2002年初級會計專業技術資格考試

《初級會計實務》試題以及參考答案及解析

一以及單項選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定

的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共20分，每小題

1分。多選以及錯選以及不選均不得分。）

1.根據《會計檔案管理辦法》，企業現金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限為（）。

A.10年B.15年

C.25年D.永久

［答案］C

［解析］根據《會計檔案管理辦法》，企業會計賬簿的一般保管期限為15年，但是，企業現

金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限為25年。

2.某企業2001年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元以及年利率6%以及

期限3個月的銀行承兌匯票一張。12月31日，該應收票據的賬面價值為（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750

［答案］C

［解析］考試應注意帶息應收票據，應于期末（一般為年末或中期末），按應收票據的票面價值

和確定的利率計提利息，因此，12月31日應收票據的賬面價值：面值+已形成的利息=50

000+50000X6%X2/12=50500（元）。

3.某企業年末“應收賬款”科目的借方余額為600萬元，其中，“應收賬款”明細賬的

借方余額為800萬元，貸方余額為200萬元。年末計提壞賬準備后的“壞賬準備”科目的貸

方余額為15萬元。假定不考慮其他應收款計提壞賬準備因素，該企業年末資產負債表中“應

收賬款”項目的金額為（）萬元。

A.585B.600

C.785D.800

［答案］C

［解析］在企業年末資產負債表中，“應收賬款”項目反映企業因銷售商品以及產品和提供勞

務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據“應收賬款”

科目所屬各明細科目的期末借方余額合計800萬元，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款

計提的壞賬準備期末余額15萬元后的金額785萬元填列。如“應收賬款”科目所屬明細科

目期未有貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內填列，而不應在“應收賬款”項目中反映。

4.某企業為增值稅小規模納稅企業。該企業購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50

元，發生運雜費2000元，運輸途中發生合理損耗10公斤，入庫前發生挑選整理費用

200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。

A.30000B.32000

C.32200D.32700

［答案］C

［解析］材料的入賬價值一般包括采購價格以及進口關稅和其他稅金以及運輸費以及裝卸費

以及保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用，企業為增值稅小規模納稅人時，其材料

的入賬價值還應包括增值稅，因此，該批甲材料的入賬價值=600X50+2000+200=32200（元）。

由于運輸途中發生的損耗屬于合理損耗，因此，應作為材料的入賬價值。

5.某企業月初結存材料的計劃成本為30000元，成本差異為超支200元；本月入庫材

料的計劃成本為70000元，成本差異為節約700元。當月生產車間領用材料的計劃成本為60

000元。當月生產車間領用材料應負擔的材料成本差異為（）元。

A.-300B.300

C.-540D.540

［答案］A

［解析］本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初

結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）X100%

=（200-700）/（30000+70000）xlOO%

=-0.5%；

本月發出材料應負擔的差異=發出材料的計劃成本X材料成本差異率

=60000x（-0.5%）

=-300（元）。

6.在權益法下，當被投資單位因接受捐贈而增加資本公積時，投資企業應貸記的會計

科目是（）。

A.投資收益B.營業外收入

C.資本公積D.盈余公積

［答案］C

［解析］因被投資單位接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應作為股權投

資準備，在長期股權投資中單獨核算，并增加資本公積.

7.企業通過“長期待攤費用”科目所歸集的籌建期間發生的費用，其正確的攤銷方法

是（）。

A.自生產經營當月起一次計入當期損益

B.自生產經營次月起一次計入當期損益

C.自生產經營當月起5年內平均攤銷

D.自生產經營次月起5年內平均攤銷

［答案］A

［解析］《企業會計制度》規定：除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發生的費用，

應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。這

是謹慎性原則的要求。

8.企業在轉銷已經確認的無法支付的應付賬款時，應貸記的會計科目是（）。

A.其他業務收入B.營業外收入

C.盈余公積D.資本公積

［答案］D

［解析］應付賬款一般在較短期限內支付，有些應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無

法支付，或者將應付賬款劃轉給關聯方等其他企業的，無法支付或無需支付的應付款項應計

入資本公積。這與舊制度規定不同，原來規定計入營業外收入，考生應注意區分。

9.某企業對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。

改建過程中發生支出30萬元，取得變價收入5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（）

萬元。

A.65B.70

C.125D.130

［答案］A

［解析］在原有固定資產的基礎上進行改建以及擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由

于改建以及擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減改建以及擴建過程中發

生的變價收入作為入賬價值，該建筑物改建后的入賬價值=100-60+30-5=65（萬元）。

10.某公司“盈余公積”科目的年初余額為100萬元，本期提取135萬元，轉增資本

80萬元，用法定公益金建筑集體福利設施60萬元。該公司“盈余公積”科目的年末余額為

（）萬元。

A.95B.155

C.175D.235

［答案］B

［解析］“盈余公積”科目的年末余額：“盈余公積”科目的年初余額+本期提取-使用數

=100+135-80=155（萬元）。考生應注意用法定公益金建筑集體福利設施，會使盈余公積中的

公益金減少，而一般盈余公積增加，盈余公積的總額并沒有發生變化。

11.某公司委托證券公司發行股票1000萬股，每股面值1元，每股發行價格8元，向

證券公司支付傭金150萬元，發行股票凍結期間的利息收入為100萬元。該公司應貸記“資

本公積一一股本溢價”科目的金額為（）萬元。

A.6750B.6850

C.6950D.7000

［答案］C

［解析］“資本公積——股本溢價”科目的金額=1000X（8-1）-（150-100）=6950（萬元）。

12.某工業企業本期主營業務利潤為100萬元，其他業務利潤為10萬元，管理費用為15

萬元，投資收益為30萬元，所得稅為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業，利

潤為（）萬元。

A.65B.95

C.100D.110

［答案］B

［解析］考生應注意營業利潤以及利潤總額和凈利潤構成的區別：

營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-管理費用-財務費用-營業費用

=100+10-15=95（萬元）；

利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅。

13.在下列各項稅金中，應在利潤表中的“主營業務稅金及附加”項目反映的是（）。

A.車船使用稅B.城市維護建設稅

C.印花稅D.房產稅

［答案］B

［解析］車船使用稅以及印花稅以及房產稅應在利潤表中的“管理費用”項目反映。

14.某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“分期收款發出商品”科目的余

額為50方元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。

假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.105B.115

C.205D.215

［答案］A

［解析］考生應特別注意工程物資屬于長期資產，而不屬于流動資產存貨。

存貨="原材料”+“分期收款發出商品”等-“材料成本差異”科目的貸方余額

=60+50-5=105（萬元）。

15.要求企業會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更的會計原則是（）。

A.一貫性原則B.配比原則

C.可比性原則D.相關性原則

［答案］A

I解析］一貫性原則是指企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有

必要變更，應當將變更的內容和理由以及變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定

的理由等，在會計報表附注中予以說明。

16.賬戶的對應關系是指（）。

A.總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系

B.有關賬戶之間的應借應貸關系

C.資產類賬戶與負債類賬戶之間的關系

D.成本類賬戶與損益類賬戶之間的關系

［答案］B

［解析］賬戶的對應關系是指有關賬戶之間的應借應貸關系，發生對應關系的賬戶稱為對應

賬戶。

17.原始憑證不得涂改以及刮擦以及挖補。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方

法是（）。

A.由出具單位重開

B.由出具單位在憑證上更正并由經辦人員簽名

C.由出具單位在憑證上更正并由出具單位負責人簽名

D.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章

［答案］A

［解析］對于金額有錯誤的原始憑證，應由出具單位重開，以確保其正確性。

18.在下列有關賬項核對中，不屬于賬賬核對的內容是（）。

A.銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額的核對

B.銀行存款日記賬余額與其總賬余額的核對

C.總賬賬戶借方發生額合計與其明細賬借方發生額合計的核對

D.總賬賬戶貸方余額合計與其明細賬貸方余額合計的核對

［答案］A

［解析］銀行對賬單屬于會計憑證，因此，銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額的核對，

應屬于賬證核對，不屬于賬賬核對。

19.對各項財產物資的盤點結果編制并據以調整賬面記錄的原始憑證是（）。

A.入庫單B.出庫單

C.領料單D.實存賬存對比表

［答案］D

［解析］企業對各項財產物資的盤點可能出現實存數與賬存數不相符的情況，應將盤點結果

填寫在實存賬存對比表，據以調整賬面記錄。

20.某會計入員記賬時，將應記入“庫存商品一一甲商品”科目借方的5000元誤記入

貸方。會計入員在查找該項錯賬時，在下列方法中，應采用的方法是（）。

A.除2法B.除9法

C.差數法D.尾數法

［答案］A

［解析］除2法適用于借方金額誤記入貸方或貸方金額誤記入借方；除9法適用于將數字寫

小或將數字寫大等；差數法適用于漏記借方金額或漏記貸方金額；尾數法適用于通過尾數查

找錯誤。

二以及多項選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。

請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共30分，

每小題2分。多選以及少選以及錯選以及不選均不得分。）

1.下列各項中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.銀行匯票存款B.信用證保證金存款

C.信用卡存款D.存出投資款

［答案］A以及B以及C以及D

［解析］其他貨幣資金是指企業除現金以及銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括：外埠

存款以及銀行本票存款以及銀行匯票存款以及信用證存款以及信用證保證金存款以及存出

投資款和在途貨幣資金等。

2.下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.代購貨方墊付的包裝費

C.代購貨方墊付的運雜費

D.銷售貨物發生的商業折扣

［答案］A以及B以及C

［解析］銷售貨物發生的商業折扣只會影響銷售發票價格，不構成應收賬款入賬價值。

3.下列各項中，應計提資產減值（或跌價）準備的有（）o

A.存貨B.長期投資

C.固定資產D.無形資產

［答案］A以及B以及C以及D

［解析］我國企業會計制度規定有以下資產應計提資產減值（或跌價）準備，具體包括：短期投

資以及存貨以及長期投資以及固定資產以及在建工程以及無形資產以及委托貸款。

4.企業自行開發并取得的專利權發生的下列費用，按規定應計入專利權入賬價值的有

（）。

A.發生的注冊費B.發生的聘請律師費

C.發生的材料費D.發生的開發人員的人工費

［答案］A以及B

［解析］企業會計制度規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取

得時發生的注冊費以及律師費等費用確定；所有發生的研究與開發費用，應于發生時確認偽

當期費用。

5.下列各項中，屬于所有者權益的有（）。

A.短期投資跌價準備

B.外幣資本折算差額

C.接受捐贈非現金資產準備

D.長期投資減值準備

［答案］B以及C

［解析］外幣資本折算差額和接受捐贈非現金資產準備是資本公積的兩項內容，屬于所有者

權益。短期投資跌價準備和長期投資減值準備是資產的備抵，不屬于屬于所有者權益。

6.下列各項中，能夠引起企業留存收益總額發生變動的有（）。

A.本年度實現的凈利潤

B.提取法定盈余公積

C.向投資者宣告分配現金股利

D.用法定公益金建筑職工浴室

［答案］A以及C

［解析］留存收益包括盈余公積和未分配利潤。本年度實現的凈利潤能夠引起企業留存收益

總額增加，向投資者宣告分配現金股利能夠引起企業留存收益總額減少。提取法定盈余公積

只會使盈余公積增加，而使未分配利潤減少；用法定公益金建筑職工浴室會使法定公益金減

少，而使一般盈余公積增加，所以B以及D兩項不會引起企業留存收益總額發生變動。

7.長期借款所發生的利息支出，可能借記的科目有（）。

A.營業費用B.財務費用

C.在建工程D.長期待攤費用

［答案］B以及C以及D

［解析］企業在籌建期間取得的長期借款所發生的利息支出，一般借記“長期待攤費用”科

目；企業在正常生產經營期間取得的專門用于建造固定資產的長期借款所發生的利息支出，

在固定資產達到預計使用狀態前，一般借記“在建工程”科目，在固定資產達到預計使用狀

態后，一般借記“財務費用”科目；企業在正常生產經營期間取得的非專門長期借款所發生

的利息支出，一般借記“財務費用”科目。

8.下列各項中，在采用間接法將凈利潤調節為經營活動的現金流量時，需要加回至凈

利潤的有（）?

A.計提的資產減值準備

B.固定資產折舊

C.存貨的增加

D.出售固定資產的凈損失

［答案］A以及B以及D

［解析］企業計提的各項資產的減值準備以及固定資產折舊以及出售固定資產的凈損失等包

括在利潤表中，從利潤中扣除，但卻沒有發生現金流出。所以，在凈利潤調節為經營活動現

金流量時，需要加回至凈利潤。在不存在賒購情況下，如果某一期間期末存貨比期初存貨增

加，說明當期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了當期銷貨成本包含的存貨發生

支出外，還有為增加的存貨而發生了現金流出，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量

時，需要將這部分增加的存貨從中扣除。

9.下列各項中，最終應計入產品生產成本的有（）。

A.發生的生產工人工資

B.計提的生產工人福利費

C.支付的生產工人醫藥費

D.支付的離退休人員醫藥費

［答案］A以及B以及C

［解析］支付的離退休人員醫藥費應計入當期損益。

10.收入是企業在日常活動中產生的經濟利益的總流入。下列各項中，屬于收入的有

（）。

A.銷售商品收入B.提供勞務收入

C.銷售原材料收入D.出租固定資產收入

［答案］A以及B以及C以及D

［解析］收入是指企業在銷售商品以及提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經

濟利益的總流入。銷售原材料以及出租固定資產所取得的收入屬于其他業務收入。本題答案

為A以及B以及C以及D。

11.在下列各項支出中，屬于資本性支出的有（）。

A.生產經營期間生產工人工資支出

B.在建工程人員工資支出

C.融資租人固定資產改良支出

D.購買專利權支出

［答案］B以及C以及D

［解析］生產經營期間生產工人工資支出應計入當期成本費用，不屬于資本性支出。

12.根據《企業會計制度》，下列各項中，屬于我國會計核算一般原則的有（）o

A.貨幣計量B.實質重于形式

C.重要性D.會計分期

［答案］B以及C

［解析］貨幣計量和會計分期屬于我國會計核算的基本前提，不屬于會計核算一般原則。

13.下列各項中，屬于記賬憑證審核內容的有（）。

A.金額是否正確B.項目是否齊全

C.科目是否正確D.書寫是否正確

［答案］A以及B以及C以及D

［解析］記賬憑證審核內容包括內容是否真實以及金額是否正確以及項目是否齊全以及科目

是否正確和書寫是否正確等內容。

14.在下列各類錯賬中，應采用紅字更正法進行更正的錯賬有（）。

A.記賬憑證沒有錯誤，但賬簿記錄有數字錯誤

B.因記賬憑證中的會計科目有錯誤而引起的賬簿記錄錯誤

C.記賬憑證中的會計科目正確但所記金額大于應記金額所引起的賬簿記錄錯誤

D.記賬憑證中的會計科目正確但所記金額小于應記金額所引起的賬簿記錄錯誤

［答案］B以及C

［解析］記賬憑證沒有錯誤，但賬簿記錄有數字錯誤，應采用畫線更正法進行更正錯賬；記

賬憑證中的會計科目正確但所記金額小于應記金額所引起的賬簿記錄錯誤，應采用補充登記

法進行更正的錯賬。

15.下列各項中，屬于會計核算電算化的內容的有（）。

A.設置會計科目電算化

B.填制會計憑證電算化

C.登記會計賬簿電算化

D.編制會計報表電算化

［答案］A以及B以及C以及D

［解析］會計核算電算化的內容包括設置會計科目電算化以及填制會計憑證電算化以及登記

會計賬簿電算化以及進行成本計算電算化和編制會計報表電算化等內容。

三以及判斷題（請將判斷結果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。

本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，

不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

1.企業在采用視同買斷的代銷方式銷售商品的情況下，應在發出代銷商品時確認收入。

（）

［答案］X

［解析］企業在采用視同買斷的代銷方式銷售商品的情況下，委托方應在收到代銷清單時確

認收入。

2.企業的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的，應將其攤余價值全部轉入當

期損益。（）

［答案］J

［解析］這是謹慎性原則的具體體現。

3.工業企業為拓展銷售市場所發生的業務招待費，應計入營業費用.（）

［答案］X

［解析］業務招待費屬于管理費用，工業企業為拓展銷售市場所發生的業務招待費，應計入

管理費用。

4.企業的預付賬款，如因供貨單位破產而無望再收到所購貨物的，應將該預付賬款轉

入其他應收款，并計提壞賬準備。（）

［答案］J

［解析］《企業會計制度》規定企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，

或者因供貨單位破產以及撤銷等原因已無望再收到所購貨物的款項時，應當將原計入預付賬

款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。這是謹慎性原則的體現。

5.會計核算以入民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可選擇某種外幣

作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣反映。（）

［答案］J

［解析］這是我國《企業會計制度》中會計核算基本前提中貨幣計量的具體規定。

6.企業開展會計電算化工作，既可以選購商品化的會計軟件，也可自行開發或委托開

發會計軟件，但所選擇的會計軟件必須達到財政部印發的《會計核算軟件基本功能規范》的

要求。（）

［答案］J

［解析］這是選擇的會計軟件必須達到的基本要求，此外還應符合本單位實際工作需要.

7.企業的現金清查小組應當在出納人員不在場的情況下對企業庫存現金進行定期或不

定期清查。（）

［答案］X

［解析］對企業庫存現金進行清查必須在出納人員在場的情況下進行。

8.企業的一般存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，企業的工資以

及獎金等現金的支取，也能過該賬戶辦理。（）

［答案］X

［解析］一般企事業單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，主要用

于辦理日常的轉賬結算和現金收付。企事業單位的工資以及資金等現金的支取，只有通過該

賬戶辦理。，企事業單位可在其他銀行的一個營業機構開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦

理轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。

9.企業為取得固定資產而交納的契稅，應計入固定資產入賬價值。（）

［答案］J

［解析］企業為取得固定資產而交納的各種稅，均應計入固定資產入賬價值。

10.企業對其他單位的長期股權投資，即使其持股比例不超過20%,只要能對被投資

單位的財務和經營政策施加重大影響，仍應采用權益法進行核算。（）

［答案］J

［解析］企業對其他單位的長期股權投資，只要對其有控制或共同控制或重大影響均應采用

權益法進行核算。

四以及計算分析題（本類題共3題，共18分，每小題6分。凡要求計算的項目，均須列

出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，

除題中有特殊要求，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，

否則按無效答題處理。）

1.甲公司2000年至2001年度發生如下與股票投資有關的業務：

（1）2000年4月1日，用銀行存款購入A上市公司（以下簡稱A公司）的股票4000股作

為短期投資，每股買入價為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現金股利。另支付相

關稅費360元。

(2)2000年4月18日，收到A公司分派的現金股利。

(3)2000年12月31日，該股票的每股市價下跌至16元。

(4)2001年2月3日，出售持有的A公司股票3000股，實得價款52000元。假定已售

股票的跌價準備也同時結轉。

(5)2001年4月15日，A公司宣告分派現金股利，每股派發0.1元。

(6)2001年4月30日，收到派發的現金股利。

(7)2001年12月31日，A公司的股票市價為每股17元。

要求：編制甲公司上述業務的會計分錄。

［答案］

(1)借：短期投資70360[4000X(18-0.5)+360]

應收股利2000(4000X0.5)

貸：銀行存款72360

(2)借：銀行存款2000

貸：應收股利2000

(3)借：投資收益6360[(70360/4000-16)X4000]

貸：短期投資跌價準備6360

(4)借：銀行存款52000

短期投資跌價準備4770(6360/4000X3000)

貸：短期投資52770(70360/4000X3000)

投資收益4000(52000+4770-52770)

(5)借：應收股利100(0.1X1000)

貸：短期投資100

(6)借：銀行存款100

貸：應收股利100

(7)借：短期投資跌價準備

1100(17000-［70360-(6360-4770)-52770-100］)

貸：投資收益1100

［解析］

(1)以貨幣資金購入的短期投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金以及手續費

等相關費用)作為初始投資成本。短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領

取的現金股利，因屬于在購買時暫時墊付的資金，應記入應收股利，不確認為投資成本。

(2)應收股利屬于在購買時暫時墊付的資金，是在投資時所取得的一項債權，因此，在

實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不確認為投資收益。

(3)期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。市價低

于成本的跌價部分的未實現損失列入當期損益，具體計入投資收益的借方.

(4)處置短期投資時，在短期投資時按單項投資計提跌價準備的情況下，如果處置的同

時結轉已提的跌價準備，確認投資損益的金額，應為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值

的差額；在短期投資按投資類別或投資總體計提跌價準備的情況下，確認投資損益的金額，

為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。

(5)短期投資持有期間所獲得的現金股利或利息，除取得時已記入應收項目的現金股利,

以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。

(6)如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，

應按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應在已計提的跌價準

備的范圍內沖回？

2.甲公司為增值稅一般納稅企業。2002年3月份發生下列銷售業務；

(1)3日，向A公司銷售商品1000件，每件商品的標價為80元。為了鼓勵多購商品，

甲公司同意給予A公司10%的商業折扣。開出的增值稅專用發票上注明的售價總額為72000

元，增值稅額為12240元。商品己發出，貨款已收存銀行。

(2)5日，向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額為60000

元，增值稅額為10200元。甲公司為了及早收回貨款，在合同中規定的現金折扣條件為：2/10,

1/20,n/30?

(3)13日，收到B公司的扣除享受現金折扣后的全部款項，并存入銀行。假定計算現

金折扣時不考慮增值稅。

(4)15日，向C公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價總額為90000

元，增值稅額為15300元.貨款尚未收到。

(5)20日，C公司發現所購商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予

6%的銷售折讓。甲公司經查明后，同意給予折讓并取得了索取折讓證明單，開具了增值稅

專用發票(紅字)。

要求：編制甲公司上述銷售業務的會計分錄。

(“應交稅拿”科目要求寫出明細科目；本題不要求編制結轉銷售成本的會計分錄)

［答案］

(1)借：銀行存款84240

貸：主營業務收入72000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)12240

(2)借：應收賬款70200

貸：主營業務收入60000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)10200

(3)借：銀行存款69000

財務費用1200

貸：應收賬款70200

(4)借：應收賬款105300

貸：主營業務收入90000

應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)15300

(5)借：主營業務收入5400

應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)918

貸：應收賬款6318

［解析］

(1)涉及現金折扣，在采用總額法核算的情況下，現金折扣在確定銷售商品收入時不予

扣除。

(2)由于現金折扣本質上屬于企業的理財費用，因而實際發生時計入財務費用。

(3)銷售折讓應在實際發生時沖減發生當期的收入。發生銷售折讓時，如按規定允許扣

減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減“應交稅金一一應交增值稅”科目的“銷項稅額”

專欄。

3.甲公司是中方A公司與外商B公司共同出資組建的中外合資企業，于2001年1月

1日設立，注冊資本總額為2000000元，A公司和B公司的出資比例為6:4。A公司對甲公

司有重大影響。

1月1日，按投資合同規定，A公司以一座賬面原價1400000元，已提折舊400000元

的廠房投資，雙方確認的該廠房價值為1200000元，并已辦妥產權劃轉等相關手續。

1月2日，B公司以100000美元投資，投資合同約定的匯率為1美元=8。人民幣元。

當日的市場匯率為1美元=8.4人民幣元。該外幣已存入銀行。

2001年度，甲公司實現凈利潤200000元；董事會決定提取15%的盈余公積，并向投

資者分配利潤100000元。

要求：

(1)編制甲公司接受A公司投資的會計分錄。

(2)編制甲公司接受B公司投資的會計分錄。

(3)編制A公司確認投資收益相關的會計分錄。

［答案］

⑴借:固定資產1200000

貸：實收資本1200000

⑵借:銀行存款840000

貸：實收資本800000

資本公積40000

(3)借：長期股權投資——甲公司(損益調整)120000(200000X60%)

貸：投資收益120000

借，應收股利60000(100000X60%)

貸：長期股權投資一一甲公司(損益調整)60000

［解析］

(1)企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資

本入賬，在辦理完有關產權轉移手續后，借記“固定資產”以及“原材料”以及“庫存商品”

等科目，貸記“實收資本”科目。對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份

額的部分，應計入資本公積。

(2)如果投資合同中約定匯率的，應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀

行存款”科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，將外幣資本按

約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計入資本

公積，借記或貸記“資本公積一一外幣資本折算差額”科目。

(3)在權益法下，被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損均引起所有者權益的變

動，因此，長期股權投資的賬面價值也需要作相應的調整，在具體處理時：屬于被投資單位

當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享

有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益；被投資單位宣告分派利

潤或現金股利時，由于投資企業的長期股權投資已包含應享有被投資單位凈資產的份額，而

被投資單位分派利潤或現金股利必然使資產減少，因此，投資企業應按持股比例計算的應分

得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值(“損益調整”明細科目)。

五以及綜合題(本類題共2題，共22分，第1小題10分，第2小題12分。凡要求計算

的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后面位小數。凡要求編

制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙

中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

1.甲股份有限公司2001年有關資料如下：

(1)當期銷售商品實現收入100000元；應收賬款期初余額20000元，期末余額50000

元；預收賬款期初余額10000元，期末余額30000元。假定不考慮壞賬準備和增值稅因素。

(2)當期用銀行存款支付購買原材料貨款48000元；當期支付前期的應付賬款12000元;

當期購買原材料預付貨款15000元；當期因購貨退回現金6000元。

(3)當期實際支付職工工資及各種獎金44000元。其中，生產經營人員工資及獎金35

000元，在建工程人員工資及獎金9000元。另外，用現金支付離退休人員退休金7000元。

(4)當期購買工程物資預付貨款22000元；向承包商支付工程款16000元。

(5)當期購入某公司股票1000股，實現支付全部價款14500元。其中，相關稅費200

元，已宣告但尚未領取的現金股利300元。

(6)當期發行面值為80000元的企業債券，扣除支付的傭金等發行費用8000元后，實

際收到款項72000元。另外，為發行企業債券實際支付審計費用3000元。

(7)當期用銀行存款償還借款本金60000元。償還借款利息6000元。

(8)當期用銀行存款支付分配的現金股利30000元。

要求：根據上述資料?，計算甲股份有限公司現金流量表中下列項目的金額：

(1)“銷售商品以及提供勞務收到的現金”項目。

(2)“購買商品以及接受勞務支付的現金”項目。

(3)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。

(4)“購置固定資產以及無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目。

(5)“投資所支付的現金”項目。

(6)“吸收投資所收到的現金”項目。

(7)“償還債務所支付的現金”項目。

(8)“分配股利以及利潤或償付利息所支付的現金”項目。

［答案］

(1)“銷售商品以及提供勞務收到的現金”項目的金額

=100000+(20000-50000)+(30000-10000)

=90000(元)

(2)“購買商品以及接受勞務支付的現金”項目的金額

=48000+12000+15000-6000

=69000(7C)

(3)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的金額

=44000-9000

=35000(元)

(4)“購置固定資產以及無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目的金額

=22000+16000+9000

=47000(7C)

(5)“投資所支付的現金”項目的金額

=14500-300

=14200(元)

(6)“吸收投資所收到的現金”項目的金額

=72000+3000

=75000(7C)

(7)“償還債務所支付的現金”項目的金額

=60000(%)

(8)“分配股利以及利潤或償付利息所支付的現金”項目的金額

=6000+30000

=36000(元)

［解析］

(1)“銷售商品以及提供勞務收到的現金”項目的金額

=主營業務收入+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(應收票據期初余額-應收票

據期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)+當期收回前期核銷的壞賬

(2)只要是本年度支付的與購貨有關的款項都計入“購買商品以及接受勞務支付的現金”

項目。具體包括本年度現購；應付賬款以及應付票據和預付賬款年末減年初的增減變動(要，

將非正常的變動因素扣除)，考生應特別注意，購貨退回所收到的現金，作為現金流出的減

項。

(3)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業實際支付給職工，以及為職

工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資以及獎金以及各種津貼和補貼等，以及為

職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。

考生應特別注意，企業支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統

籌的退休人員的費用，應在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付的在建

工程人員的工資，應在“購建固定資產以及無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中

反映。

(4)“購建固定資產乙無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，反映企業購買以

及建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，考生應特別注意，在建工程

人員工資及獎金9000元也應在此項目中反映。

(5)“投資所支付的現金”項目，反映企業進行各種性質的投資所支付的現金，包括企

業取得的除現金等價物以外的短期股票投資以及長期股權投資以及長期債券投資支付的現

金，以及支付的傭金以及手續費等附加費用。值得注意的是：企業購買股票和債券時，實際

支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，

應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；收回購買股票和債券時

支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在投資活動的

“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

(6)“吸收投資所收到的現金”項目，反映企業收到的投資者投入的現金，包括以發行

股票方式籌集的資金實際收到股款凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)以

及發行債券實際收到的現金(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)等。考生應特別

注意，以發行股票方式籌集資金而由企業直接支付的審計以及咨詢等費用，以及發行債券支

付的發行費用在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不從本項目內扣除。

(7)“償還債務所支付的現金”項目，反映企業以現金償還債務的本金，包括償還金融

企業的借款本金以及債券本金等。企業償還的借款利息以及債券利息，在“分配股利以及利

潤或，償付利息所支付的現金”項目，不包括在本項目內。

(8)“分配股利以及利潤和償付利息所支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股

利以及利潤，以及支付給其他投資的利息。考生應特別注意企業償還的借款利息也在本項目

內反映。

2.甲公司購置了一套需要安裝的生產線。與該生產線有關的業務如下：

(1)20X1年9月30日，為購建該生產線向建設銀行專門借入資金500000元，并存入

銀行。該借款期限為2年，年利率9.6%,到期一次還本付息，不計復利。

(2)20X1年9月30日，用上述借款購人待安裝的生產線。增值稅專用發票上注明的買

價為400000元，增值稅額為68000元。另支付保險費及其他雜項費用32000元。該待安

裝生產線交付本公司安裝部門安裝。

(3)安裝生產線時，領用本公司產品一批。該批產品實際成本為40000元，稅務部門核

定的計稅價格為80000元，適用韻增值稅稅率為17%。

(4)安裝工程人員應計工資18(XX)元，用銀行存款支付其他安裝費用16400元。

(5)20X1年12月31日，安裝工程結束，并隨即投入使用。該生產線預計使用年限為5

年，采用雙倍余額遞減法計提折舊(預計凈殘值率為5%)。

(6)20X3年12月31日，甲公司將該生產線出售。出售時用銀行存款支付清理費用

30000元，出售所得款項500000元全部存入銀行。于當日清理完畢。

假定固定資產按年計提折舊，借款利息每年年末一次計息。

要求：

(1)編制甲公司20X1年度借款以及購建生產線及年末計提利息的會計分錄。

(2)編制甲公司20X2年度計提折舊和利息的會計分錄。

(3)編制甲公司20X3年度計提折舊。及出售該生產線相關的會計分錄。

(“應交稅金”科目要求寫出明細科目)

［答案］

(1)20X1年度借款以及購建生產線及年末計提利息的會計分錄：

①借：銀行存款500000

貸：長期借款500000

②借：在建工程500000(40000