第5章貨幣資金和應收及預付款項本章內容如下：5.1貨幣資金5.2應收及預付款項5.1貨幣資金5.1.2現金1.現金的管理1)現金收支范圍管理（1）現金支出的范圍：（2）現金收入范圍：2)現金收支過程的控制管理（1）現金收入過程的動態控制：（2）現金支出過程的動態控制：3)庫存現金的靜態定額管理5.1.1貨幣資金的內容2.現金的賬務處理1)現金的序時核算2)現金收支的總分類核算【例5—1】光大科工貿有限公司12月1日用現金支付廠部文具用品費20元，其賬務處理為：借：管理費用20貸：現金20【例5—3】光大科工貿有限公司12月31日在現金清查中，發現現金多余100元，其賬務處理為：（1）尚待查明原因時借：現金100貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100（2）查明原因，應支付給有關個人或單位時借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100貸：其它應付款100（3）無法查明原因，經批準轉為營業外收入時借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100***貸：營業外收入1003）備用金的核算（1）定額撥付、隨報隨補備用金的核算【例5—5】光大科工貿有限公司12月5日對所屬的總務部門簽發現金支票撥付定額備用金2000元，其賬務處理為：借：其他應收款—備用金（總務部門）2000貸：銀行存款2000【例5—6】光大科工貿有限公司領取定額備用金的總務部門12月6日購買辦公用品900元后，憑采購合法票據報賬，其賬務處理為：借：管理費用900貸：現金900（2）定額預借、隨報隨沖備用金的核算【例5—7】光大科工貿有限公司根據業務部門的收購農產品計劃，12月9日以現金支票向業務部門預借收購備用金300000元，其賬務處理為：借：其他應收款—備用金（業務部門）300000貸：銀行存款300000【例5—8】光大科工貿有限公司的業務部門完成農產品收購計劃，12月11日以備用金收購中草藥原材料286000元，憑收購單和驗收入庫單報賬，其賬務處理為：借：原材料248820應交稅金—應交增值稅（進項稅額）37180貸：其他應收款—備用金（業務部門）2860005.1.3銀行存款

1.銀行存款賬戶的管理2.銀行存款的內部控制管理3.銀行轉賬結算方式的管理1）支票結算方式（１）概念：存款單位簽發給收款單位辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款單位的票據。（２）種類：現金支票和轉賬支票（３）適用范圍：適用于同城各單位之間的商品交易、勞務供應以及其他各種款項的結算。（４）一般規定：（５）支票結算方式的程序①簽發支票②支票送存銀行

2）銀行本票結算方式（１）概念：申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給申請人據以在同城辦理轉賬結算或支取現金的票據。不定額和定額（２）適用范圍：單位、個體經濟戶和個人在同城范圍內的商品交易和供應以及其他款項的結算。（３）一般規定：（４）銀行本票結算方式的結算程序①申請辦理銀行本票②收妥款項簽發銀行本票

③使用銀行本票④辦理票款手續⑤兌付⑥銀行間清算票款3）銀行匯票結算方式（１）概念：銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。（２）適用范圍：企業單位、個體經營戶和個人需要支付給異地企業單位和個人的各種款項。（３）一般規定：(４）銀行匯票結算方式程序①填寫“銀行匯票申請書”（一式三聯）并將款項交予銀行，委托銀行辦理匯票。②收妥款項，簽發銀行匯票。③使用銀行匯票結算。④收款人持匯票進賬或取款。⑤銀行間結算劃轉款項。⑥結算匯票，退還余款。4）商業匯票結算方式（１）概念：商業匯票是指由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人無條件支付款項的票據。商業承兌匯票和銀行承兌匯票(２)一般規定：（３）商業承兌匯票結算方式的程序①承兌匯票。②傳遞匯票。③匯票到期要求收款。④通知付款。⑤銀行劃撥款項。⑥通知收款。（4）銀行承兌匯票結算方式的程序①申請承兌②銀行承兌③交付承兌匯票④委托收款⑤收賬⑥通知票據已付⑦銀行間清算

5）匯兌結算方式（１）概念：匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。信匯和電匯兩種（２）適用范圍：適用于異地的企業、個體經營戶和個人的各種款項結算。（３）匯兌結算方式的程序及賬務處理。①委托匯款。②劃轉匯款。③通知收賬。6）委托收款結算方式（１）概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。郵寄和電報（２）適用范圍：適用于同城和異地在銀行開立存款戶的企業單位和個體經濟戶的商品交易、勞務款項以及其他應收款項的結算。（３）結算程序①雙方發生商品交易、勞務供應或其他經濟往來。②委托收款。③傳遞憑證。④通知付款，付款方銀行通知付款人付款。⑤同意付款。⑥劃轉款項。⑦通知款項收妥。7）異地托收承付結算方式（１）概念：是指根據經濟合同由收款單位發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結算方式。郵劃和電劃（２）適用范圍：適用于異地訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產生的勞務供應的款項結算。（３）結算程序①發出商品。②委托收款。③傳遞托收憑證。④通知付款。⑤同意付款。⑥劃轉款項。⑦通知款項已收妥入賬。8）信用證結算方式（1）概念：信用證是進口單位開戶銀行應其請求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責任。（2）信用證的當事人。①開證申請人②開證銀行③受益人④通知銀行⑤議付銀行⑥付款銀行（3）信用證的種類①根據是否附有貨運單據分為：跟單信用證和光票信用證②根據開證銀行對信用證所負的責任不同分為：不可撤銷信用證和可撤銷信用證。③根據付款時間的不同分為：即期信用證、遠期信用證和延期信用證。（4）信用證結算的基本程序①申請②開證③通知④交單⑤墊付⑥寄單⑦償付⑧開證行通知開證申請人向銀行付款贖單⑨開證申請人接到開證行通知后，向開證行付款贖單9）托收結算方式（1）概念：是指債權人（出口商）出具匯票，委托銀行向債務人（進口商）收取貨款或勞務價款的一種外匯結算方式。（2）托收結算的當事人委托人、托收銀行、代收銀行、付款人（3）托收的種類按照是否附帶貨運單據分為：光票托收和跟單托收（4）托收結算的程序①委托人將貨物裝運后，開出即期或遠期匯票，連同有關單據送交托收銀行，委托代為收款。②托收行將匯票和有關單證等寄交給代收銀行，委托其向付款人代為收款。③代收行收到匯票及貨運單據等單證，向付款人作付款或承兌提示。④付款。⑤代收行將貨款匯給托收行。⑥托收行收妥代收行轉來的款項后將款項付給委托人。10）匯款結算方式（1）概念：是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交給收款人的結算方式。（2）匯付的種類：信匯、電匯、票匯（3）匯付結算方式的程序①匯款人委托匯出行將款項匯給收款人。②匯出行指示匯入行將款項支付給收款人。③匯入行將款項支付給收款人。4.銀行存款的賬務處理1)銀行存款的序時核算2)銀行存款的總分類核算【例5—9】大科工貿有限公司12月15日從銀行提取現金12000元備發工資，其賬務處理為：借：現金12000貸：銀行存款12000【例5—11】光大科工貿有限公司12月8日接收投資者個人投入貨幣資金200000元存入銀行，其賬務處理為：借：銀行存款200000貸：實收資本（或股本）200000【例5—13】光大科工貿有限公司12月2日銷售產品收入價稅合計187200元收妥存入銀行，其賬務處理為：借：銀行存款187200貸：主營業務收入160000應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）272003)銀行存款的清查【例5—14】光大科工貿有限公司的一個開戶銀行12月20日依法宣告破產，公司在該行存款余額56000元已確認無法收回，其賬務處理為：借：營業外支出56000貸：銀行存款560005.1.4其他貨幣資金1.其他貨幣資金的內容外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款、在途貨幣資金2.其他貨幣資金的核算【例5—15】光大科工貿有限公司12月5日委托開戶銀行將50000元款項匯往采購地銀行開立異地采購專戶時，其賬務處理為：借：其他貨幣資金－外埠存款50000貸：銀行存款500005.2應收及預付款項5.2.1應收賬款1.應收賬款的確認1）無折扣時的入賬金額的確認2）有折扣時的入賬金額的確認商業折扣現金折扣總價法（我國）和凈價法2.應收賬款的賬務處理

【例5—17】12月11日，光大科工貿有限公司售給外地某單位產品一批，價值20000元，適用的增值稅率為17％，代購貨單位墊付的運雜費2000元，已辦妥托收手續。其賬務處理為：借：應收賬款25400貸：主營業務收入20000應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）3400銀行存款2000【例5—18】12月14日，光大科工貿有限公司銷售產品20000元，折扣條件為5/10、3/20、n/30，適用的增值稅率為17％。其賬務處理為：（１）辦妥托收手續時借：應收賬款23400貸：主營業務收入20000應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）3400（２）貨款收到時若10天內收到貨款借：銀行存款22400財務費用1000貸：應收賬款23400若10天后20天內收到貨款借：銀行存款22800財務費用600貸：應收賬款23400若20天后收到貨款借：銀行存款23400貸：應收賬款234003.壞賬的賬務處理1）直接轉銷法【例5—19】陽光設備制造有限公司應收乙公司的賬款5000元已超過三年，屢催無效，因收回的可能極小12月31日確認為壞賬，其賬務處理為：借：管理費用－壞賬損失5000貸：應收賬款－乙公司50002）備抵法【例5—20】光大科工貿有限公司1995年末計提壞賬準備金6000元，其賬務處理為：借：管理費用－壞賬損失6000***貸：壞賬準備6000【例5—21】光大科工貿有限公司1996年確認應收賬款無法收回4000，將其列為壞賬損失，其賬務處理為：借：壞賬準備4000***貸：應收賬款4000【例5—22】光大科工貿有限公司上年已核銷壞賬4000元與12月19日又重新收回，其賬務處理為：借：應收賬款4000貸：壞賬準備4000同時：借：銀行存款4000貸：應收賬款40003）計提壞賬準備的比例與基數下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法

4.應收款項的重組1）概念指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2）債務重組的方式（1）以低于債務賬面價值的現金清償債務（2）以非現金資產清償債務（3）債務轉為資本（4）修改其他債務條件（5）以上兩種或兩種以上方式的組合3）應收賬款重組的賬務處理（1）債務人以低于債務賬面價值的貨幣資金清償債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的貨幣資金之間的差額，確認為當期損失，計入營業外支出。（2）債務人以非貨幣性資產清償債務，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非貨幣性資產的入賬價值，如果涉及多項非貨幣性資產，債權人應按各項非貨幣性資產的公允價值占非貨幣性資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非貨幣性資產的入賬價值。[例5-23]光大科工貿有限公司應收乙公司的銷貨款1638000元，因乙公司發生嚴重的財務困難，12月20日與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以1580000元貨幣資金清償，并將所收貨幣存入存款戶，企業“壞賬準備”賬戶貸方余6000元，其賬務處理為：借：銀行存款1580000壞賬準備6000營業外支出—債務重組損失52000貸：應收賬款—乙公司1638000【例5—24】光大科工貿有限公司應收甲公司銷售貨款1170000元，甲公司因發生財務困難無法按合同規定償還債務，經雙方協商，12月24日同意甲公司以其庫存商品抵償債務，甲公司該批庫存商品正常市場不含稅售價為700000元，增值稅率為17%，企業將該批商品驗收入材料庫，取得甲公司開來的增值稅專用發票。企業壞賬準備賬戶貸方余額4000元。同時企業以現金支付該批受讓商品運費2000元，其會計處理為：借：原材料1049000壞賬準備4000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）119000貸：應收賬款—甲公司1170000現金20005.2.2應收票據1、應收票據的分類與計價按承兌人不同分為：商業承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計息可分為：帶息票據和不帶息票據。應收票據收到時按面值入賬；但帶息票據，應在期末計息，計提的利息增加應收票據的賬面價值。2.應收票據的賬務處理1）設置“應收票據”賬戶和“應收票據登記簿”2）不帶息應收票據的賬務處理【例5—25】光大科工貿有限公司12月2日向乙企業銷售產品一批，貨款為10000元，增值稅為1700元，甲企業會計處理為：（１）發出貨物辦妥托收手續時借：應收賬款—乙公司11700貸:主營業務收入10000應交稅金─應交增值稅（銷項稅額）1700（２）12月12日收到乙企業期限三個月的商業承兌匯票，面值為11700元，抵收已銷產品的貨款時借：應收票據11700貸：應收賬款—乙公司11700（３）3個月后票據到期收到票款時借：銀行存款11700***貸：應收票據11700（４）3個月后票據到期，對方無款支付時借：應收賬款—乙公司11700***貸：應收票據117003）帶息應收票據的賬務處理（１）有關計算應收票據利息＝票面金額×利率×票據期限應收票據到期價值＝票面金額＋利息（２）會計賬務處理

【例5—26】光大科工貿有限公司收到一張應收票據，面額10000元，利率9%，出票日為12月1日。若期限為3個月，則到期日為來年3月1日：①收到票據時借：應收票據10000貸：主營業務收入（等）10000②12月31日計提利息時應收票據利息＝10000×9%×1/12=75元借：應收票據75貸：財務費用75③到期收回本金和利息借:銀行存款10225***貸：應收票據10075財務費用1504）應收票據的貼現票據到期價值＝面值＋利息＝面值×（１＋票面利率×票據期限）貼現息＝票據到期價值×貼現率×貼現期貼現值＝票據到期價值－貼現息（1）無息票據貼現的計算貼現息＝4000×10%×3/12=100元貼現值＝4000-100=3900元（2）附息票據貼現的計算到期值＝6000×(1+8%×5/12)=6200元貼現息＝6200×10%×90/360=155元貼現值＝6200-155=6045元（3）賬務處理①無息票據借：銀行存款3900財務費用100貸：應收票據4000②附息票據