河南省焦作市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.注冊會計師了解被審計單位甲公司財務業績衡量和評價的最重要的目的是（）。

A.了解甲公司的業績趨勢B.確定甲公司的業績是否達到預算C.將甲公司的業績與同行業作比較D.考慮是否存在舞弊風險

2.下列有關對舞弊和法律法規考慮的說法中，不正確的是()。

A.違反法規行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務報告編制基礎的行為

B.保證經營活動符合法律法規的規定，防止和發現違反法規行為是被審計單位管理層的責任

C.違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為

D.注冊會計師執行財務報表審計業務的目標和責任在于對財務報表發表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規的責任

3.下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

B.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

C.如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師應當記錄識別治理結構中適當溝通人員的過程

D.如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄

4.某企業實收資本1000萬元，資本公積500萬元，未分配利潤150萬元。盈余公積400萬元，則留存收益為（）萬元。

A.550B.1500C.650D.900

5.注冊會計師在控制測試中確定樣本規模時，沒有必要考慮的因素是（）。

A.可接受的信賴過度風險

B.預計總體偏差率

C.總體變異性

D.可容忍偏差率

6.賬簿按用途不同可分為三大類，下列分類正確的是（）。

A.兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿

B.日記賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C.訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿

D.日記賬簿、分類賬簿、數量金額式賬簿

7.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險

8.下列各項關于穿行測試的說法中，錯誤的是（）

A.一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可

B.在實施穿行測試時，可以利用他人的工作

C.如果被審計單位采用集中化的系統為多個組成部分執行重要流程，則可能不必在每個重要的經營場所或業務單位選取一筆交易或事項實施穿行測試

D.穿行測試是一種評估運行有效性的有效方法

9.下列各項風險中，對注冊會計師審計工作的效率和效果均產生影響的是（）。

A.信賴過度風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.非抽樣風險

10.A注冊會計師負責審計C公司2010年度財務報表，在考慮與法律責任相關的事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、A注冊會計師通過實施審計程序，查明C公司2010年度的凈利潤為-300萬元，但審計前其利潤表上列示的凈利潤為200萬元。在這種情況下，如果注冊會計師出具了（）的審計報告，最可能被認定為欺詐。

A.無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.無法表示意見

11.下列有關財務報表審計業務三方關系的說法中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者

B.審計業務的三方關系人分別是注冊會計師、被單位管理層和財務報表預期使用者

C.委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方

12.審計過程中發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內部控制審計報告

B.在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內部控制審計報告

D.在內部控制審計報告中增加強調事項段

13.被審計單位對新購入的固定資產將折舊方法從直線法變更為余額遞減法。這一變更對當期財務報表沒有重大影響，但是將對以后年度造成重大影響。如果該項變更已經在財務報表附注中做出了披露，注冊會計師應當簽發的審計意見是（）。

A.保留意見B.帶強調事項段的無保留意見C.標準無保留意見D.無法表示意見

14.針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是（）。

A.已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假和不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”

15.ABC會計師事務所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內，得知其受托管理的資產很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當的是()。

A.停止提供保管資產服務，并征詢法律意見

B.將客戶資金或其他資產與會計師事務所的資產嚴格分開

C.遵守所有與持有資產和履行報告義務相關的法律法規

D.僅按照預定用途使用這些資產

16.

注冊會計師在財務報表審計中，下列不屬于關注被審計單位舞弊行為侵占資產的是()。

A.對財務信息做出虛假報告B.管理層或員工在購貨時收取回扣C.貪污收入款項D.挪用實物資產

17.實質性程序結果可能需要對前期已經評估的控制有效性進行重新考慮，下列陳述中，恰當的是（）。

A.如果實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的控制運行是有效的

B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的內部控制設計是無效的

C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當降低評估的控制風險水平

D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍

18.會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的不利影響，下列事項中不屬于外在壓力導致對獨立性產生不利影響的是（）。

A.會計師事務所受到被審單位解除業務關系的威脅

B.受到被審單位或被審單位內個人不恰當的干預

C.由于被審單位的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力

D.會計師事務所的高級員工長期與被審單位發生關聯

19.各種賬務處理程序之間的主要區別在于（）。

A.賬務處理程序的種類不同B.總賬的格式不同C.登記總賬的依據和方法不同D.根據總賬編制會計報表的方法不同

20.關于影響設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以下因素中，最相關的是（）。

A.財務報表層次重大錯報風險B.認定層次重大錯報風險C.財務報表整體重要性水平D.認定層次實際執行的重要性水平

21.M注冊會計師對大漢公司2017年度財務報表進行審計，M注冊會計師決定采用非統計抽樣方法對大漢公司某項控制的執行情況進行測試，下列說法正確的是（）

A.注冊會計師發現的空白單據，不應選擇其他單據替代

B.注冊會計師對樣本的第一部分進行測試發現了大量偏差，注冊會計師應繼續測試

C.注冊會計師應當對影響樣本規模的因素進行量化

D.在選樣時，不應使用整群選樣的方法

22.關于注冊會計師判斷“廣泛性”，以下情形中，不恰當的是（）。

A.“廣泛性”不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

B.“廣泛性”限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

C.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但如果這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分時，則屬于“廣泛性”的情形

D.當與披露相關時，“廣泛性”產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要

23.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年銷售交易中登記入賬金額是否正確。下列實質性程序獲取的審計證據中與證明銷售交易登記入賬金額的正確性最相關的是（）。

A.追查銷售發票上的詳細信息至發運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單

B.將發運憑證與相關的銷售發票和營業收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

C.復核營業收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目

D.將發運憑證與存貨永續記錄中的發運分錄進行核對

24.下列關于審計報告的表述中錯誤的是()。

A.審計報告應當具有標題，統一規范為“審計報告”

B.如果審計報告包含“按照法律法規的要求報告的事項”部分，應當將其置于其他事項段中

C.審計報告應當注明報告日期，審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

D.如果審計報告同時提及中國注冊會計師審計準則和其他國家或地區審計準則，審計報告應當指明審計準則所述的國家或地區

25.注冊會計師在確定重要性水平時，下列有關說法中，不正確的是()。

A.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時，確定財務報表層次的重要性水平

B.在確定基準時，需要考慮是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目

C.通常說來，適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業收入、毛利和費用總額)，以及所有者權益或凈資產

D.注冊會計師應當確定適用于那些發生的錯報金額雖然低于整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者經濟決策的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

26.年度1997199819992000200120022003200420052006應納稅所得額-80-60902050-406020-3080產品出口比例30%40%40%45%50%60%65%70%70%75%

該企業1997—2006年合計應繳納的企業所得稅額是（）（不考慮地方所得稅）。

A．8萬元

B．11萬元

C．13.5萬元

D．17.5萬元

27.在對某認定的重大錯報風險評價后，(在既定的審計風險水平下)注冊會計師確定可接受的檢查風險為低水平，則確定實質性程序的時間應為（）。

A.資產負債表日前審計和資產負債表日審計為主

B.資產負債表日前審計和資產負債表日后審計為主

C.資產負債表日審計和資產負債表日后審計為主

D.資產負債表日前審計為主

28.有關抽樣方法的選擇，下列說法中正確的是（）。

A.在不進行分層的情況下。通常采用均值法推斷總體錯報

B.抽樣發現少量錯報，可以采用比率法推斷總體錯報

C.抽樣未發現錯報，可以采用差額法推斷總體錯報

D.預計只發現少量大金額差異的情況下，可以使用貨幣單元抽樣

29.

第

9

題

如果某企業連續三年按變動成本法計算的利潤分別為l0000萬元、12000萬元和11000萬元，并且單位變動成本和固定成本均在相關范圍內，則下列表述中正確的是（）。

A.第三年的銷量最大B.第二年的銷量最大C.第一年的銷量比第三年多D.第二年的產量最大

30.以下項目中，屬于資產負債表中流動負債項目的是（）。

A.預計負債B.遞延所得稅負債C.一年內到期的長期借款D.應付債券

31.如果A注冊會計師已獲取充分審計證據證實甲公司將2012年12月31日已經發生的一筆賒銷收入記入2013年1月3日的營業收入明細賬中的事實。對于甲公司的此種情形，A注冊會計師應當界定2012年財務報表的營業收入項目的（）認定存在重大錯報。

A.列報和披露B.準確性C.截止D.發生

32.企業的法定盈余公積累計額已達到注冊資本的（）時可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

33.注冊會計師在執行下列工作時可能不需要利用到專家的工作是（）。

A.了解被審計單位及其環境

B.識別和評估重大錯報風險

C.針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施

D.根據尚未調整或披露的錯報確定審計意見

34.注冊會計師在對被審計單位主營業務收入執行審計程序，運用到PPS抽樣時，下列說法中不正確的是（）。

A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會

B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用

D.確定樣本規模無須考慮被審計金額的總體變異性

35.下列說法錯誤的是（）。

A.擁有大量固定資產的企業主要通過長期負債和發行股票籌集資金

B.資產適用于抵押貸款的公司舉債額較多

C.信用評級機構降低企業的信用等級會提高企業的資金成本

D.以技術研究開發為主的公司負債往往很多

36.關于信息技術一般控制的環節，以下陳述中，恰當的是（）。

A.程序開發需要考慮程序的實施以及企業內部的職責分離

B.程序的變更需要考慮數據的遷移

C.程序和數據訪問這一領域的目標是確保系統能夠實現管理層的應用控制目標

D.計算機運行的目標是確保分配的訪問程序和數據的權限是經過認證并經過授權的

37.下列事項中，最能導致注冊會計師審計方法發展變化的是（）。

A.審計目標B.審計環境C.審計責任D.審計對象

38.

第

11

題

在對銀行存款進行截止測試時，注冊會計師李怡要確定通達公司當年在每個開戶銀行所使用的最后一張支票的號碼，在此基礎上進一步核實有無跨期入賬的銀行存款支出業務。但基于這一號碼進行的如下（）核實是不現實的。

A.該號碼之后的支票均在次年入賬

B.該號碼之前的支票均未在次年入賬

C.該號碼之前的支票均在當年入賬

D.該號碼之后的支票均未在當年入賬

39.B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。

A.20×8年5月5日，乙公司發生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工

B.20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C.20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D.20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1000萬元

40.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是（）。

A.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

B.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制

C.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改

D.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

41.下列關于持續經營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續經營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

42.在大江事務所執行的下列各項審計業務中，不符合歸檔期限要求的是（）

A.注冊會計師于2018年2月28日完成審計工作并出具了對科龍公司2017年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2018年4月28日歸檔

B.注冊會計師于2018年3月28日完成了迪美公司2017年度財務報表的審計工作，并于4月1日出具了否定意見審計報告，4月15日，會計師事務所根據新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2018年5月20日歸檔

C.按照時間預算的規劃，審計項目組應于2018年2月1日開始實施對東方公司2017年度財務報表的審計工作。2月7日，因發現東方公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2月1日完成對贏創公司的審計工作，于2018年3月31日將與贏創公司2017年度財務報表審計業務相關的工作底稿整理歸檔

43.下列有關明顯微小錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小錯報是指對財務報表整體沒有重大影響的錯報

B.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報

C.如果無法確定某錯報是否明顯微小，則不能認定為明顯微小

D.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報

44.如果注冊會計師決定利用專家的工作，在與專家達成一致意見的相關事項中，不應當包括（）。

A.專家的收費水平

B.專家工作的性質、范圍和目標

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍

D.注冊會計師和專家各自的角色和責任

45.注冊會計師在對會計估計進行審計時，以下情形中，可能表明與之相關的會計估計不確定性相對較高的是()。

A.與常規交易相關的經常作出并更新的會計估計

B.與公開交易的可即時獲取交易價格的金融工具有關的會計估計

C.采用廣為人知的計量模型作出的公允價值會計估計

D.與訴訟結果相關的會計估計

46.注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執行控制測試時應用了審計抽樣，下列有關說法中不正確的是()。

A.可接受的信賴過度風險越高，樣本規模越小

B.預計總體偏差率越高，樣本規模越大

C.總體變異性越高，樣本規模越大

D.總體規模對樣本規模的影響很小

47.在審計報告與已審計的財務報表于2018年3月對外公布后，注冊會計師獲悉長江公司隱瞞了審計報告日前的一筆對其2017年盈虧情況起到決定性作用的銷貨退回業務。如果長江公司同意修改財務報表，注冊會計師應當（）

A.出具補充日期審計報告

B.依舊發表非無保留意見

C.撤銷已公布的審計報告

D.在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段

48.下列有關注冊會計師評價管理層對持續經營能力作出的評估的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當糾正管理層對持續經營能力作出評估時缺乏分析的錯誤

B.注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營產生重大疑慮的事項或情況

C.在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮該評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息

D.注冊會計師評價的期間應當與管理層對持續經營能力作出評估期間相同，通常為自財務報表日起的十二個月

49.關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，不恰當的是（）。

A.“關鍵審計事項”必須是得到滿意解決的事項

B.針對導致非無保留意見的事項，可以在審計報告的關鍵審計事項部分描述

C.針對導致對持續經營能能力產生重大疑慮的事項存在重大不確定性，不在關鍵審計事項披露

D.無法表示意見中，不能包含關鍵審計事項段

50.由于存貨的性質或位置而無法實施監盤程序，注冊會計師對存貨監盤實施的替代審計程序通常不包括（）。

A.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料

B.檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證

C.向顧客或供應商函證

D.對存貨進行截止測試

二、多選題(30題)51.關于前任注冊會計師與后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的有（）

A.如果被審計單位限制前任注冊會計師答復的范圍，注冊會計師應直接拒絕接受委托

B.如果后任注冊會計師未得到答復，應當拒絕接受委托

C.前后任注冊會計師應當對溝通中獲知的信息保密

D.前后任注冊會計師均可主動溝通

52.存款類金融機構會計憑證具有以下（）特點。

A.采用單式憑證B.采用復式憑證C.傳遞環節多D.原始憑證代替記賬憑證

53.<3>、對于該項審計業務，說法錯誤的有（）。

A.應該在審計報告引言段中說明上期財務報表未經審計的情況

B.只有當期初余額對于本期財務報表重要時，才需要實施審計程序

C.如果本期的期初余額對于上期財務報表是重要的，則對于本期財務報表也一定是重要的，注冊會計師需要予以特別關注

D.對于期初流動資產和流動負債的審計，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分的審計證據

54.審計項目組成員乙注冊會計師的外甥是審計客戶的會計主管，會計師事務所在考慮不利影響的嚴重程度時主要考慮()。

A.該審計項目的收費

B.乙注冊會計師與其他近親屬的關系

C.其他近親屬在客戶中的職位

D.乙注冊會計師在審計項目組中的角色

55.下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（）。

A.恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍

B.限制審計報告用途

C.審慎評價審計證據

D.加強對已執行審計工作的監督和復核

56.注冊會計師應當在所有職業活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認為其客戶的業務報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發生牽連。

A.含有缺少充分依據的陳述或信息

B.含有嚴重虛假或誤導性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

57.下列關于注冊會計師利用專家工作的相關理解中，正確的有（）

A.專家的工作結果或結論，可以作為適當的審計證據

B.專家僅指的是事務所內部的專家

C.專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織

D.注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕

58.下列屬于審計工作底稿的有()。

A.具體審計計劃B.問題備忘錄C.重大事項概要D.總體審計策略

59.注冊會計師在驗資業務中出具了不實報告，下面這些賠償責任判定得當的有（）。

A.如果明知出資人虛假出資而出具了不實的驗資報告，注冊會計師應在被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失時，在不實金額范圍內賠償

B.如果明知出資人虛假出資而出具了不實的驗資報告，注冊會計師先行賠償并有可能賠償數額超出其不實出資金額范圍

C.如果因過失出具了不實的驗資報告，在被審計單位、出資人的財產依法強制執行后利害關系人的損失全部得以賠償后，事務所不必再承擔賠償責任

D.注冊會計師在保持必要的職業謹慎并按相關準則和規定進行審計后，仍未發現出資人虛假出資，且事后未補足，在依法執行被審計單位、出資人的財產后仍不足以賠償損失的，注冊會計師在其審驗的不實數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任

60.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。對于截至2013年3月5日發生的期后事項，A注冊會計師的下列做法中正確的有（）。

A.不專門設計審計程序識別

B.盡量在接近資產負債表日時實施專門的審計程序

C.設計專門的審計程序識別

D.盡量在接近審計報告日時實施專門的審計程序

61.關于評估與收入確認相關的重大錯報風險，下列說法中正確的有()。

A.注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險

B.假定收入確認存在舞弊風險，是指注冊會計師將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險

C.收入確認舞弊，既可能體現為虛增收入或提前確認收入，也可能體現為少計收入或延后確認收入

D.注冊會計師可以通過分析月度或季度銷售量變動趨勢評估收入確認舞弊風險

62.對于上市實體財務報表審計業務，必須要實施項目質量控制復核，但是對于非上市實體．需要會計師事務所根據適當的標準，評價是否需要對其實施項目質量控制復核，下列通常應對其實施項目質量控制復核的有（）。

A.涉及公眾利益的范圍較大

B.已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務

C.法律法規明確要求對特定業務實施項目質量控制復核

D.涉及公眾利益的范圍較小

63.

在我國必須由會計師事務所統一承接業務，下列注冊會計師執行業務的相關問題中，請代為做出正確的判斷。

第

24

題

注冊會計師能夠提供的相關服務業務中不包括（）。

A.管理咨詢B.稅務服務C.審閱業務D.驗資

64.下列關于信息系統一般控制和應用控制的說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師通常將信息系統一般控制與具體審計目標相聯系

B.一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制

C.應用控制需要與具體的審計目標相聯系

D.針對某一具體審計目標，即使注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師不能減少實質性程序。

65.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解的內容包括（）。

A.實施的審計程序的性質、時間和范圍

B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

C.執行審計業務的會計師事務所及被審計單位

D.就重大事項得出的結論

66.注冊會計師在合理的時間內以合理的成本完成審計是導致審計固有限制的一個重要因素，為了在合理時間內以合理成本形成審計意見，下列做法中，正確的有（）。

A.計劃審計工作以使審計工作以有效的方式得到執行

B.將審計資源投向所有錯報風險的領域以合理保證查出所有錯報

C.將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源

D.運用不同的審計測試和其他方法檢查總體中存在的錯報

67.下列關于資源稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A.收購未稅礦產品的個體戶，其納稅地點為收購地

B.資源稅扣繳義務人的納稅地點為應稅產品的開采地或生產地

C.資源稅納稅義務人的納稅地點為應稅產品的開采地或生產地

D.跨省開采應稅礦產品且生產單位與核算單位不在同一省的企業，其開采銷售應稅礦產品的納稅地點為開采地

68.下列說法正確的有（）。

A.會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能核算和監督其他主體的經濟業務

B.會計主體可以是企業中的一個特定部分，也可以是幾個企業組成的企業集團

C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

69.

注冊會計師按照審計計劃的規定對應收賬款實施了審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應當考慮下列()因素。

A.如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論

B.如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細

C.使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因

70.在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮的因素有（）

A.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望

B.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

C.以前年度審計中識別出的錯報的數量和金額（不包括已更正和未更正錯報）

D.重大錯報風險的評估結果

71.注冊會計師執行審計工作的前提是否存在，是注冊會計師能否按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。以下屬于注冊會計師需要判斷的執行審計工作前提的事項包括（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.管理層設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.管理層和治理層向注冊會計師絕對保證財務報表不存在舞弊

D.管理層和治理層向注冊會計師提供必要的工作條件

72.第

30

題

在審計項目質量控制中，對于由助理人員所完成的工作，應當由具有同等或較高技能的人員進復核，其中督導人員的復核涉及到（）方面

A.總體計劃與審計計劃的實施B.固有風險與控制風險評估C.會計報表重要性水平的確定D.實質性測試程序和審計調整事項

73.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，正確的有（）。

A.修改財務報表整體的重要性

B.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

74.

第

24

題

在零售環節征收消費稅的項目有（）：

A.金銀首飾B.金銀鑲嵌首飾C.鉆石D.鉆石鑲嵌飾品

75.注冊會計師應當從（）方面了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。

A.重大和異常交易的會計處理方法

B.新頒布的財務報告準則、法律法規，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定

C.會計政策的變更

D.在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要的會計政策產生的影響

76.

戊公司下列控制活動中，屬于經營業績評價方面的有()。

A.由內部審計部門定期對內部控制的設計和執行效果進行評價

B.定期與客戶對賬并發現的差異進行調查

C.對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業績復核和評價

D.綜合分析財務數據和經營數據之間的內在關系

77.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在了解甲公司貨幣資金相關內部控制后，下列事項中不符合內部控制規范的有()。

A.甲公司總經理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.甲公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.甲公司指定專人集中保管單位負責人、。財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責

78.

在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有()。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

79.如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮()。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.通過更多的實施控制測試獲取更廣泛的審計證據

C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量

D.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據

80.下列與信息技術應用控制審計和公司層面信息技術審計相關的說法中，正確的有（）

A.信息安全和風險管理及信息技術應急預案的制定屬于公司層面信息技術控制

B.系統自動控制關注的要素是完整性、準確性、存在和和發生等

C.信息技術外包管理和信息技術預算管理屬于公司層面信息技術控制

D.信息技術應用控制審計關注接口控制、訪問和權限、系統配置和科目映射等三個點

三、判斷題(3題)81.第

33

題

注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關系。（）

A.是B.否

82.短期借款的利息可以預提，也可以在實際支付時直接記入當期損益。（）

A.是B.否

83.注冊會計師張強負責對華清公司2007年度財務報表進行審計，在完成審計工作時，張強需要考慮以下事項，、請代為做出正確判斷。

第

42

題

因為注冊會計師是對本期財務報表進行審計，所以在總體復核階段所確定的錯報總額，不會包括上期錯報繼續影響本期的未更正錯報。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.2014年2月15日ABC會計師事務所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計其2013年度財務報表。甲注冊會計師負責對存貨進行監盤，在盤點開始前，甲注冊會計師親臨盤點現場，在認真觀察的基礎上進行適當的抽盤，遇到如下情況：

(1)占存貨總額40％的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。

(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨擺放。

(3)在觀察的過程中，發現有一批產品并沒有懸掛盤點標簽，據稱該批產品已經出售給客戶。

(4)對于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質特殊，無法進行正常監盤。

(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2％)尚在運輸途中，至存貨監盤之時還沒有抵達公司。

要求：分別針對(1)至(5)項簡要說明注冊會計師應當采取的措施。

85.ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下：

(4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續兩次的檢查中被評為優秀，以后可每隔五年檢查一次。

要求：

針對上述第(4)項，指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規定，并簡要說明理由。

86.

參考答案

1.D注冊會計師了解被審計單位財務業績衡量和評價，是為了考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務指標的壓力，即考慮是否存在舞弊風險。

2.AA【解析】違反法規行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為。

3.D選項D錯誤。如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發現這些記錄不能恰當地反映溝通的內容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

4.A留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累．包括盈余公積和未分配利潤兩類。

5.C在控制測試確定樣本規模時，注冊會計師沒有必要考慮總體變異性，選項C錯誤；選項A、B、D正確。

6.BB【考點】賬簿的分類【解析】賬簿按用途不同可以分為三大類：日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式可以分為四大類：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿；按外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。故本題正確答案選B。

7.D在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。

8.D選項A、C表述正確，穿行測試時測試某筆交易從發生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程。那么一筆交易如果可行即可證明穿行測試的結果；

選項B表述正確，穿行測試有可能是復雜的、注冊會計師未曾接觸的領域，那么可以利用他人的工作；

選項D表述不正確，穿行測試是一種評估設計有效性的有效方法。

綜上，本題應選D。

9.D信賴過渡風險和誤受風險影響審計的效果，信賴不足風險影響審計的效果，只有非抽樣風險對審計工作的效率和效果均有影響。

10.A【正確答案】：A

【答案解析】：根據題干中描述的情形，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告，其他意見類型都是錯誤的。但相對而言，只有選項A（無保留意見）有可能被判定為欺詐。因為對注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的掩飾，出具無保留意見審計報告，因此最佳答案是選項A。

11.D選項D錯誤，在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者就是同一方。

12.B對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，如果發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響，確定該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進；在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發表審計意見。

13.B對會計政策不一致的問題已經披露，可以簽發帶強調事項段的無保留意見，因此選項B是恰當的。

14.D請見教材P21第4段,根據《司法解釋》第九條：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為免責的事由?！?/p>

15.A如果客戶資金或其他資產來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產服務，并應向法律顧問征詢進一步的意見。

16.A解析：選項A屬于舞弊行為，但不屬于侵占資產的內容。

17.D選項D正確，注冊會計師可以通過調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等修正審計計劃、修改審計程序最終降低檢查風險。

18.D外在壓力導致不利影響的情形主要包括：①會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅；②審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；③客戶威脅將起訴會計師事務所；④會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；⑤由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；⑥會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。選項D，屬于密切關系導致對獨立性產生的不利影響。

19.C各類賬務處理程序的根本區別是：登記總賬的依據和方法不同。

20.B選項B正確。注冊會計師根據評估的認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序。

21.D選項A不正確，如果注冊會計師能夠合理確信該單據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的單據替代；

選項B不正確，即使在剩余樣本中沒有發現更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試；

選項C不正確，在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模；

選項D正確，整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結構都使連續的項目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項目的特征不同。

綜上，本題應選D。

22.B選項B不恰當。“廣泛性”的情形不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，如果僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，只要這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分時，仍然屬于“廣泛性”的情形。

23.A選項B獲取的審計證據與證明營業收入“完整性”認定最相關；選項C和選項D獲取的審計證據與證明營業收入“發生”認定最相關。

24.B如果審計報告包含“按照相關法律法規的要求報告的事項”部分，審計報告應當區分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規的要求報告的事項”兩部分。

25.A注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平，因此選項A不正確。

26.A該企業獲利年度是2001年，真正納稅的年度分別為2003年、2004年和2006年，合計應納稅額（20+20）×7.5%+（80-30）×10%=8（萬元）。

27.C可接受的檢查風險水平為低水平，說明重大錯報風險水平較高，注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序，直接證實財務報表的相關認定，以降低審計風險、提高審計效率。

28.D選項A，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規模可能太大，不符合成本效益原則。選項B和C，比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報，如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論選項D，預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

29.B在變動成本法下，所有的固定成本都計入期間成本，利潤=銷量×(單位售價-單位變動產品成本)-期間成本，在相關范圍內，固定成本不變，因此利潤與銷量同向變動，由于第二年的利潤最大，所以第二年的銷量最大。

30.C預計負債、遞延所得稅負債、應付債券在非流動負債項目下列示：一年內到期的長期借款應在流動負債項目內反映。

31.C因為該筆賒銷業務已經發生，而甲公司推遲入賬，屬于截止認定的錯報。

32.B法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。

33.D確定審計意見屬于審計領域的判斷工作。

34.B在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例，選項B不正確。

35.D以技術研究開發為主的公司負債往往很少。

36.A選項B是程序開發的一般要素，選項C是程序開發的目標，選項D是程序和數據訪問的目標。

37.B選項B恰當。審計環境變化是導致審計方法變化的最主要因素。

38.A選項A該號碼之后的支票未必開出，從而未必入賬，況且核實這些支票是否在次年入賬已不屬于當年的審計范圍。B與C等價，而C、D均屬于當年的審計范圍。

39.C答案解析：A和D是在財務報表報出日后發生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發現的在資產負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表

40.C請見教材P519-520，選項C中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段正確。

41.B管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

42.C選項A、D表述正確但不符合題意，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內；

選項B表述正確但不符合題意，如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內；

選項C表述錯誤但符合題意，未能完成審計工作，仍需對審計工作底稿進行歸檔。

綜上，本題應選C。

43.A明顯微小錯報的匯總數是明顯不會對財務報表整體產生重大影響的，選項A的描述過于寬泛。

44.A選項A不恰當。根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，與專家達成一致意見相關事項包括：(1)專家工作的性質、范圍和目標；(2)注冊會計師和專家各自的角色和責任；(3)注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；(4)對專家遵守保密規定的要求。

45.D選項ABC的情況下不確定性較低。

46.C在控制測試中無需考慮總體變異性。

47.D此題首先表述了該事項為第三時段期后事項（注冊會計師在財務報表日后知悉了某事項）；其次說明了注冊會計師在第三時段采取行動的必要條件（該事項在審計報告日已經存在且如在審計報告日前獲知可能影響審計報告）。

選項A，屬于注冊會計師在知悉第二時段期后事項時，管理層修改審計報告可能會實施的審計程序；

選項B、C，審計報告已對外公布，無法依舊發表保留意見也無法撤銷已公布的審計報告；

選項D，在對第三時段期后事項實施審計程序，管理層修改審計報告，注冊會計師應當在新的或經修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中有關修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

綜上，本題應選D。

48.A選項A錯誤，糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任。在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續經營假設是否適合具體情況。

49.B選項B不恰當，如果屬于導致非無保留意見的事項，不得在審計報告的關鍵審計事項部分描述。

50.D對存貨進行截止測試，不是存貨監盤的替代審計程序。

51.ABD選項A，如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托；

選項B，如果后任注冊會計師未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通；

選項C，保密條款適用于前后任注冊會計師，即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務；

選項D，在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。

綜上，本題應選ABD。

52.ACD存款類金融機構會計憑證的特點是：①采用單式憑證；②大量使用外來原始憑證代替記賬憑證；③憑證在各個部門間傳遞，傳遞環節多。

53.ABC選項A，應當在其他事項段中說明；選項B，只有當期初余額對于本期財務報表重要時，才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序，在期初余額對于本期財務報表不重要時，也需要實施適當的審計程序，只是不需要特別的關注；選項C，期初余額對于上期財務報表是重要的，但是如果由于本期被審計單位資產規?；蚪洜I規模的迅速擴大，對于本期財務報表而言已經變得不重要，則注冊會計師無須對其予以特別關注。

54.BCD如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：審計項目組成員與其他近親屬的關系；其他近親屬在客戶中的職位；該成員在審計項目組中的角色。

55.ACD請見教材P110，選項ACD均正確。選項B限制審計報告用途無法降低檢查風險。

56.ABD選項C不恰當。注冊會計師審計的主要職責是合理保證查出財務報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進行調整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當的非無保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

57.ACD選項A、C正確，專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據；

選項B不正確，專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家；

選項D正確，注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕。

綜上，本題應選ACD。

58.ABCD審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

59.BC會計師事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時,沒有賠償順位和最高賠償額的限定，會計師事務所應當承擔的賠償數額由具體案件中利害關系人的損失數額和其他責任主體賠償能力決定。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。選項D，已經遵守執業準則，不存在過失，不承擔民事責任。

60.CD對于截至2013年3月5日發生的期后事項注冊會計師有責任實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項C和D正確。

61.ACD選項B，假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。

62.ABC在實務中，會計師事務所除對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。如法律法規明確規定要求對特定業務實施項目質量控制復核，會計師事務所應當實施。

63.CD審閱業務與驗資業務屬于鑒證業務，不屬于相關服務業務。

64.BC選項A不恰當，一般控制影響廣泛，注冊會計師通常不將控制與具體審計目標相聯系；

選項B恰當，一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風險評估為低于最高的水平；

選項C恰當，在評估應用控制對控制風險和實質性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標相聯系；

選項D不恰當，如果針對某一具體審計目標，注冊會計師能夠識別出有效的應用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質性程序。

綜上，本題應選BC。

65.ABD審計工作底稿是反映整個審計過程的記錄，核心內容當然是圍繞“審計程序、審計證據和審計結論”。選項C并不是審計工作底稿的編制要求。

66.ACD選項B不恰當。注冊會計師需要在合理的時間內以合理的成本完成審計委托，既不可能也沒有必要查出財務報表所有錯報，注冊會計師應當將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計

資源。

67.ACD選項B：扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

68.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為會計主體的內容，會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

69.BC解析：選項A是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄；選項D是否記錄不能得出結論