力向公民課稅，是調整國家與納稅人關系的法律規范，這種稅收征納關系不是商品的關系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質區別所決定的。當稅法的某些規范向民法的規范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經常涉及大量的民事權利和義務問題。例如，印花稅中有關經濟合同關系的成立，房產稅中有關房屋的產權認定等，而這些在民法中巳予以規定，所以，稅法就不再另行規定。當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規范為準則。例如，兩個關聯企業之間，一方以高進低出的價格與對方進行商業交易，然后再以其他方式從對方取得利益補償，以達到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規定的“民事活動應遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用”的原則，但是違反了稅法規定，在確定納稅義務時應該按照稅法的規定對此種交易的法律屬性做相應調整。稅法與行政法的關系

稅法與行政法有十分密切的聯系，主要表現在稅法具有行政法的一般特性。稅收實體法和稅收程序法中都有大量內容是對國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系的調整。而且稅收法律關系中居于領導地位的一方總是國家，體現國家單方面意志，不需要征納雙方意思表示完全一致。另外稅收法律關系中爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。稅法與行政法也有一定區別，與一般行政法所不同的是，稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利益由納稅人向國家無償單方面轉移，這是一般行政法所不具備的。社會再生產的幾乎每一個環節都有稅法的參與和調節，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權性法規，所含的少數義務性規定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉移，而稅法則是一種義務性法規。稅法與刑法的關系刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規范，其調整的范圍不同。兩者也有著密切的聯系，因為稅法和刑法對于違反稅法都規定了處罰條款。但應該指出，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第六十二條規定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！睆纳厦嬉幎梢钥闯?，兩者之間的區別就在于情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。甘肅財貿職業學院稅法與經濟法的關系稅法與經濟法有著十分密切的關系稅法具有較強的經濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經濟分配的進行;經濟法中的許多法律、法規是制定稅法的重要依據;經濟法中的一些概念、規則、原則也在稅法中大量應用。稅法與經濟法之間也有差別從調整對象來看，經濟法調整的是經濟管理關系，而稅法調整對象則含有較多的稅務行政管理的性質;稅法屬于義務性法規，而經濟法基本上屬于授權性法規;稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經濟法中的普遍采用的協商、調解、仲裁、民事訴訟程序。稅法與國際法的關系

稅法原本是國內法，是沒有超越國家權力的約束力的。然而，隨著國際交往的加深，各國的經濟活動日益國際化，稅法與國際法的聯系越來越密切，并且在某些方面出現交叉。這種密切聯系與交叉體現在以下幾個方面：1.在跨國經濟活動中，為避免因稅收管轄權的重疊而出現國際雙重征稅以及國際間的避稅，國與國之間形成了一系列的雙邊或多邊稅收協定、國際稅收公約。這些協定或公約是國際法的重要組成部分。換一個角看，被一個國家承認的國際稅法也應是這個國家稅法的組成部分。

2.由于國際經濟合作的發展，一個國家的稅法總是有或多或少的部分較多涉及外籍納稅人，有時我們習慣于將其稱為“涉外稅法”。為了使“涉外稅法”較好地起到吸引外來投資的作用，立法時往往較多地吸取了國際法特別是國際稅法中合理的理論和原則以及有關法律規范。

3.按照國際法高于國內法的原則，被一個國家所承認的國際法不能不對其國內稅法的立法產生較大的影響和制約作用。反之，國際法也不是憑空產生的，各個國家的國內法(包括稅法)是國際法規范形成的基礎。沒有國內稅法，國際稅法就無法實施。三、稅收和稅法的關系1.稅收是國家組織財政收入的主要手段，稅法是保障稅收的法律手段，稅收遵守稅法的規定。2.稅收是稅法前提，稅法是稅收的法律依據，是稅收的法律表現形式。

四.稅收法律關系

（一）稅收法律關系的概念稅收法律關系是指國家、稅務征管機關和納稅人之間，在稅收征收和管理過程中，根據稅法規范而發生的具體的征收和管理權利義務關系。（二）稅收法律關系的特點1.主體的一方只能是國家2.體現國家單方面的意志3.權利義務關系具有不對等性4.具有財產所有權或支配權單向轉移的性質(三)稅收法律關系要素1.稅收法律關系的主體：(1)征稅主體(2)納稅主體(屬地兼屬人)2.稅收法律關系的客體：(1)實物(2)貨幣(3)行為3.稅收法律關系的內容：(1)征稅主體的權利和義務(2)納稅主體的權利和義務（四）稅收法律關系的產生、變更、消滅

1.稅收法律關系的產生

2.稅收法律關系的變更

3.稅收法律關系的消滅五、稅法的分類(一)按稅法的基本內容和效力:

稅收基本法和稅收普通法(二)按稅法的職能和作用:

稅收實體法和稅收程序法(三)按稅種管理和受益權限:

中央稅、地方稅、中央與地方共享稅(四)按稅法的征稅對象:

流轉稅稅法、所得稅稅法、資源稅稅法、財產稅稅法和行為目的稅稅法。一稅法的概念二稅法的特點三稅收與稅法的關系四稅法的分類

小結

第三節

稅法構成要素（一）納稅人

納稅人，即納稅義務人，又稱納稅主體，是指一切履行納稅義務的法人、自然人和其他組織。區分納稅人、負稅人、扣繳義務人負稅人：實際負擔稅款的人?？劾U義務人：指從納稅人的收入中扣除稅款，并代為繳納的單位或個人

舉例假設某商場售價香水，售價為100元，稅額15元/瓶。某商場顧客

銷售價=100+15=115元

付115元

納稅人

負稅人

（二）征稅對象

征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，是指稅法規定的對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。

征稅范圍

計稅依據稅目

征稅對象累進稅率舉例級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數13000元以下的3%023000-12000元10%210312000-2500020%1410425000-3500025%2660應納稅所得額為7000元，全額累進稅率和差額累進稅率的應納稅額？實踐訓練：超額和全額累進稅率比較

全額累進稅率：應納稅額=7000×10%=700(元)超額累進稅率應納稅額=3000×3%＋(7000-3000)×10%=90＋400＝490(元)按照速算扣除數法7000×10%－210＝490(元)公式本級速算扣除數=全額累進稅率方法計算稅額-超額累進稅率方法計算稅額應納稅額=征稅對象數額×適用稅率-本級速算扣除數

（三）稅率

稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。

稅率

比例稅率

累進稅率

定額稅率

（四）稅收優惠

稅收優惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或者免除稅收負擔的一種措施。稅收優惠方式主要包括免稅、減稅、起征點、免征額等。

稅收優惠

減免稅

起征點免征額

（五）納稅環節

納稅環節，主要是指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

納稅環節

一次課征

多環節課征

（六）納稅期限

納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現。

納稅期限

納稅義務發生時間

納稅期限

繳庫期限（七）納稅地點