2023年高級會計師之高級會計實務自我

提分評估（附答案）

大題（共io題）

一、（2018年真題）甲公司為一家生產制造企業，下設Y分廠，Y分

廠主要從事B、C兩種產品的生產。Y分廠采用作業成本法對產品成

本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分

析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參

會人員發言要點摘錄如下：（1）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理

中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費

用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成

型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y分廠管理非常嚴格與規范，

很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y

分廠的努力方向是削減部分作業的成本。（2）甲公司財務總監：鑒

于當前市場競爭越來越激烈，B、C產品與市場上同類產品的差異性

越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，

建議采用目標成本法對產品成本進行核算與管理。假定不考慮其他

因素。要求：（1）根據資料（1）,指出Y分廠哪種（或哪些）作業

屬于增值作業，并說明理由。（2）根據資料（1）,基于作業動因分

析，指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本,

并說明理由。（3）結合資料（2）,指出目標成本法的主要優點。

【答案】

二、甲公司是一家境內上市公司，主要從事農藥研發、生產、銷售

業務，擁有合成原藥、加工、復配制劑的生產能力。甲公司2018年

發生的與環境污染事件相關的部分資料如下：（1）2018年3月13

日至23日，國家環境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發現甲

公司存在違規處置復配制劑產生的危險廢物等行為，對當地環境造

成了嚴重污染，甲公司根據國家環境保護法規相關條款并結合以前

發生的類似案例，初步判斷政府環境保護部門可能對公司給予3至

5個月的停產整治處罰。公司一旦停產，大量客戶訂單將無法正常

交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導致

本公司市場占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司啟動應急

管理機制，針對該事件成立環境污染事件處理領導小組，由分管相

關工作的領導牽頭，公司環境保護、財務、計劃、生產，宣傳、法

律等部門參與，負責此次環境污染事件相關處理工作，抓緊清除違

規處置的危險廢物，避免繼續污染環境。為防范發生次生風險，甲

公司責成該領導小組全面評估環境污染事件對公司發展規劃、生產

經營、股價及聲譽等方面的影響，預估潛在損失，形成綜合應對方

案。2018年3月末，甲公司在收到政府環境保護部門停產整治通知

后，立即實施擬定的應對方案。（3）2018年4月，甲公司召開董事

會會議，決定設立風險管理委員會，負責督導公司風險管理體系建

設和實施，完善風險管理組織架構，規范風險管理流程，提升防范

風險能力。2018年5月，為吸取本次環境污染事件教訓，甲公司風

險管理委員會向董事會提議：①建立風險準備金，應對突發風險；

②引進國際領先的環境保護技術，合資建立危險廢物資源化處置中

心；③加大原藥研發投入，以期實現技術突破，增加高附加值原藥

產量，減少復配制劑產量。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資

料（1）,從企業風險內容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別

的風險，并分別說明理由。

2.結合資料（2）,提出企業從整體角度風險分析的建議。3.根據資

料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風險降低策略的具體類型,

并分別說明理由。4.結合資料（3）,指出企業風險管理的基本流程。

【答案】

三、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下

屬事業單位（均實行中央級行政事業單位相關規定），均已實行國庫

集中支付制度。且均從2019年1月1日起執行新《政府會計制度》,

2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業單位

2019年預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢

查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事

項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立

風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組

中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等

部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發揮各部門的作用，

切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在

其2019年公用經費預算中安排了專項業務培訓經費共計20萬元。

2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業務培訓，實際發生的業

務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續培訓工作任務的

完成，甲單位提出首期專項業務培訓費支出1。萬元由乙單位承擔，

并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業務

樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復

的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，

2019年12月，乙單位將“新綜合業務樓建造”項目預算資金的100

萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月,

丙單位根據上級批準的業務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標

準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂

建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的

直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元

精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規定程序投標后，丙

單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代

表和評審專家組成，成員人數為7人，其中評審專家為3人。（6）

丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。

為支持下屬單位拓展業務，提高資產利用效率，2019年8月，甲單

位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給

丁單位使用。（7）2019年10月，報經規定程序審核批準后，乙單

位以公開招租形式對外出租閑置車庫（經評估價值為500萬元）。經

領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格

不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6

萬元的最高價格獲得承租權。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6

年期的辦公租賃協議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般

納稅人）對提供專業業務活動，開具的增值稅專用發票上注明的業

務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事

業收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規定

程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專

用發票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購

入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產10。萬元的會計處

理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據部門預算管理、國有資產管

理、政府采購、政府會計制度、行政事業單位內部控制等有關國家

規定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分

別說明理由。對于事項（9）,如不正確，請指出正確的會計處理。

【答案】事項（1）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。

（1分）理由：甲單位公用經費中的專項業務培訓經費不應該由乙

單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。（L5分）事項（3）

的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執行結束

時，除連續兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支

的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續使用。（L5分）

事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一

來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合

同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的

必須回避。（L5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標

委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數應為5人以上單數,

其中評審專家不得少于成員總數的2/3。（1.5分）事項（6）的處理

不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出

租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（L5分）事項

（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業單位利用國有資產

出租、出借的資產單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有

關規定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項

（8）的處理正確。（1分）

四、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司（以下簡稱“北京

藍天”）是一家研發、生產和銷售通信技術系統的公司，經營十多年

來，市場持續增長。為謀求進一步發展，北京藍天將觸角拓展到成

都高新科技城的眾多信息行業的潛質獨角獸企業。2016年1月1日,

北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司（以下簡稱

“成都電科”），持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公

允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年

12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買

了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017

年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假

定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有

某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資

另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資

本支出對資金的需要。如果需要發生預算外支出（如因應市場變化而

發生的企業并購，或遵從政府監管部門臨時出臺的政策），則可在短

期債券到期前處置。該企業CFO對此業務歸類以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一

項具有較高信用質量（比如AAA級）的債券投資組合，其預期將收取

該債券組合相應的合同現金流量。但是，按照乙公司既定的對外投

資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平（比如

B級）以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置

該債券。該企業CF0對此業務歸類以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁

有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定

為60天以內。丙公司根據各應收賬款的合同現金流量收取現金，且

不打算提前處置該組應收賬款。該企業CF0對此業務歸類以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京

藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作

時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此

外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業務操作

會持續下去。該企業CF0對此業務歸類攤余成本計量的金融資產。

要求：根據上述情形5,請依據《企業會計準則22號—金融工具

確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規定？如不符合，

請指出應該分類進入哪一類？

【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產。解析參考：

在此例中，丙公司的目標是收取該組應收賬款的合同現金流量，該

組應收賬款滿足分類為以攤余成本計量金融資產的條件之一。

五、A公司是一家成長能力極好的企業，從2009年就開始執行全面

預算管理，采用靜態預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計

分卡。在行業穩步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但

是從2015年到2016年行業波動非常大，經歷了大落后大起又大落,

企業的業績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預

算與業績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結

如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問

題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著

公司調低指標；要么考核任務過低，完成基本指標后，也不去努力

了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看

出，行業波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不

到中下層認同；銷售數據的最終結果很大程度不可控，以某個靜態

銷售數據為考核任務，存在很大的機會性。

2.生產人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售

一旦下降直接影響生產成本的上升，不可控因素較多，特別是實際

生產水平與預算生產水平差異較大時，生產的經營業績無法體現出

來。”3.財務部門人員反饋問題：“由于近幾年行業波動大，財務

每年都要啟動2次年中滾動預算調整，但是目前公司的滾動預算調

整已經變相成為各部門調低預算目標的手段了，滾動預算造成的結

果是不停修改考核目標。”公司根據上述問題，計劃采用彈性預算,

并編制了2016年預算與實際比較表如下表所示。要求：該公司預算

評價方面存在哪些缺陷？

【答案】（1）數據可比性較差、差異分析不明確、銷售與生產等業績

部門業績評價失真。由于某個靜態的絕對數據目標在很大程度上不

可控，銷售考核任務的完成與否存在很大的機會性。在靜態預算下

當實際業務水平同預算水平差距大時，生產經營業績評價很難客觀

進行。（2）業績評價中財務數據考核幾乎成為了績效評價的全部。很

多公司在很早就引進了平衡計分卡作為考核工具，但是在實際考核

中運用失真，財務數據的考核還是幾乎成為績效考核的全部，這樣

的考核導向造成了現行預算主要關注財務成果的取得，對非財務指

標涉及非常少，導致公司一味追求短期財務結果。（3）缺少對預算過

程的監控與動態業績評價。一般企業只在預算期末對企業各業績評

價單位預算目標的完成情況進行綜合業績評價，此評價作為本期預

算的終點和下期預算的起點，主要涉及企業整體效益的評價及年終

獎金分配的問題。這種預算執行屬于事后控制，缺少事中跟蹤反饋

與評價，缺少對預算過程的監控與動態業績評價。

六、（2021年真題）甲單位為一家中央級事業單位。審計處開展2020

年度內部控制專項檢查發現，乙單位是甲單位下屬獨立核算法人，

經批準會計核算由甲單位財務代管，乙單位由于客戶變動頻繁且單

筆交易金額較小，日常收入采取現金方式結算，并于每周五將本周

所收現金給甲單位。甲單位根據乙單位實際上交的現金入賬，但對

入賬收入的真實性，完整性一直未做核查。審計處認為：該收入業

務存在內部控制缺陷，應當對其關鍵環節及控制措施進行改進，確

保收入安全完整，及時入賬。要求：審計處的結論和建議是否存在

不當之處，?對存在不當之處的，分別說明理由。

【答案】

七、強華有限公司專業生產都市風尚套裝沙發，近幾年來，公司業

務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一個營業周期，公司業

績欠佳，管理層經過市場調研，發現別的都市風尚套裝沙發企業的

產品價格較自己低，但主要材料、人工工資、動力費等，與本公司

處于同一種水平，而如果按競爭企業的價格銷售，企業就會發生虧

損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。為此，公司聘請

創佳企業管理咨詢公司(TheAchievementsoftheBestConsulting,

ABC)現場診斷和分析，并提出了如下情形：1.項目組首先調查了公

司的采購、生產、銷售的全流程，將企業的各項作業分為增值作業

和非增值作業。經查，增值作業的比重為72%,非增值作業的比重

為28%,項目組認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。

而公司成本會計劉士杰則認為，增值作業的比重大，而且可調控、

操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義。

2.經過調查，項目組認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的,

應該提高資源的有效性，為此，項目組認為有必要對本企業進行資

源動因分析。特請成本會計劉士杰幫助設計套資源動因分析程序。3.

在進行資源動因分析的同時，項目組也進行了作業動因分析，認為

企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出將

企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增

值作業應該滿足的三大條件。4.通過上述系列的分析，項目組向公

司提出了改進作業的五個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。要求：

請分析情形1中哪種觀點正確？

【答案】項目組的說法正確。作業分為增值作業和非增值作業，增

值作業的功能是明確的，能為最終產品或勞務提供價值，而且增值

作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替

代。比如，在制造企業中，采購訂單的獲取、在產品的加工以及完

工產品的包裝均屬于增值作業。而非增值作業是并非企業生產經營

所必須的，不能為顧客帶來價值的作業。比如，倉儲、搬運、檢驗

以及供產銷中任一環節的等待、延誤等，都是非增值作業。由于非

增值作業是并非企業生產經營所必須的，因此非增值作業是企業作

業成本控制的重點。

八、甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產和銷

售業務。2017年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：(1)A公

司為乙公司設立的控股子公司。乙公司出于戰略考慮，決定在2017

年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控

制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制均

非暫時性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發5

億股普通股(每股面值1元)，取得A公司100%的股份，并辦理完

畢股權轉讓手續，能夠對A公司實施控制。當日，A公司可辨認凈

資產的賬面價值為18億元，公允價值為20億元。銷售記錄顯示，

甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產品

一批，年末形成的未實現內部銷售利潤分別為0.01億元和0.02億

元。2017年度，A公司實現凈利潤

2.4億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現；除凈利潤外,

不存在其他引起A公司所有者權益變動的因素。A公司采用的會計

政策和會計期間與甲公司相同。據此，甲公司所作的部分會計處理

如下：①個別財務報表中，將A公司可辨認凈資產的公允價值20億

元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發的本公司

股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。②在編制2017年度

合并財務報表時，將兩筆未實現內部銷售利潤中合并后交易形成的

0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進行抵銷。

③將A公司2017年8月至12月實現的凈利潤1億元納入2017年度

本公司合并利潤表。（2）出于戰略考慮，甲公司與B公司的控股股

東簽訂并購協議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股

東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權的股份。甲公司：

2017年7月19日，對外公布各并購事項。2017年10月25日，取

得相關主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支

付并購對價2億元。

【答案】1.同一控制下的企業合并。①會計處理不正確。正確的會

計處理：a.應以A公司可辨認凈資產的賬面價值18億元確認為初始

投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發的本公司股本5億元之

間的差額13億元確認為資本公積。評分說明：答出上述a、b中任

意一項的，得相應分值的一半。②會計處理不正確。正確的會計處

理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發生的交易，也應作為內

部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現內部銷售

利潤0.01億元也應進行抵銷處理。或：兩筆未實現內部銷售利潤共

計0.03億元均應進行抵銷處理。③會計處理不正確。正確的會計處

理：應將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即

應將A公司2017年度實現的凈利潤

2.4億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利

潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反

映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現的凈利潤

1.4億元。評分說明：答案中包括有應將A公司2017年度全部凈利

潤納入合并利潤表的含義，即可得相應分值。

2.購買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會中的成員超

過了半數，根據公司章程，能夠控制B公司重大財務和生產經營決

策，實現了對B公司的控制。評分說明：答案中包括能夠控制B公

司的重大財務和生產經營決策，或能夠對B公司實施控制的含義，

即可得相應分值。

九、甲公司是一家日用洗滌品生產企業。甲公司在市場調研中發現,

采購日用洗滌品的消費者主要是家庭主婦，他們