PAGEPAGE4非標準無保留意見審計報告例釋江蘇財經職業技術學院顏永廷一、2004年度上市公司部分非標準無保留意見審計報告原因分析公司簡稱事務所審計意見類型非標原因等000509同人華塑四川君和保留審計范圍受到限制，無法取得充分、適當的審計證據，證監會立案調查000682東方電子正源和信無保留帶強調事項段民事訴訟賠償未做估計，質押擔保000920南方匯通利安達信隆保留帶強調事項段無法判斷兩項債權的可收回性，訴訟000007深達聲A深圳鵬城無保留帶強調事項段借款逾期，展期手續尚在辦理中000056深國商（A、B）利安達信隆、德豪國際無保留帶強調事項段虧損000005ST星源利安達信隆無保留帶強調事項段逾期債款，持續經營能力存在重大不確定性，在建工程未投入使用或未來市場變化可能對公司造成重大影響000718＊ST吉紙眾華滬銀無法表示意見經營活動停頓，持續經營能力構成疑問000736ST重實重慶天健無法表示意見借款逾期，對外擔保，資產被查封，待續經營能力存在重大不確定性，無法取得充分、適當的審計證據000862吳忠儀表五聯聯合無保留帶強調事項段三名高管人員涉嫌貪污被批捕，證監會立案調查000757方向光電中和正信無保留帶強調事項段因公司對控股股東違規擔保，其銀行存款被凍結、相應價值資產被查封，定向法人股被凍結，資產負債率超過70%，有一定的財務風險000001深發展（A、B）深圳鵬城、安永無保留帶強調事項段公司扣劃證券公司提供質押的款項，證監會責令歸還，否則立案稽查，該事項結果目前難以確定000892長豐通信深圳鵬城無保留帶強調事項段欠款2.4億尚未償還，提請關注持續經營能力000555＊ST太光大華天誠無保留帶強調事項段主營業務極度萎縮，未歸還到期債務，持續經營能力存在重大不確定性000633合金投資利安達信隆保留審計范圍受到限制，無法取得充分、適當的審計證據000880山東巨力正源和信無保留帶強調事項段巨額虧損，資產被抵押、質押或被依法查封，持續經營能力存在重大不確定性000699ST佳紙中喜無保留帶強調事項段銀行未對公司與其發起人股東的貸款進行分賬管理，銀行如不能將貸款分開管理，將對公司相關財務狀況造成負面影響000089深圳機場天健信德無保留帶強調事項段原總經理涉嫌貸款詐騙000592ST昌源中勤萬信無法表示意見審計范圍受到限制，持續經營能力不確定000672銅城集團五聯聯合無保留帶強調事項段證監會立案調查000691ST寰島中喜保留審計范圍受到限制，相關資料不完整，不能核實有關事項000863和光商務京都無法表示意見關聯方占用巨額資金，無法取得充分、適當的審計證據，訴訟和仲裁，未能確定持續經營假設是否合理000925浙大海納浙江天健保留帶強調事項段審計范圍受到限制，無法取得充分、適當的審計證據，證監會立案調查，持續經營能力存在不確定性000918亞太種業湖南開元無保留帶強調事項段為實際控制人提供擔保，實際控制人占用資金較大000921科龍電器德勤華永保留無法取得充分、適當的審計證據確認應收賬款及銷售收入的真實性000979科苑集團深圳鵬城無保留帶強調事項段長期股權投資計提巨額減值準備，應收賬款可收回性對公司構成重大影響，重大會計差錯更正的資料有限000827＊ST長興深圳鵬城無法表示意見審計范圍受到限制，無法取得充分、適當的審計證據，巨額虧損，關聯方占用巨額資金，無法判斷持續經營假設的合理性000017ST中華（A、B）大華天誠、胡國志無保留帶強調事項段無力償還到期債務，持續經營能力存在重大不確定性000708大冶特鋼普華永道中天無保留帶強調事項段以前年度會計報表存在重大會計差錯，已追溯調整200057＊ST大洋深圳鵬城無法表示意見審計范圍受到限制，無法取得充分、適當的審計證據，無法對公司持續經營的合理性做出判斷000693聚友網絡深圳鵬城保留帶強調事項段無法取得充分、適當的審計證據確認服務收入的真實性，無法確認資金占用及支付的資金占用費，證監會立案調查000535＊ST猴王大信無法表示意見無法償還到期債務，虧損巨大，資不抵債，無實質性經營活動，持續經營能力存在重大不確定性000732福建三農福建華興保留帶強調事項段無法取得充分、適當的審計證據對其他應收款的可回收性等方面做出合理判斷，無法確認長期股權投資在報表上披露的恰當性，逾期貸款，逾期對外擔保000999三九醫藥信永中和保留無法取得充分適當的審計證據對其他應收款可全部收回和不需計提壞賬準備發表審計意見提供合理的基礎000540世紀中天中勤萬信保留無法取得充分適當的審計證據判斷公司計提壞賬準備的合理性000529ST美雅中天華正無法表示意見審計范圍受到限制及公司內部控制環境發生重大改變，無法取得充分適當的審計證據000765＊ST華信武漢眾環無法表示意見連續四年虧損，主營業務停滯，借款全部逾期，對外擔保訴訟，持續經營能力存在重大不確定性000637茂化實華廣東羊城無保留帶強調事項段對4500萬預付款的安全性給予高度關注000832＊ST龍滌中興宇無法表示意見無力償還到期債務，控股股東占用資金，資產減值準備數額巨大，固定資產被抵押，資不抵債，持續經營能力存在重大不確定性【例3】審計報告深華（2005）股審字037號廣東盛潤集團股份有限公司全體股東：我們審計了后附的…我們按照中國注冊…我們認為，…此外，我們提醒會計報表使用人關注：如會計報表附注5.注釋13和附注7所示，貴公司的短期債務償還壓力較大，且有大量擔保債務被訴訟，如在短期內無法消除，將直接影響到貴公司的持續經營。貴公司已在會計報表附注10中披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。深圳大華天誠會計師事務所中國注冊會計師中國深圳2005年4月19日【例4】審計報告中喜審字（2005）第02207號佳木斯金地造紙股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了后附的…我們按照中國注冊會計師獨立…我們認為，上述會計報表符合…此外，我們注意到：貴公司2004年12月31日在工行佳木斯市分行的貸款帳面數為38,864萬元（含黑龍江省工行轉入的3740萬元），除帳面數外在黑龍江省工行佳木斯市分行還有以貴公司的名義貸款共57,238萬元，此貸款是工商銀行對貴公司和佳木斯紙業集團有限公司未進行貸款分帳管理造成的。佳木斯市工行工銀佳發字[2001]39號文件《關于佳紙集團和佳紙股份劃分貸款的請示》中確認貴公司貸款額為39,100萬元；工行黑龍江省分行黑發[2001]236號文件《關于佳紙集團和佳紙股份劃分貸款事宜審查意見的報告》中同意工行佳木斯市分行對貴公司貸款額的確認；在審計過程中，我們向中國工商銀行佳木斯市分行就貴公司貸款額進行了函證，中國工商銀行佳木斯中心支行于2005年3月18日回函確認截止中喜會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師：中國·北京報告日期：2005【例5】審計報告深鵬所股審字[2005]063號安徽省科苑集團股份有限公司全體股東：我們審計了…我們按照中國…我們認為…在審計中我們了解到科苑股份對上海恒天置業有限公司長期投資賬面價值為人民幣4500萬元占股權比例47.37%上海恒天置業有限公司主要資產房屋賬面價值為人民幣10,675萬元占總資產92.98%產權證為上海慶安科技發展有限公司所有為科苑股份實際控制人至本報告日止尚未辦理產權過戶手續現該房屋產權已用于上海慶安科技發展有限公司5000萬元銀行借款抵押科苑股份本年度計提2400萬減值準備我們關注到科苑股份面臨著如科苑股份會計報表附注所述十二所列重大不確定事項科苑股份2004年度形成大額應收款項上海潤安實業發展有限公司4,500萬元上海亞安投資有限公司3,985萬元轉讓委托理財資產未收回款其可回收性及對科苑股份經營構成重大影響另對重大會計差錯更正的完整性僅限于科苑股份管理當局提供的資料科苑股份應收上海坤源經濟發展有限公司17,985萬元其中17,820萬元2001年度至2003年度未入賬科苑股份已追溯調整同時于本年度全額計提壞賬上海坤源經濟發展有限公司原為科苑股份大股東的實際控制人所控制的公司目前營業執照已吊銷未注銷其他涉及銀行借款未入賬等重大會計差錯詳見會計報表附注三深圳鵬城會計師事務所中國注冊會計師盧劍波桑濤中國深圳2005年4月26日【例6】審計報告吳忠儀表股份有限公司全體股東：我們審計了后附的…我們按照中國注冊…我們認為，上述會計報表符合…另外，我們注意到，吳忠儀表公司前任三位高管人員因涉嫌貪污罪被司法機關批捕,中國證監會對吳忠儀表公司有關涉嫌證券違法行為已立案稽查，上述事項正在進行之中，其對吳忠儀表公司的影響我們無法判定。吳忠儀表公司已確認了相關損失。本段內容并不影響已發表的審計意見。五聯聯合會計師事務所有限公司中國注冊會計師：中國·蘭州二○○五年四月二十三日【例7】審計報告普華永道中天審字(2005)第1586號大冶特殊鋼股份有限公司全體股東：我們審計了后附的…我們按照中國注冊會…我們認為，上述貴公司會計報表符合…此外，我們提請關注，會計報表附注四所述，貴公司于本年度發現了2003年度、2002年度及以前年度會計報表存在重大會計差錯，需要對此會計差錯進行追溯調整，因此于編制2004年度會計報表時相應地對2003年度的比較數字已進行了重編①公告編號：①公告編號：2005-014。根據《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定，本公司對2003年度、2002年度和以前年度存在的重大差錯更正進行追溯調整，調減2003年度和2002年度的凈利潤分別是67,549,342元和307,498,976元；調減以前年度的凈利潤488,128,178元；合計調減截至2003年12月31日止凈資產850,797,822元。2002年及2003年公司更正前、后每股收益分別為：0.101,-0.583;0.055,-0.095。2003年報經大信會計師事務所有限公司馮琳、索保國審計，標準無保留意見報告。普華永道中天會計師事務所有限公司注冊會計師許麗周師王斌中國·上海市2005年4月28日（二）保留意見審計報告【例8】審計報告德師報(審)字(05)第PSZ004號廣東科龍電器股份有限公司全體股東：我們審計了后附的貴公司2004年12月31日公司及合并的資產負債表及該年度公司及合并的利潤及利潤分配表和現金流量表。這些會計報表的編制是貴公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。貴公司2004年度已確認的主營業務收入共計人民幣843,640萬元，包括對中國境內兩家客戶的產品銷售收入人民幣57,600萬元，其中人民幣42,700萬元發生于2004年12月。以上其中一家新客戶2004年12月確認了人民幣29,700萬元產品銷售收入。我們未能從這兩家客戶取得直接的回函確認，我們也未能確定與這一新客戶的交易的真實性。2004年度對這兩家客戶的全部產品銷售收入中，截止2004年12月31日和審計報告日尚未收款的金額分別為人民幣57,600萬元和人民幣55,600萬元。因此，我們未能取得足夠證據以證實這些收入的真實性，或2004年12月31日公司及合并資產負債表中與這些收入相關的應收賬款的真實性，也不能確認截至2004年12月31日止公司及合并的主營業務收入和應收帳款是否不存在重大差錯。貴公司2004年度已確認了銷售退回超過人民幣20,000萬元。貴公司管理層認為截至2004年12月31日止沒有必要對銷售退回計提準備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日我們認為，除以上問題可能產生的影響外，上述載于第3頁至第47頁的會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日公司及合并的財務狀況及該年度公司及合并的經營成果和現金流量。德勤華永會計師事務所有限公司中國注冊會計師中國?上海2005年4月28日【例9】審計報告深鵬所股審字[2005]067號成都聚友網絡股份有限公司全體股東：我們審計了后附的成都聚友網絡股份有限公司2004年12月31日我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。如附注“六—29”所述酒店視訊收入，因公司未能提供完整的酒店視訊原始點播記錄資料，我們對公司酒店視訊服務收入無法獲取充分、適當的審計證據以確認其真實性。截止2004年12月31日,公司第一大股東聚友實業(集團)有限公司占用公司控股子公司上海聚友寬頻網絡投資有限公司資金余額131,455,358.79元,由于銀行支付憑證上收款單位名稱非聚友實業(我們認為，除上述情況對會計報表產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了成都聚友網絡股份有限公司2004年12月另外，公司2005年2月被中國證監會成都證監局立案稽查，至今尚未結束，稽查結果對公司的財務狀況、經營成果的影響尚無法確定。深圳鵬城會計師事務所中國注冊會計師張克理姚國勇中國·深圳2005年月日【例10】審計報告利安達審字[2005]第1021號南方匯通股份有限公司全體股東：我們審計了后附的…除下段所述事項外，我們按照…如會計報表附注注釋十二、1所述，南方匯通公司納入會計報表合并范圍內之子公司南方匯通微硬盤科技有限公司2004年12月31日應收威星科技發展有限公司（以下簡稱威星公司）余額16591萬元；預付威星公司余額17157萬元。對于該兩項債權，雖然我們已獲得威星公司的確認回函，但該兩項債權占南方匯通公司總資產的9.71%，由于無法獲得威星公司償債能力和償債保障相關資料，我們無法判斷該兩項債權的可回收性。我們認為，除了上述事項可能產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了南方匯通公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經營成果和現金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注注釋九、3所述，2004年12月28日日立環球存儲微硬盤公司(HGST)向美國加利福尼亞州北部地區聯邦法院上起訴，指控南方匯通合并范圍之子公司南方匯通世華微硬盤有限公司、南方匯通微硬盤科技有限公司侵犯其有關HDDs的專利。該項訴訟可能對上述南方匯通兩子公司的生產經營產生重大影響，利安達信隆會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師中國·北京二〇〇五年三月十日【例11】審計報告君和審(2005)第2041號同人華塑股份有限公司全體股東：我們審計了后附的…除下列兩項所述事項外，我們按照…我們注意到：1、如本報告附注十一、3所述，2004年12月31日，貴公司、貴公司的控股子公司成都天族金網科技有限公司與北京百利通投資有限公司簽署了《權益轉讓協議》,將貴公司及成都天族金網科技有限公司擁有的賬面凈值為59,449,966.81元的短期投資和應收款項整體出讓給北京百利通投資有限公司，轉讓價款依據轉讓方擁有的債權和短期投資賬面值確定為人民幣2、貴公司持有98.62%股權的控股子公司—荊州市天歌現代農業有限公司的土地使用權原賬面價值為2,074.71萬元(已提減值準備499.60萬元)。由于辦理土地使用權證的過戶手續長時間未能完成，貴公司2003年末將其調入了其他應收款，并根據公司會計政策規定按相應賬齡計提了50%的壞賬準備；此項債權目前仍未獲得債務人的認可，我們無法確認該應收款項的可收回性。如會計報表附注十一第5項所述，荊州市天歌現代農業有限公司自2002年6月停止生產經營，2004年度仍沒有恢復，公司亦未再留有員工看守，其現有財務資料不完整，我們無法判斷是否存在其它未確定事項及其可能造成的影響。我們認為，除以上事項可能對會計報表產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財務狀況及合并財務狀況、2004年度的經營成果及合并經營成果和2004年度現金流量及合并現金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關注，2003年7月，中國證券監督管理委員會對貴公司進行立案調查，目前尚未公布調查結論，與此相關的情況尚有不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。四川君和會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師：王文春何勇中國·成都報告日期2005年4月20日【例12】審計報告浙天會審[2005]第1032號浙江浙大海納科技股份有限公司全體股東：我們審計了…除下段所述事項外，我們按照…如會計報表附注十一(五)、（六）所述，貴公司高級管理人員變動頻繁，個別關鍵高管人員無法正常履職，內部控制制度不健全，因而我們不能合理確信貴公司的或有事項及關聯交易等事項是否已完整披露，相關的會計處理是否恰當；貴公司期末另有異地存款、國債投資、委托投資等資金22,982.92萬元被關聯方違規占用，我們未能取得完整的交易記錄并完成向相關單位函證的程序，也難以判斷占用資金的可收回性；對該些事項，我們無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。此外，中國證監會浙江監管局正在對貴公司立案調查，我們難以判斷調查結果可能對貴公司相關期間會計報表產生的影響。我們認為，除了上述事項可能產生的影響外，后附會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了貴公司2004年12月31日的財務狀況以及2004年度的經營成果和現金流量。此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注十一（五）2所述，浙江浙大海納科技股份有限公司因違規對外擔保29,133萬元等，被法院查封了所持子公司的股權及其他重要的經營性資產，可能會對浙江浙大海納科技股份有限公司的持續經營能力產生重大影響。本段內容并不影響已發表的審計意見。浙江天健會計師事務所有限公司中國注冊會計師中國·杭州報告日期：2005年4月25日（三）否定意見審計報告【例13】1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務報告部分，刊登了重慶會計師事務所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關上市公司的首份否定意見審計報告。

為什么重慶會計師事務所會對渝鈦白公司簽發否定意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發現：1.1997年應計入財務費用的借款即應付債券利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。

[分析]

該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產，1996年已經可以生產合格產品，1997年全年共生產1680噸，這雖與設計能力1.5萬噸還相差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達到設計能力，因此，為該項目建設借款的應付債券1997年度發生的利息8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應該計入財務費用。

重慶會計師事務所在與渝鈦白公司的管理當局發生嚴重意見分歧后，堅持簽發了否定意見的審計報告，這標準著中國注冊會計師社會責任意識的加強和中國注冊會計師行業的成熟。其實，在審計實務中，被審計單位無意或有意地不適當運用會計核算方法的事項比比皆是，尤其是目前新會計準則和新會計制度賦予企業更多的選擇會計政策的權利后，企業可以根據具體情況作出會計估計，別人(包括注冊會計師)很難找到有說服力理由加以干涉，這使得注冊會計師對被審計單位會計報表認定的再認定時，難度大，風險也增大了，因此，注冊會計師在執業中，應該謹慎地復核和測試被審計單位管理當局賴以估計的假設、條件和處理過程，必要時對會計估計的結果進行“獨立估計”，并時刻關注影響被審議計單位會計估計變化的事項，以合理保證被審計單位的會計核算運用適當、披露及時。

（四）無法表示意見審計報告【例14】審計報告眾環審字(2005)444號武漢華信高新技術股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的武漢華信高新技術股份有限公司（以下簡稱“華信股份公司”）2004年12月31日的資產負債表及合并資產負債表，2004年度的利潤表及合并利潤表，2004年度的現金流量表及合并現金流量表進行審計。這些會計報表的編制是華信股份公司管理當局的責任。如附注(九)-7所述，華信股份公司截止2004年12月31日已連續四年虧損，主營業務停滯，凈資產出現大額負數，銀行借款全部逾期，存在大額對外擔保及訴訟事項，其持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產，清償債務。華信股份公司未能就改善財務狀況和增強持續經營能力的措施提供充分、適當的證據，我們無法評價華信股份公司編制2004年會計報表所依據的持續經營假設的合理性。由于上述事項可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發表意見。武漢眾環會計師事務所有限責任公司中國注冊會計師中國武漢2005年4月28日【例15】審計報告中興宇審字（2005）5069號黑龍江龍滌股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的…通過審計，我們發現：1、龍滌公司大量銀行債務已逾期，且無力償還。截止2004年12月31日，龍滌公司銀行借款145,602萬元，其中64,500萬元已逾期，其余部分將于一年內到期。上述大部分借款龍滌公司已無力償還。如會計報表附注（十一2、如會計報表附注（六.6）所述，龍滌公司控股股東黑龍江龍滌集團有限公司占用資金156,090萬元。3、本年計提的有關資產減值準備數額巨大。如附注（十一.5）所述，龍滌公司投資設立的黑龍江龍馬化纖有限公司、黑龍江艾特瑪化纖有限公司，現因嚴重虧損已被迫停產，目前兩個被投資企業難以持續經營。截止2004年12月31日，龍滌公司累計對其投資如附注（十一.5）所述，龍滌公司現有生產設備因技術進步原因，市價嚴重下跌，本年計提固定資產減值準備33,290萬元；另外，如