非居民企業(yè)稅收政策講解

11/7/20231內(nèi)容提綱一、非居民企業(yè)稅收政策二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理三、源泉扣繳管理四、代表處稅收管理與核定征收五、非居民稅收管理的有關(guān)文件11/7/20232一、非居民企業(yè)稅收政策

（一）劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn)

劃分標(biāo)準(zhǔn)居民非居民注冊地依照中國大陸法律在境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)滿足條件單一具備同時(shí)具備11/7/20233一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）（二）非居民企業(yè)類型

1、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)：主要是外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司、常駐代表機(jī)構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

11/7/20234一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）（三）兩類企業(yè)的稅收處理稅收處理有機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)無機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)稅率25%20%--10%征收方式申報(bào)繳納或核定特例：指定扣繳源泉扣繳管理方法需要匯算清繳按次征收11/7/20235一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）（四）境內(nèi)外所得判定標(biāo)準(zhǔn)1、銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地；2、提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)在不動(dòng)產(chǎn)所在地（2）動(dòng)產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)在被投資企業(yè)所在地4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地；5、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)：負(fù)擔(dān)、支付的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，或個(gè)人的住所地；

11/7/20236一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）（五）所得實(shí)現(xiàn)的確定原則1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出分配決定的日期；2、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：合同約定的應(yīng)付款項(xiàng)的日期；

11/7/20237一、非居民企業(yè)稅收政策（續(xù)）（六）納稅地點(diǎn)1、機(jī)構(gòu)場所：以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

2、源泉扣繳：以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

11/7/20238二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理（一）登記備案1、非居民企業(yè)在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)。2、負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，辦理扣繳登記。3、發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并附送相關(guān)資料；合同變更之日起10日內(nèi)報(bào)告。11/7/20239二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理（續(xù)）（二）申報(bào)征收1、非居民企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。2、企業(yè)所得稅申報(bào)，享受協(xié)定待遇（不構(gòu)成PE）備案。

11/7/202310二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理（續(xù)）

3、指定扣繳

（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

11/7/202311二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理（續(xù)）（三）跟蹤管理1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明，審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證。11/7/202312二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理（續(xù)）2、欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。3、對于非居民工程或勞務(wù)項(xiàng)目完畢，未按期結(jié)清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時(shí)通知境內(nèi)發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。11/7/202313二、非居民企業(yè)提供勞務(wù)稅收管理（續(xù)）（四）發(fā)包方法律責(zé)任境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。11/7/202314三、源泉扣繳管理（一）扣繳義務(wù)人

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。11/7/202315三、源泉扣繳管理（續(xù)）（二）登記備案1、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)業(yè)務(wù)合同，自合同簽訂之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理扣繳稅款登記；每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)業(yè)務(wù)合同時(shí)，自簽訂合同之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。11/7/202316三、源泉扣繳管理（續(xù)）（三）征收管理1、扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付所得時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳所得稅。2、到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。3、扣繳義務(wù)人每次扣繳稅款時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。11/7/202317三、源泉扣繳管理（續(xù)）

4、非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，在1日之內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。5、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。11/7/202318三、源泉扣繳管理（續(xù)）

7、非居民企業(yè)未依照規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。11/7/202319四、代表處稅收管理與核定征收

（一）代表處稅收管理

1、明確納稅義務(wù)：應(yīng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。2、明確申報(bào)義務(wù)：應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并按實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。11/7/202320★

對不能據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。11/7/202321四、代表處稅收管理與核定征收

3、明確核定征收方法（1）企業(yè)所得稅：采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入和按收入總額兩種方法核定其應(yīng)納稅所得額。核定利潤率不應(yīng)低于15%。（2）營業(yè)稅和增值稅：按照營業(yè)稅、增值稅條例規(guī)定核定。11/7/202322四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）

4、明確協(xié)定待遇：代表處從事準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)的，可按照124號文件規(guī)定享受不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的待遇。5、明確免稅處理:代表處不存在免稅審批情形。

11/7/202323四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）（二）企業(yè)所得稅核定征收辦法1、核定征收三種方法，分別是按收入總額、按成本費(fèi)用和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。11/7/202324四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）2、核定利潤率分為三檔（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。

11/7/202325四、代表處稅收管理與核定征收（續(xù)）3、核定不能取代據(jù)實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有合理理由認(rèn)為實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)稅所得。4、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)采用核定征收方式計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。

11/7/202326五、非居民稅收管理的有關(guān)文件（1）國稅函【2008】897號