第六章個人所得稅

學習要求：１．簡單了解個人所得稅的理論基礎；２．掌握我國個人所得稅納稅義務人、所得來源的確定、應稅所得項目、稅率、應納稅額的計算等；３．了解減免稅優(yōu)惠政策、境外所得的稅額扣除、納稅申報辦法等。知識點：１．個人所得稅的理論基礎２．個人所得稅的類型３．納稅人的界定及其所得來源的確定４．應稅所得項目及其適用的稅率５．應納稅所得額的確定６．應納所得稅額的計算７．境外所得的稅額扣除重點、難點：個人各種所得的應納稅所得額和應納稅額的計算第一節(jié)個人所得稅的理論基礎背景介紹：所得稅源自英國，在1789年英法戰(zhàn)爭時，英國首相畢特（W·Pitt）為籌措戰(zhàn)爭經費，首先開征臨時稅性質的綜合所得稅，由于缺乏強制措施，未能如愿。1803年英國對拿破侖開戰(zhàn)，也因經費需要，制定了新的所得稅法，采行分類所得稅，并于1815年廢止。1842年，英國因采行自由貿易政策，造成關稅與消費稅收入的減少，為此，開征經常性的所得稅。時至今日，絕大多數(shù)國家都已先后開征此稅。一．個人所得稅的理論基礎１．財政功能：收入的潛力較強―――財政收入的主體稅種。但是這種功能的發(fā)揮需要一定的經濟基礎條件。２．經濟效應：公平能力。所得稅最大的優(yōu)點是它的收入再分配功能。所得稅最大的優(yōu)點是它的收入再分配功能。特別是綜合所得稅，較準確地體現(xiàn)納稅能力，再加上適度的累進，能夠貫徹量能納稅的準則。３．效率特征：稅收理論中，所得稅的效率特征有相反的結論。（１）從中性的意義上說，所得稅對資源配置的影響間接、微弱，所以效率高。這是因為，所得稅的征稅點處于所得的獲取環(huán)節(jié)，離市場較遠，也不易轉嫁；（２）但是，另一方面，累進程度強烈的所得稅會壓制納稅人的生產勞動、儲蓄投資和經營的積極性，尤其是當這些儲蓄行為對實際收入的彈性非常敏感時．４．稅制執(zhí)行：同商品稅相比，所得稅既有其優(yōu)點，也有其缺點。二．所得的定義個人所得稅中的“所得”定義，主要有兩種不同的理論：一種是“來源說”。另一種是“凈增值”說。１．來源說：弗里茨·紐馬克將其表達為，只有從一個可以獲得固定收入的永久性“來源“中取得的收入，才能被視為應稅所得。２．凈增值說：范·尚茨1896年在一篇專題研究中明確闡述了“凈增值“理論。他認為，所得包括所有的凈收益和由第三者提供勞務以貨幣價值表現(xiàn)的福利、所有的贈與、遺產、中彩收入、投保收入和年金、各種周期性收益，但要從中扣除所有應支付的利息和資本損失。依此，應稅總所得包括三部分：（1）在一定時期內從其他人那里收到的總額。（2）在該時期內本人享受的消費活動的價值。這些價值不包括從其他人那里得到的收入或者貨幣或者商品。（3）在該時期內所擁有的財產的增值。當今各國的個人所得稅的立法，多以增加說為其理論基礎，采用實現(xiàn)值來計算所得，即某一時期內的所得，等于周期內一切交易實現(xiàn)了的收入減去為取得這些所得而花費的成本，再減去同期虧損所求得的差。三．對所得課征的不同結構模式１．分類所得稅制：系對各種來源不同、性質各異的所得進行分類，分別以不同的稅率課征。其優(yōu)點是能控制稅源，征收簡便，節(jié)省稅收成本。其不足之處在于不能考慮納稅人的家庭負擔情況，滿足基本生活需要；也不能采用累進稅率，量能課稅，重課大額所得，實現(xiàn)均平社會財富的目標。２．綜合所得稅制：系對納稅人全年各種所得總和，減去最低生活費用及撫養(yǎng)費，后的余額以累進稅率課征。其優(yōu)缺點與上述的分類所得稅制恰好相反。３．分類綜合所得稅制：系由分類所得稅制與綜合所得稅制合并而成，即對納稅人各類所得先課以分類所得稅后，再按其全部所得總額，對一定數(shù)額以上的所得以累進稅率課征。分類課征階段所征之稅款，有的國家準許在綜合課稅款中抵扣，有的國家則不準。這種稅制，既采用差別稅率對不同來源的所得課稅，又以累進稅率對大額所得課稅，故可量能納稅，均平分配，稽征方便，減少偷漏，是一種現(xiàn)代比較優(yōu)良的稅制。四．國際個人所得稅的比較１．一般而言，個人所得稅收入占GDP的比值，與該國人均GDP的高低、是否開征社會保險稅等有很大關系。經濟發(fā)達國家（人均GDP在10000美元以上）：個人所得稅占GDP的比例幾乎均在10%以上；經濟不發(fā)達國家（人均在1000美元以下）：其比例一般在1%以下；中等經濟發(fā)展水平國家（人均GDP在2000-3000美元）：其比例一般在2-3%左右。當然，該比例還與這些國家是否開征社會保障稅有關。為此，考察一國的個人稅負，最好應綜合考慮個人所得稅和社會保障稅的開征狀況。２．幾乎所有國家的個人所得稅都采用超額累進稅率。稅率檔次少的2檔，多的達22檔，多數(shù)國家采用4-5檔。最低稅率為2%，最高稅率為56%。第二節(jié)我國個人所得稅法主要內容一．納稅義務人個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）、華僑、香港、澳門、臺灣同胞。個人所得稅的納稅義務人按照國際慣例，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分居民和非居民，并分別承擔不同的納稅義務。１．居民納稅人居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國境內繳納個人所得稅。２．非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人規(guī)定標準（條件）的納稅人，非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。二．所得來源的確定所得來源地的具體判斷方法：１．工資薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地；２．生產、經營所得，以生產、經營活動實現(xiàn)地作為所得來源地；３．勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地；４．不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地；動產轉讓所得，以實現(xiàn)轉讓的地點為所得來源地；５．財產租賃所得，以被租賃財產的使用地作為所得來源地；６．利息、股息、紅利所得，以支付單位所在地為所得來源地；７．特許權使用費所得，以特許權使用地為所得來源地。８．稿酬所得，以出版發(fā)表地為所得來源地；９．中獎所得，以參加活動地為所得來源地。三．應稅所得項目工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。四．分類計征的基本方法１．工資、薪金所得個人所得稅的計算（1）全月工資薪金所得稅的計算計算公式為：全月應納稅稅額=全月應納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)=（全月工資、薪金所得額—3500元）*適用稅率—速算扣除數(shù)2011年9月1日起調整后的7級超額累進個人所得稅稅率表

級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505

例如：張某2011年10月的工資薪金所得為8000元（已扣除了按政府規(guī)定提取的如養(yǎng)老金、失業(yè)金、醫(yī)療保險金、住房公積金等），請問張某10月的工資薪金應納個人所得稅？解：全月應納稅所得額=8000-3500=4500（元）分段法：全月應納稅額=1500*3%+3000*10%=速算法：全月應納稅額=4500*10%-105=２、個體工商戶的生產、經營所得個人所得稅的計算計算公式為：全年應納稅稅額=全年應納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)=（全年收入總額—成本、費用以及損失）*適用稅率—速算扣除數(shù)個體工商戶的生產經營所得適用的帶速算扣除數(shù)的稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的5%

02超過15000元—30000元的部分10%

7503超過30000元—60000元的部分20%

37504超過60000元—100000元的部分30%

97505超過100000元的部分35%

14750３．對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅的計算計算公式為：全年應納稅稅額=全年應納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)=（納稅年度全年個人所得總額—必要費用）*適用稅率—速算扣除數(shù)對該項所得應納稅的計算有幾點說明：在一個納稅年度中，承包經營、承租經營的經營期不足1年的，以其實際經營期為納稅年度；按照稅法規(guī)定，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經營、承租經營的個人所得，應當從其所取得的年收入中減去必要的費用，是指可減去當?shù)孛吭碌目鄢~*12個月；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所適用的稅率表、速算扣除數(shù)等與個體工商戶生產、經營所得適用的稅率表、速算扣除數(shù)完全相同。４．勞務報酬所得個人所得稅的計算計算公式為：每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=（每次收入額—800元）*20%每次收入額在4000元以上的：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率=每次收入額*（1—20%）*20%每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)=每次收入額*（1—20%）*適用稅率—速算扣除數(shù)勞務報酬適用的三級超額累進稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%

02超過20000元—50000元的部分30%

20003超過50000元的部分40%

7000５．稿酬所得個人所得稅的計算計算公式為：每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率*（1—30%）=（每次收入額—800元）*20%*（1—30%）每次收入額在4000元以上的：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率*（1—30%）=每次收入額*（1—20%）*20%*（1—30%）６．特許權使用費所得個人所得稅的計算每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=（每次收入額—800元）*20%每次收入額在4000元以上的：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率=每次收入額*（1—20%）*20%

７．利息、股息、紅利所得個人所得稅的計算計算公式為：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率=每次收入額*20%８．財產租賃所得個人所得稅的計算計算公式為：每次（月）收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=[（每次收入額—準予扣除額）—800元]*20%每次（月）收入額在4000元以上的：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率=[（每次收入額—準予扣除額）*（1—20%）]*20%計算時注意：以1個月內取得的收入為一次；個人出租財產取得的租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的修繕費用（800元為限）自2001年1月1日起個人出租居民住房暫按10%征收所得稅

９．財產轉讓所得個人所得稅的計算計算公式為：應納稅稅額=應納稅所得額*適用稅率=（收入總額—財產原值—合理費用）*20%注意：以每次轉讓所取得的收入為1次；對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅；對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產，暫緩征收個人所得稅；待轉讓時，計算征收。10、偶然所得及其他所得個人所得稅的計算計算公式為：應納稅稅額=應納稅所得額*適用的稅率=每次收入額*20%

五、應納稅額計算中的捐贈問題捐贈問題：30%的限額；農村義務教育捐贈全額扣除；資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究經費的全額扣除。六、減免稅優(yōu)惠主要包括法定減免、批準減免和暫時緩征三類。１．省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。２．鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）人民政府或經縣以上（含縣）人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經主觀稅務機關批準，免征個人所得稅。（財稅字[1995]025號）３．個人持有財政部發(fā)行的債券和經國務院批準發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。４．國務院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》第五條規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。”財稅字[1999]267號文件進一步規(guī)定，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險基金存入銀行個人帳戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。國稅發(fā)[1999]180號文件也有類似規(guī)定。

５．按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務院批準發(fā)放的其他各項補貼、津貼）和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼（目前僅限于中國科學院和工程院士津貼、資深院士津貼），免征個人所得稅。國稅發(fā)[1994]118號、財稅字[1998]118號６．福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體，從其根據(jù)國家有關規(guī)定提留的福利費或者工會經費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入工資、薪金收入計算個人所得稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給予個人的各種補貼、補助；（2）從福利費和工會經費中支付給予單位職工的人人有份的補貼、津貼；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。國稅發(fā)[1998]155號。７．撫恤金、救濟金（指民政部門支付給個人的生活困難補助），免征個人所得稅。８．保險公司支付的保險賠款免征個人所得稅。９．軍人的轉業(yè)費、復員費，免征個人所得稅。

１０．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費（指個人符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標準領取的退職費）、退休費、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。國稅發(fā)[1996]203號。１１．我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅的所得，免征個人所得稅。１２．企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向制定金融機構實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，其超過規(guī)定的部分應當并入個人當期工資、薪金收入，計算個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅。（財稅字[1997]144號）１３．按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助（指因工作確需在外就餐）；

１４．按照財稅字[1998]061號文件規(guī)定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫時免征個人所得稅。１５．按照國稅發(fā)[1994]127號、財稅字[1998]012號規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎劵、體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征個人所得稅。１６．按照財稅字[1994]020號，個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征個人所得稅；按照財稅字[1999]278號文件規(guī)定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內按市場價格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)有住房所應納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。具體內容略。１７．按照財稅[1994]020、國稅發(fā)[1996]417、國稅發(fā)[1997]054號等文件的規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征個人所得稅：外籍人員以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；外籍人員按合理的標準取得的境內外出差補貼；外籍人員取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等；外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金等七．境外所得的稅額扣除稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但是，扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。這種抵免法，叫限額抵免法。同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和，為該國或地區(qū)的扣除限額。納稅人在該國實際繳納的稅款之和若大于該國的扣除限額，準許在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。八．納稅申報辦法自行申報納稅代扣代繳例題分析例1·

我國公民張先生為國內某企業(yè)高級技術人員，2008年3～12月收入情況如下：

(1)每月取得工薪收入8400元。

(2)3月轉讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中支付的相關稅費l3．8萬元。該套房屋的購進價為l00萬元，購房過程中支付的相關稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。

(3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經濟案件，獲得公安部門獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。

(4)9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。

(5)10月將自有的一項非職務專利技術提供給境外某公司使用，一次性取得特許權使用費收入60000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7800元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算3～12月工薪收入應繳納的個人所得稅。

(2)計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅。

(3)計算從公安部門獲得的獎金應繳納的個人所得稅。

(4)計算中獎所得應繳納的個人所得稅。

(5)計算從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額。

(6)計算從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得稅。答案

【答案】(1)3~12月工薪收入應繳納的個人所得稅=[（8400-2000）×20%-375]×10=9050（元）

(2)