第一章預算會計基本理論

?復習思考

1.答題要點：

現行政府會計體系由財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計以及參與預算會計

執行的國庫會計、收入征解會計等組成。

2.答題要點：

現行政府會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業單位會計

準則制度。

3.答題要點：

政府會計的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

政府會計的主體包括各級政府、行政單位和各類國有事業單位。財政總預算會計的主體

是各級政府，行政單位會計的主體是行政單位，事業單位會計的主體是國有事業單位。

4.答題要點：

政府會計的會計信息質量要求主要包括真實性、相關性、可比性、及時性、可理解性、

全面性。

5.答題要點：

政府會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。

資產具有三個基本特征：（1）資產必須是-一種經濟資源，即資產能為政府主體服務或帶

來經濟利益；（2）資產必須能以貨幣計量；（3）資產必須由會計主體所擁有或控制。

負債具有四個基本特征：（1）負債是已經發生，并在未來一定時期內必須償付的經濟責

任；（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出會計主體；（3）負債能可靠地進行貨幣計量或

可以合理地預計；（4）負債有確切的債權人和到期日。

凈資產具有三個基本特征：（1）由于政府會計主體不存在現實的所有者，其凈資產不體

現企業那樣的所有者權益；（2）收支相抵后的差額一一結轉結余是政府會計凈資產的主要構

成部分，一般不存在分配問題；（3）政府會計的某些凈資產具有限定性，比如預算周轉金、

專用基金等。

收入具有四個基本特征：（1）取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；（2）收入

有限定性與非限定性之分，如專用基金收入、專項資金收入等屬于限定性的收入；（3）收入

的確認一般采用收付實現制，部分經濟業務或事項采用權責發生制。

支出具有三個基本特征：（1）支出主要是政府會計主體為實現公共管理職能而發生的資

金耗費；（2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如專用基金支出、專項資金支出等;

（3）支出的確認一般采用收付實現制，個別事項采用權責發生制。

6.答題要點：

政府會計的會計等式有兩個：(1)資產=負債+凈資產；(2)收入-支出=結轉結余。

7.答題要點：

政府會計科目按照不同的標準可分為不同的種類。

(1)按其經濟內容，預算會計科目可分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。

(2)按照政府會計主體，政府會計的會計科目分為財政總預算會計科目、行政單位會計

科目和事業單位會計科目。各類政府會計科目均按其經濟內容分為資產、支出、負債、收入、

凈資產五類。

(3)按核算層次，政府會計的會計科目可分為總賬科目和明細賬科目兩類。

第二章財政總預算會計

?復習思考

1.答題要點：

政府財政收入是指政府財政為實現政府職能，根據法律法規等所籌集的資金,包括一般

公共預算本級收入、政府性基金預算本級收入、國有資本經營預算本級收入、財政專戶管理

資金收入、專用基金收入、轉移性收入、債務收入、債務轉貸收入等。

政府財政支出是政府財政為實現政府職能對財政資金的分配和使用，包括一般公共預算

本級支出、政府性基金預算本級支出、國有資本經營預算本級支出、財政專戶管理資金支出、

專用基金支出、轉移性支出、債務還本支出、債務轉貸支出等。

2.答題要點：

政府財政收入的繳庫方式有兩種：直接繳庫和集中匯繳。實行直接繳庫方式的有：稅收

收入、非稅收入等：實行集中匯繳方式的有：小額零散稅收和非稅收入中現金繳款。

3.答題要點：

政府財政支出的支付方式有財政直接支付、財政授權支付和實撥資金三種。

實行財政直接支付的資金類型包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出、國

有資本經營預算支出、轉移支出等。實行財政授權支付的具體支出項目一般是除財政直接支

付以外的所有財政性資金的支出，主要是零星采購支出、特別緊急支出和經財政部門批準的

其他支出。實撥資金方式適用于未納入國庫集中支付制度改革范圍的財政資金的撥付，主要

包括預撥款項、實撥專戶資金等。

4.答題要點：

財政資金調撥是指按財政管理體制規定，在中央與地方之間、地方上下級不同財政之間

調撥資金，以平衡各級預算收支的一種手段。

財政資金調撥形式主要包括補助、上解。

資金調撥收入包括補助收入、上解收入等。

資金調撥支出包括補助支出、上解支出等。

5.答題要點：

核算政府財政收入會計科目包括：一般公共預算本級收入、政府性基金預算本級收入、

國有資本經營預算本級收入、財政專戶管理資金收入、專用基金收入、補助收入、上解收入、

調入資金、地區間援助收入、動用預算穩定調節基金、債務轉貸收入、債務收入

6.答題要點：

核算政府財政支出會計科目包括：-一般公共預算本級支出、政府性基金預算本級支出、

國有資本經營預算本級支出、財政專戶管理資金支出、專用基金支出、補助支出、上解支出、

調入資金、地區間援助支出、安排預算穩定調節基金、債務轉貸支出、債務還本支出

7.答題要點：

轉移性收入分別不同情況通過補助收入、上解收入、調入資金、地區間援助收入、債

務轉貸收入等會計科目核算。

8.答題要點：

轉移性支出分別不同情況通過補助支出、上解支出、調入資金、地區間援助支出、債

務轉貸支出等會計科目核算。

9.答題要點：

核算政府債務收支的科目包括：債務轉貸收入、債務收入、債務轉貸支出、債務還本支

出。

10.答題要點：

政府財政資產是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源，包括財政存款、

有價證券、應收股利、借出款項、暫付及應收款項、預撥經費、應收轉貸款和股權投資等。。

政府財政負債是政府財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務，具體包括應付

國庫集中支付結余、暫收及應付款項、應付政府債券、借入款項、應付轉貸款、其他負債、

應付代管資金等。

財政凈資產是政府財政所掌管的資產凈值,是政府財政資產減去負債的差額,包括一般

公共預算結轉結余、政府性基金預算結轉結余、國有資本經營預算結轉結余、財政專戶管理

資金結余、專用基金結余、預算穩定調節基金、預算周轉金、資產基金和待償債凈資產。

11.答題要點：

財政總預算會計對符合政府財政資產定義的經濟資源，應當在取得對其相關

的權利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

財政總預算會計對符合政府財政負債定義的債務，應當在對其承擔償還責

任，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

12.答題要點：

流動資產是指預計在1年內（含1年）變現的資產，包括財政存款、有價證券、在途款、

應收股利、借出款項、暫付及應收款項、預撥經費等。非流動資產是指流動資產以外的資產,

包括應收轉貸款、股權投資和待發國債。

流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括應付政府短期債券、應付國庫

集中支付結余、暫收及應付款項、應付代管資金等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，包括應付長期政府債券、借入款項、應付轉貸款、

其他負債等。

13.答題要點：

財政存款，是是指政府財政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現金管理存款以及其他

財政存款等。

財政存款的核算應設置“國庫存款”、“國庫管理現金存款”、“其他財政存款”、“財政

零余額賬戶存款“四個會計賬戶。

“國庫存款”賬戶核算國庫存款是政府財政存放在國庫單一賬戶的款項，包括一般公共

預算存款、政府性基金預算存款和國有資本經營預算存款。

“國庫管理現金存款”核算政府財政實行國庫現金管理業務存放在商業銀行的款項。

“其他財政存款”賬戶核算政府財政未列入國庫存款和國庫現金管理存款的各項存款。

“財政零余額賬戶存款”賬戶核算財政國庫支付執行機構在代理銀行辦理財政直接支

付的業務。

14.答題要點：

借出款項是指政府財政按照對外借款管理相關規定借給預算單位臨時急需，

并需按期收回的款項

暫付及應收款項是指政府財政業務活動中形成的債權，包括與下級往來和其

他應收款等。

借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的

款項，以及通過經國務院批準的其他方式借款形成的負債，包括借入主權外債和其他借入款

項

暫收及應付款項是指政府財政業務活動中形成的債務，包括與上級往來和其

他應付款等

15.答題要點：

應收轉貸款是指政府財政將借入的資金轉貸給下級政府財政的款項，包括應

收地方政府債券轉貸款、應收主權外債轉貸款等；應付轉貸款是指地方政府財政向上級政府

財政借入轉貸資金而形成的負債，包括應付地方政府債券轉貸款和應付主權外債轉貸款等

16.答題要點：

應付政府債券是指政府財政采用發行政府債券方式籌集資金而形成的負債，包括應付短

期政府債券和應付長期政府債券。

應付短期政府債券是政府財政部門以政府名義發行的期限不超過1年（含1年）的國債

和地方政府債券；應付長期政府債券是政府財政部門以政府名義發行的期限超過1年（含1

年）的國債和地方政府債券。

17.答題要點：

股權投資是指政府持有的各類股權投資資產，包括國際金融組織股權投資、

投資基金股權投資、國有企業股權投資等。

18.答題要點：

應付國庫集中支付結余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復的部門預算，當年未支

而需結轉下一年度支付的款項采用權責發生制列支后形成的債務。

19.答題要點：

財政結轉結余是政府財政收支的執行結果,包括一般一般公共預算結轉結余、政府性基

金預算結轉結余、國有資本經營預算結轉結余、財政專戶管理資金結余和專用基金結余。。

20.答題要點：

結轉一般公共預算結轉結余的收入包括：一般公共預算本級收入、一般公共預算轉移性

收入（補助收入、上解收入、調入資金、地區間援助收入、動用預算穩定調節基金）、一般債

務收入、地方政府一般債務轉貸收入等;支出包括一般公共預算本級支出、一般公共預算轉

移性支出（補助支出、上解支出、調出資金、地區間援助支出、安排預算穩定調節基金）、地

方政府一般債務轉貸支出、一般債務還本支出等。

結轉政府性預算結轉結余的收入包括：政府性基金預算本級收入、政府性基金預算轉移

性收入（補助收入、上解收入、調入資金）、專項債務收入、地方政府專項債務轉貸收入等;

支出包括政府性基金預算本級支出、政府性基金預算轉移性支出（補助支出、上解支出、調

出資金）、地方政府專項債務轉貸支出、專項債務還本支出等。

結轉國有資本經營預算結轉結余的收入包括：國有資本經營預算本級收入；支出包括國

有資本經營預算本級支出、國有資本經營預算調出資金。

21.答題要點：

預算周轉金是各級財政為平衡預算年度內季節性收支差額，保證及時用款

而設置的周轉資金。預算周轉金主要來源于本級年度一般公共預算結余。預算周轉金只作平

衡預算收支臨時周轉使用，不能安排支出。

預算穩定調節基金是指政府財政安排用于彌補以后年度預算資金不足的儲備資金。預算

穩定調節基金主要來源于本級年度預算超收收入和本級當年一般公共預算結余;其主要用于

彌補重大短收因素造成的資金缺口。

22.答題要點：

資產基金是指政府財政持有的債權和股權投資等資產（與其相關的資金收支納入預算管

理）在凈資產中占用的金額。與“應收地方政府債券轉貸款”、“應收主權外債轉貸款”、“股

權投資”和“應收股利”等的科目核算有關。

23.答題要點：

待償債凈資產是指政府財政承擔應付短期政府債券、應付長期政府債券、借入款項、應

付地方政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款、其他負債等負債（與其相關的資金收支納入

預算管理）而相應需在凈資產中沖減的金額。與“應付短期政府債券”、“應付長期政府債券”、

“借入款項”、“應付地方政府債券轉貸款"、“應付主權外債轉貸款”和“其他負債”等的科

目核算有關。

24.答題要點：

財政總政府會計報表按照不同標準，可分為不同種類。（1）按照編制時間，可分為旬報、

月報和年報；（2）按照反映的經濟內容，可分為資產負債表、預算執行情況表；（3）按照包

括的內容范圍，可分為本級報表和匯總報表。

25.答題要點：

年終清理主要事項包括：（1）核對年度預算；（2）清理本年預算收支；（3）組織征收

部門和國家金庫進行年度對賬；（4）對當年撥款支出；（5）核實股權、債權和債務；（6）清

理往來款項。

26.答題要點：

年終結賬一般包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬三個環節。

27.答題要點：

資產負債表是是反映政府財政在某一特定日期財務狀況的報表,是財政總預算會計的主

要會計報表之一,屬于靜態報表。

收入支出表是反映政府財政在某一會計期間各類財政資金收支余情況的報表，是財政總

預算會計的主要會計報表之一,屬于動態報表。

28.答題要點：

收支執行情況表是反映政府各類財政資金收支執行結果的報表，包括一般公共預算執

行情況表、政府性基金預算執行情況表、國有資本經營預算執行情況表、財政專戶管理資

金收支情況表、專用基金收支情況表。

29.答題要點：

附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列

示項目的說明、財政總預算會計報表附注應當至少披露下列內容：（1）遵循《財政總預算會

計制度》的聲明；（2）本級政府財政預算執行情況和財務狀況的說明；（3）會計報表中列示

的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（4）或有負債情況的說明；

（5）有助于理解和分析會計報表的其他需要說明的事項。

?操作練習

題一：參考答案

1.借：國庫存款500000

貸：一般公共預算本級收入500000

2.借：國庫存款200000

貸：政府性預算本級收入200000

3.借：國庫存款100000

貸：國有資本經營預算本級收入100000

4.借：一般公共預算本級支出150000

貸：國庫存款150000

借：其他財政存款150000

貸：專用基金收入150000

5.借：其他財政存款100000

貸：財政專戶管理資金收入100000

6.借：國庫存款150000

貸：補助收入-----般公共預算補助收入100000

——政府性基金預算補助收入50000

7.借：國庫存款500000

貸：上解收入-----般公共預算上解收入300000

——政府性基金預算上解收入200000

8.

借：調出資金一一政府性基金預算調出資金50000

——國有資本經營預算調出資金50000

貸：調入資金-----般公共預算調入資金100000

9.借：預算穩定調節基金60000

貸：動用預算穩定調節基金60000

10.借:國庫存款800000

貸：地區間援助收入800000

11.

借:國庫存款700000000

貸：債務收入700000000

借：待償債凈資產一一應付長期政府債券700000000

貸：應付長期政府債券700000000

題二：參考答案

1.借：一般公共預算本級支出200000

貸：國庫存款200000

2.借：一般公共預算本級支出50000

貸：預拔經費50000

3.借：政府性預算本級支出180000

貸：國庫存款180000

4.借：國有資本經營預算支出500000

貸：國庫存款500000

5.借:專用基金支出一一糧食風險基金200000

貸：其他財政存款90000

6.借：補助支出----般公共預算補助支出80000

——政府性基金預算補助支出20000

貸：國庫存款100000

7.借：上解支出---般公共預算上解支出50000

——政府性基金預算上解支出30000

貸：國庫存款80000

8.借：調出資金---般公共預算調出資金30000

貸：調入資金一一政府性基金預算調入資金30000

9.借：調出資金一一國有資本經營預算調出資金200000

貸：調入資金-----般公共預算調入資金200000

10.借：財政專戶管理資金支出50000

貸：其他財政存款50000

11.借：地區間援助支出200000

貸：國庫存款200000

12.借：安排預算穩定調節基金300000

貸：預算穩定調節基金300000

13.

借：債務還本支出90000000

貸：國庫存款90000000

借：應付長期政府債券90000000

貸：待償債凈資產一一應付長期政府債券90000000

14.

借：債務轉貸支出1500000

貸：國庫存款1500000

借：應收地方政府債券轉貸款1500000

貸：資產基金一應收地方政府債券轉貸款1500000

15.

借：債務轉貸支出2000000

貸：其他財政存款2000000

借：應收主權外債轉貸款2000000

貸：資產基金一應收主權外債轉貸款2000000

題三：參考答案

1.借：國庫存款210000

貸：一般公共預算本級收入100000

政府性預算本級收入50000

國有資本經營預算本級收入60000

2.借：一般公共預算本級支出80000

貸：國庫存款80000

3.借：政府性預算本級支出100000

貸：國庫存款100000

4.借：國庫存款2500000

貸：債務轉貸收入2500000

借：待償債凈資產一應付地方政府債券轉貸款2500000

貸：應付地方政府債券轉貸款2500000

5.借：其他財政存款800000

貸：債務轉貸收入800000

借：待償債凈資產一應付主權外債轉貸款800000

貸：應付主權外債轉貸款800000

6.借：國庫存款2000000

貸：債務轉貸收入2000000

借：待償債凈資產一應付地方政府債券轉貸款2000000

貸：應付地方政府債券轉貸款2000000

7.借:其他財政存款50000

貸:專用基金收入50000

借：一般公共預算本級支出50000

貸：補助收入50000

8.借：專用基金支出40000

貸：其他財政存款40000

9.借：有價證券100000

貸：國庫存款100000

10.借：國庫存款210000

貸：有價證券200000

一般公共預算本級收入10000

11.借：預撥經費180000

貸：國庫存款180000

12.借：一般公共預算本級支出200000

貸：預撥經費200000

13.借：與下級往來950000

貸：國庫存款950000

14.借：補助支出200000

貸：與下級往來200000

15.借：與下級往來180000

貸：上解收入180000

16.借:補助支出90000

貸：與下級往來90000

17.借：借出款項50000

貸：國庫存款50000

18.借:國庫存款50000

一般公共預算本級支出150000

貸：借出款項200000

19.借：債務轉貸支出5000000

貸：國庫存款5000000

借：應收地方政府債券轉貸款5000000

貸：資產基金一一應收地方政府債券轉貸款5000000

20.借：國庫存款422500

貸:其他應付款422500

借：資產基金一應收地方政府債券轉貸款422500

貸：應收地方政府債券轉貸款422500

21.借：債務轉貸支出5000000

貸：國庫存款5000000

借：應收主權外債轉貸款5000000

貸：資產基金一一應收主權外債轉貸款5000000

22.借：一般公共預算本級支出300000

貸：國庫存款300000

借：股權投資一一投資基金股權投資一一投資成本300000

貸：資產基金一股權投資290000

股權投資——其他權益變動10000

23.借：應收地方政府債券轉貸款50000

貸：資產基金一一應收地方政府債券轉貸款50000

24.借：股權投資一一損益調整400000

貸：資產基金一股權投資400000

借：應收股利120000

貸：資產基金一應收股利120000

借：資產基金一股權投資120000

貸：股權投資一一損益調整120000

題四：參考答案

1.借:國庫存款900000000

貸：債務收入900000000

借：待償債凈資產一應付短期政府債券600000000

一應付長期政府債券300000000

貸：應付短期政府債券600000000

應付長期政府債券300000000

2.

借：待償債凈資產一應付長期政府債券12500

貸：應付長期政府債券12500

借：債務還本支出5000000

一般公共預算本級支出150000

貸：國庫存款5150000

借：應付長期政府債券5150000

貸：待償債凈資產一應付長期政府債券5150000

3.

借：待償債凈資產一應付短期政府債券25000

貸：應付短期政府債券25000

借：債務還本支出1000000

一般公共預算本級支出300000

貸：國庫存款1300000

借：應付短期政府債券1300000

貸：待償債凈資產一應付短期政府債券1300000

4.

借：其他財政存款2000000

貸:債務收入2000000

借：待償債凈資產一借入款項2000000

貸：借入款項2000000

5.借:國庫存款50000

貸：其他應付款50000

6.借：其他應付款50000

貸：一般公共預算本級收入50000

7.借：一般公共預算本級支出200000

政府性基金預算本級支出300000

貸：應付國庫集中支付結余資金

8.借：其他財政存款200000

貸：應付代管資金200000

題五：參考答案

（1）將一般預算類收入科目貸方余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目,

借：一般公共預算本級收入500000

補助收入------般預算補助50000

上解收入------般預算上解50000

貸：一般公共預算結轉結余600000

（2）將一般預算類支出科目借方余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目，

借：一般公共預算結轉結余490000

貸：一般公共預算本級支出400000

補助支出-------般預算補助45000

上解支出——般預算上解40000

調出資金一一般預算調出資金5000

（3）將政府性基金預算類收入科目貸方余額轉入“政府性基金預算結轉結余”科目,

借：政府性預算本級收入200000

補助收入一一基金預算補助40000

上解收入——基金預算上解50000

調入資金一一政府性基金預算調入資金5000

貸：政府性基金預算結轉結余295000

（4）將政府性基金預算類支出科目借方余額轉入“政府性基金預算結轉結余”科目,

借：政府性基金預算結轉結余295000

貸：政府性預算本級支出210000

補助支出——基金預算補助35000

上解支出一一基金預算上解50000

（5）將國有資本經營預算類收入科目貸方余額轉入“國有資本經營預算結轉結余”科

借：國有資本經營預算本級收入120000

貸：國有資本經營預算結轉結余120000

（6）將國有資本經營預算類支出科目借方余額轉入“國有資本經營預算結轉結余”科

借：國有資本經營預算結轉結余100000

貸：國有資本經營預算支出100000

（7）將專用基金收入科目貸方余額轉入“專用基金結余”科目，

借：專用基金收入50000

貸：專用基金結余50000

（8）將專用基金支出科目借方余額轉入“專用基金結余”科目，

借：專用基金結余45000

貸：專用基金支出45000

2.

（1）本年一般公共預算結轉結余=600000-490000=110000（元）

年末一般公共預算結轉結余=20000+110000=130000（元）

（2）本年政府性基金預算結轉結余=295000-295000=0（元）

年末政府性基金預算結轉結余=3000+0=3000（元）

（3）本年國有資本經營預算結轉結余=120000-100000=20000（元）

年末國有資本經營預算結轉結余=5000+20000=25000（元）

（4）本年專用基金結轉結余=50000-45000=5000（元）

年末專用基金結轉結余=2000+5000=7000（元）

3.借：一般公共預算結轉結余13000

貸：預算周轉金13000

4.借：安排預算穩定調節基金6500

貸:預算穩定調節基金6500

題六：參考答案

1.12月會計分錄。

(1)借：國庫存款1000000

貸：一般公共預算本級收入1000000

(2)借：國庫存款800000

貸：政府性基金預算本級收入800000

(3)借：預撥經費200000

貸：國庫存款200000

(4)借：一般公共預算本級支出100000

貸：國庫存款100000

(5)借：政府性基金預算本級支出80000

貸：國庫存款80000

(6)借：借出款項50000

貸：國庫存款50000

(7)借：一般公共預算本級支出200000

政府性基金預算本級支出300000

貸：應付國庫集中支付結余500000

(8)借：待償債凈資產一一應付地方政府債券轉貸款12000

——應付主權外債轉貸款10000

貸：應付地方政府債券轉貸款一一應付利息12000

應付主權外債轉貸款一一應付利息10000

(9)借：應收地方政府債券轉貸款一一應收利息12000

應收主權外債轉貸款一一應收利息7500

貸：資產基金一一應收地方政府債券轉貸款12000

——應收主權外債轉貸款7500

(10)借：應收股利200000

貸：資產基金一一應收股利200000

借：資產基金一一股權投資200000

貸：股權投資一一損益調整200000

(11)借：預算周轉金100000

貸：預算穩定調節基金100000

2.年終轉賬會計分錄。

①將一般公共預算類收入科目貸方余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目:

借:一般公共預算本級收入1500000

補助收入------般公共預算補助收入50000

上解收入-----般公共預算上解收入50000

調入資金-----般公共預算調入資金20000

貸:一般公共預算結轉結余1620000

②將一般公共預算類支出科目借方余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目：

借:一般公共預算結轉結余905000

貸:一般公共預算本級支出800000

補助支出------般公共預算補助支出55000

上解支出------般公共預算上解支出50000

③將政府性基金預算類收入科目貸方余額轉入“政府性基金預算結轉結余”科目：

借:政府性基金預算本級收入1020000

補助收入一一政府性基金預算補助收入40000

上解收入一一政府性基金預算上解收入50000

貸:政府性基金預算結轉結余1110000

④將政府性基金預算類支出科目借方余額轉入“政府性基金預算結轉結余”科目：

借：政府性基金預算結轉結余670000

貸:政府性基金預算本級支出560000

補助支出一一政府性基金預算補助支出35000

上解支出——政府性基金預算上解支出60000

調出資金一一政府性基金預算調出資金15000

⑤將國有資本經營預算類收入科目貸方余額轉入“國有資本經營預算結轉結余”科目:

借：國有資本經營預算本級收入120000

貸:國有資本經營預算結轉結余120000

⑥將國有資本經營預算類支出科目借方余額轉入“國有資本經營預算結轉結余”科目:

借:國有資本經營預算結轉結余105000

貸:國有資本經營預算本級支出100000

調出資金一一國有資本經營預算調出資金5000

⑦將專用基金收入科目貸方余額轉入“專用基金結余”科目：

借:專用基金收入50000

貸:專用基金結余50000

⑧將專用基金支出科目借方余額轉入“專用基金結余”科目：

借:專用基金結余45000

貸:專用基金支出45000

⑨將財政專戶管理資金收入科目貸方余額轉入“財政專戶管理資金結余”科目：

借:財政專戶管理資金收入10000

貸:財政專戶管理資金結余10000

⑩將財政專戶管理資金支出科目借方余額轉入“財政專戶管理資金結余”科目：

借:財政專戶管理資金結余9000

貸:財政專戶管理資金支出9000

3.

資產負債表

編制單位：XX市財政局20x1年12月31日單位：元

資產期末余額負債和凈資產期末余額

流動資產：流動負債：

國庫存款12800000應付短期政府債券

國庫現金管理存款630000應付利息282000

其他財政存款4820000應付國庫集中支付結余3480000

有價證券與上級往來5164000

在途款其他應付款910000

預撥經費1160000應付代管資金

借出款項1880000?年內到期的非流動負債

應收股利740000流動負債合計9836000

應收利息315500非流動負債：

與下級往來750000應付長期政府債券

其他應收款990000借入款項

流動資產合計24085500應付地方政府債券轉貸款6000000

非流動資產：應付主權外債轉貸款4000000

應收地方政府債券轉貸款5000000其他負債

應收主權外債轉貸款3000000非流動負債合計10000000

股權投資870000負債合計19836000

待發國債一般公共預算結轉結余7215000

非流動資產合計8870000政府性基金預算結轉結余3940000

國有資本經營預算結轉結余1265000

財政專戶管理資金結余521000

專用基金結余355000

預算穩定調節基金180000

預算周轉金

資產基金9925500

減：待償債凈資產-10282000

凈資產合計13119500

資產總計32955500負債和凈資產總計32955500

第三章行政單位會計

?復習思考

1.答題要點：

行政單位資產是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產、

固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等；負債是行政單位承擔的

能以貨幣計量的，需要以資產償付的債務，包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應

付及暫存款項、應付政府補貼款、長期應付款等等；凈資產是行政單位資產減去負債的余額,

包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。

行政單位收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，包括撥入經費和其他收入等。行

政單位支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發生的資金耗費和損失，包

括經費支出和撥出經費。

2.答題要點：

行政單位收入核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項采用權責發生制。即收入

一般應當在收到款項時予以確認；采用權責發生制確認的收入，應當在其發生時予以確認。

行政單位支出的核算一般應當在支付款項時予以確認；采用權責發生制確認的支出，應

當在其發生時予以確認。

3.答題要點：

財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門獲取的財政預算資金，其他收入是指行政單

位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。

4.答題要點：

經費支出是行政單位在業務活動中發生的各項支出，是行政單位為實現公共

管理職能、完成行政任務所必須發生的各項資金耗費，屬于非生產性支出。

撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金，

如撥給所屬單位的專項經費和補助經費等。

5.答題要點：

行政單位流動資產是指可以在一年內變現或耗用的資產，包括庫存現金、銀行存款、

零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。

流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括應繳財政款、應繳稅費、應付

職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。

6.答題要點：

對于符合資產定義的經濟資源,應當在取得對其相關的權利并且能夠可靠地進行貨幣計

量時確認。資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行

調整其賬面價值。其中，以支付對價方式取得的資產，應當按照取得資產時支付的現金或者

現金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量;取得資產時沒有支

付對價的，其計量金額應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定：沒有相

關憑據但依法經過資產評估的，其計量金額應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定;

沒有相關憑據也未經評估的，其計量金額比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運

輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，所取

得的資產應當按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。

對符合負債定義的債務，應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確

認，符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產負債表；行政單位承擔或有責任（償債

責任需要通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實）的負債，不列入資產負債表，但應

當在報表附注中披露。負債應當按照承擔的相關合同金額或實際發生額進行計量。

7.答題要點：

行政單位可能發生壞賬的項目有：應收賬款、其他應收款、預付賬款。行政單位逾期3

年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款和其他應收款，按規定報經批準后予以

確認壞賬。行政單位逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，且無

法收回的預付賬款，按照規定報經批準后予以確認壞賬。

8.答題要點：

行政單位接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、

運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值

加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或

類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類

似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

行政單位盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值；沒有同類或

類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實

際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

9.答題要點：

行政單位存貨、政府儲備物資發出的計價方法包括先進先出法、加權平均法或者個別計

價法。

10.答題要點：

固定資產是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在1000元以上（其中：專用設

備在1500元以上）,并在使用過程中保持原來物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準,

但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產。

行政單位的固定資產可分為以下六類:房屋及建筑物；專用設備；通用設備；文物和陳

列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

11.答題要點：

行政單位計提折舊的范圍包括房屋及建筑物、通用設備、專用設備等固定資產和公共基

礎設施，但文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產，境外行政單

位持有的能夠與房屋及構筑物區分、擁有所有權的土地等固定資產不計提折舊。

除名義金額計量的無形資產外，行政單位應當按照規定對無形資產進行攤銷。

12.答題要點：

政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。公共基礎

設施是由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，

包括城市交通設施、公共照明設施、環保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等

其他公共設施。

13.答題要點：

應繳財政款是指行政單位按照規定取得的應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事

業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入等。應繳稅費是指行政單位按照國家稅法

等有關規定應當繳納的各種稅費，，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、

車船稅、城鎮土地使用稅等。

14.答題要點：

財政補助結轉是行政單位滾存的財政撥款結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結

轉。財政撥款結余是行政單位滾存的財政撥款項目支出結余資金，是行政單位已經完成項目

的財政撥款收入減去財政撥款項目支出后的差額，具體包括：項目完成形成的結余；由于受

政策變化、計劃調整等因素影響，項目中止、撤銷形成的結余；對某一預算年度安排的項目

支出連續兩年未使用、或者連續三年仍未使用完形成的剩余資金等。財政撥款結轉和結余的

管理，應當按照同級財政部門的規定執行。

15.答題要點：

資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額，具體指行政單位的預付

賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資

產在凈資產中占用的金額。

16.答題要點：

財務報告是反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果的總結性書面文件，包括財

務報表和財務情況說明書。財務報表是反映行政單位財務狀況和預算執行結果等的書面文

件，由會計報表及其附注構成。

17.答題要點：

資產負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表，是行政單位的主要會計報

表之一，屬于靜態報表。資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類、分項列示.

收入支出表是反映行政單位在某一會計期間全部預算收支執行結果的報表，是行政單位

的主要會計報表之一，屬于動態報表。收入支出表應當按照收入、支出的構成和結轉結余情

況分項列示。

財政撥款收入支出表是指反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結

余情況的報表，是行政單位主要會計報表之一，屬于動態報表。按年度編制.

18.答題要點：

附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列

示項目的說明等。行政單位的報表附注應當至少披露下列內容：（1）遵循《行政單位會計

制度》的聲明；（2）單位整體財務狀況、預算執行情況的說明；（3）會計報表中列示的

重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（4）重要資產處理、資產重

大損失情況的說明；（4）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量

理由的說明；（5）或有負債情況的說明、1年以上到期負債預計償還時間和數量的說明；

（6）以前年度結轉結余調整情況的說明；（7）有助于理解和分析會計報表的其他需要說明

事項。

19.答題要點:

行政單位的財務分析指標主要包括：支出增長率、當年預算支出完成率、人均開支、項

目支出占總支出比率、人員支出占總支出的比率、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用

面積、人車比例等。

?操作練習

題一：參考答案

1.借：借:零余額賬戶用款額度400000

貸：財政撥款收入400000

2.借:經費支出150000

貸：財政撥款收入150000

借：固定資產150000

貸:資產基金——固定資產150000

3.借：經費支出2000000

貸：財政撥款收入2000000

借:存貨2000000

貸:資產基金——存貨2000000

4.借：應付職工薪酬500000

貸：財政撥款收入500000

5.借：財政應返還額度700000

貸：財政撥款收入一一項目支出700000

6.借:銀行存款200000

貸：其他收入200000

題二：參考答案

1.借：經費支出200000

貸：應付職工薪酬200000

2.借：財政應返還額度50000

財政撥款收入——財政撥款支出——基本支出30000

貸：財政撥款結轉50000

經費支出一一基本支出30000

借：資產基金一一存貨80000

貸：存貨80000

3.借：經費支出4500

庫存現金500

貸：其他應收款5000

4.借：經費支出50000

貸：零余額賬戶用款額度50000

5.借：經費支出20000

貸：銀行存款20000

6.借:政府儲備物資100000

貸：資產基金——政府儲備物資100000

借：經費支出100000

貸：財政撥款收入