<企業會計準那么>

企業會計準那么第2號——長期股權投資

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第五章金融資產企業會計準那么第2號——長期股權投資企業會計準那么第20號——企業合并企業會計準那么第22號——金融工具確認和計量企業會計準那么第23號——金融資產轉移企業會計準那么第36號——關聯方披露企業會計準那么第37號——金融工具列報企業會計準那么第39號——公允價值計量*第五章金融資產第一節*買賣性金融資產第二節持有至到期投資 第三節可供出賣金融資產第四節金融資產減值第五節*長期股權投資 第五章為重點章第一、第五重點節3作業五以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以分為兩類：買賣性金融資產；直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

買賣性金融資產的會計處置一、本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。衍生金融資產不在本科目核算。企業(證券)的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置“1331代理承銷證券〞科目核算。二、本科目該當按照買賣性金融資產的類別和種類，分別“本錢〞、“公允價值變動〞進展明細核算。【內容導航】：(一)企業獲得買賣性金融資產(二)持有期間的股利或利息(三)資產負債表日公允價值變動

(一)企業獲得買賣性金融資產借：買賣性金融資產——本錢(公允價值)投資收益(發生的買賣費用)應收股利(實踐支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利)應收利息(實踐支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣揭露放的現金股利×投資持股比例)應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益(三)資產負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：買賣性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產——公允價值變動(四)出賣買賣性金融資產借：銀行存款(價款扣除手續費)貸：買賣性金融資產投資收益(差額，也能夠在借方)同時：借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【例】2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款l020000元(含已到付息日但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生買賣費用10000元。該債券面值100O000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為買賣性金融資產。其他資料如下：(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為1050000元(不含利息)；(5)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；(6)2021年3月31日，甲企業將該債券出賣，獲得價款1170000元(含1季度利息10000元)?！纠?】(1)2007年1月1日，購入債券時借：買賣性金融資產——本錢1000000應收利息20000投資收益10000貸：銀行存款1030000〔2〕2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息時借：銀行存款20000貸：應收利息20000【例5】〔3〕2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：買賣性金融資產——公允價值變動100000貸：公允價值變動損益100000借：應收利息20000貸：投資收益20000(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000【例5】〔5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：買賣性金融資產——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000(6)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000(7)2021年3月31日，將該債券予以出賣借：應收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1160000公允價值變動損益50000貸：買賣性金融資產——本錢1000000——公允價值變動50000投資收益160000借：銀行存款10000貸：應收利息10000第二節持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，可以劃分為持有至到期投資的金融資產，主要是債務性投資，比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。股權投資因其沒有固定的到期日，因此不能劃分為持有至到期投資。第五節*長期股權投資新準那么下長期股權投資的會計處置長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、艱苦影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。長期股權投資，投資方承當的是被投資方的運營風險，不具有控制、共同控制和艱苦影響的其他投資，投資方承當的是投資資產的價錢變動風險、被投資方的信譽風險。出于風險管理的要求，對于不同的投資具有不同的風險控制機制，因此也該當在不同的會計準那么中進展規范。與國際會計準那么接軌在國際財務報告準那么體系中，企業持有的不具有控制、共同控制、艱苦影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資，作為按本錢計量的可供出賣金融資產進展核算，不作為長期股權投資核算。不具有控制、共同控制和艱苦影響的其他投資，大部分是作為以本錢計量的可供出賣金融資產，極少能夠作為其他類別。所以其核算將會計科目“長期股權投資〞改用“可供出賣金融資產〞科目即可。本錢法的適用僅余“控制〞這一種情況。權益法的適用范圍不變：第一，企業對被投資單位具有共同控制；第二，企業對被投資單位具有艱苦影響。二、長期股權投資的后續計量1.本錢法適用的范圍

〔1〕企業可以對被投資單位實施控制的長期股權投資

〔2〕企業對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資可供出賣金融資產核算

1.本錢法適用的范圍

企業可以對被投資單位實施控制的長期股權投資；

2.權益法適用的范圍

〔1〕共同控制；〔2〕艱苦影響。

兩種方法的比較

本錢法注重的是初始投資本錢，受資企業的其他變動,投資企業普通不做調整。

權益法注重受資企業的一切者權益，只需受資企業的一切者權益變動了，投資企業也隨之進展調整。

長期股權投資核算的本錢法

投資企業可以對被投資單位實施控制

相關概念1.控制，是指有權決議一個企業的財務和運營政策，并能據以從該企業的運營活動中獲取利益。控制存在于以下情況：

〔1〕擁有被投資單位有表決權資本的50%以上〔直接擁有、間接擁有或直接+間接擁有〕

①直接擁有：比如：A企業對B企業進展投資，占B企業有表決權資本的51%，那么A企業B企業之間就是控制與被控制的關系。

②間接擁有：A企業對B企業進展投資，占B企業有表決權資本的51%，B企業對C企業進展投資，占C企業有表決權資本的60%,那么A企業也擁有了C企業的60%。

③直接+間接擁有：A企業對B企業進展投資，占B企業有表決權資本的51％；B企業對C企業進展投資,占C企業有表決權資本的30%,；A企業直接向C企業進展投資，占C企業有表決權資本的30%。那么A企業一共擁有C企業有表決權資本的60%，A企業對有C企業有控制權。

〔2〕雖然沒有擁有表決權資本的50%以上，但具有本質控制權。

比如：A企業對B企業進展投資，只到達B企業的40%，但擁有B企業50%以上的表決權；或者有任免B企業董事會等類似權益機構多數成員的權益；或者在董事會或類似權益機構會議上有半數以上的投票權；或者在章程中曾經明確，對B企業雖然投資只需40%，但卻有才干決議B企業的財務運營政策等。

2.共同控制，是指按照合同商定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和運營決策需求分享控制權的投資方一致贊同時存在。

比如，A企業和B企業各投資50%，各占C企業的50%，A和B共同控制C。

假設A企業投資40%，B企業投資60%，但合同商定A、B對C有共同控制，這種情況也叫共同控制。

3.艱苦影響，是指對一個企業的財務和運營政策有參與決策的權益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。

假設A企業向B企業進展投資，到達B企業的30%，那么A企業有參與B企業財務運營政策的權益，但不能決議。這種情況稱為艱苦影響。

艱苦影響通常占被投資單位有表決權資本20%或以上、50%或以下，留意含20%，也含50%。

在判別能否有艱苦影響時，還要根據本質重于方式的原那么。雖然沒有到達20%，但符合以下情況之一的，也應確以為具有艱苦影響：

〔1〕在被投資單位的董事會或類似權益機構派有代表。

〔2〕參與被投資單位的政策制定過程。

〔3〕向被投資單位派出管理人員。

〔4〕依賴投資企業的技術資料。

引見這三個概念的目的是為了闡明長期股權投資，什么時候采用本錢法，什么時候采用權益法。

長期股權投資的賬務處置

采用本錢法核算：

〔1〕獲得時：

借：長期股權投資

應收股利〔包含的已宣告但尚未發放的股利〕

貸：銀行存款〔實踐支付款項〕

〔2〕持有期間被投資單位宣揭露放現金股利或利潤：

借：應收股利

貸：投資收益

〔3〕處置時：

借：銀行存款

長期股權投資減值預備〔已計提的減值〕

貸：長期股權投資〔賬面余額〕

應收股利〔尚未領取的現金股利〕

投資收益〔差額，或借記〕

采用權益法核算：

〔1〕獲得時：

初始投資本錢大于投資時應享有被投資單位可識別公允價值份額時

借：長期股權投資——本錢

貸：銀行存款〔實踐支付款項〕

初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別公允價值份額時

：

借：長期股權投資——本錢〔應享有被投資單位可識別公允價值份額〕

貸：銀行存款〔實踐支付款項〕

營業外收入〔差額〕

〔2〕持有期間：

被投資單位實現凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損：

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整〔以長期股權投資的賬面價值減記至零為限〕

被投資單位以后宣揭露放現金股利或利潤：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整/本錢

被投資單位一切者權益的其他變動：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

〔或做相反的分錄〕

〔3〕處置時

借：銀行存款

長期股權投資減值預備〔計提的減值〕

貸：長期股權投資——本錢

——損益調整〔或借記〕

——其他權益變動〔或借記〕

應收股利〔尚未領取的股利〕

投資收益〔差額，或借記〕

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

〔或做相反分錄〕

作業五：長期股權投資

A公司為共同控制新成立的B公司決議購買B公司的股票，有關資料如下：①2021年初購入B公司股票1000萬股，每股面值1元，每股購入本錢2元，購入后A公司擁有B公司50%的股權；②2021年度B公司凈利潤400萬元〔其中：已提普通盈余公積80萬元〕；③2021年B公司股東大會決議，按每股面值的5%發放股利，A公司收到股利并存入銀行；④2021年度B公司虧損50萬