2021-2022年江西省景德鎮市注冊會計審計預測試題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.

第

13

題

在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

2.在下列各方面中，注冊會計師最適宜利用內部審計工作的是（）

A.確定重要性水平B.評價會計估計C.了解內部控制D.發表審計意見

3.根據職業道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業務，則應當從業務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監討論職業道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作

4.

第

23

題

在存貨管理中，與建立保險儲備無關的因素是（）。

A.缺貨成本B.儲存成本C.平均庫存量D.定貨期提前

5.下列有關控制環境的說法中，錯誤的是()。

A.有效的控制環境本身可以防止、發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

B.控制環境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

C.有效的控制環境可以降低舞弊發生的風險

D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環境存在缺陷

6.陳銘注冊會計師在審計長江公司2017年度財務報表過程中，對于存貨項目提出了以下審計調整建議，其中不正確的是（）

A.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用由期間費用調整計入相關產品成本

B.由于管理不善造成的存貨凈損失應該計入管理費用

C.非正常原因造成的存貨凈損失由管理費用調整計入營業外支出

D.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備由營業外支出調整為沖減資產減值損失

7.2011年12月某期貨交易所受客戶委托對玉米交易進行實物交割，期貨交易所開具的增值稅專用發票注明價款1200萬元，取得供貨會員單位開具的增值稅專用發票注明價款1000萬元;當月期貨交易所購進辦公用低值易耗品，取得的增值稅專用發票注明價款20萬元。期貨交易所當月應繳納增值稅（）。

A.22.6萬元B.26萬元C.30.6萬元D.34萬元

8.審計技術的最近發展階段是()。

A.系統審計B.風險基礎審計C.賬項基礎審計D.詳細審計

9.<7>丙注冊會計師在對銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是（）。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業務收入的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

10.以下關于控制環境的陳述中，不恰當的是()。

A.控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施

B.控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的意識

C.在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出最終評價

11.（四）A注冊會計師負責對擬設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三資出資，在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

A注冊會計師關于驗資業務性質的下列判斷中，錯誤的是（）。

A.驗資業務屬于歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務

B.自然人出資、家庭成員共同出資或關聯方共同出資的驗資業務通常存在較高驗資風險

C.執行驗資業務也應遵循職業道德規范的獨立性要求

D.A注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告

12.A注冊會計師負責對甲公司2012年財務報表進行審計。在了解甲公司采購業務環節時，發現2010年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車入賬成本為20.8萬元。甲公司會計部門資料顯示，該汽車的預計使用年限5年，預計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。A注冊會計師了解到國家因該批汽車會出現嚴重安全問題發布強制管制規定，要求汽車制造商收回所有已出售的汽車，經測算甲公司該貨運汽車的可收回金額為5.1萬元。則A注冊會計師應當提請甲公司對固定資產作出減值處理，2012年12月31日應計提減值準備為（）萬元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

13.第

6

題

如果被審計單位拒絕對財務報表公布日后獲知的重大期后事項做出相應的調整或披露，而該期后事項在審計報告日之前業已存在，注冊會計師應當（）。

A.立即公布一個修正后的財務報表

B.出具保留意見審計報告

C.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明

D.采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層

14.章平注冊會計師負責對本所的助理人員進行輔導和培訓，在2008年度的業務培訓中，助理人員提出若干問題，請你代章平注冊會計師做出正確的判斷。

第

3

題

下列有關直接報告業務的表述中，錯誤的是（）。

A.在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取

B.在直接報告業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象

C.在直接報告業務中無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，責任方僅需要對鑒證對象負責

D.在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論

15.鑒于總賬及其所屬明細賬相互關系，在進行賬簿登記時應采用（）。

A.復式記賬法B.借貸記賬法C.平行登記法D.加權平均法

16.在對存貨實施監盤程序時，發現被審計單位購進商品一批，但卻沒有在賬面上反映。注冊會計師針對管理層對存貨賬戶相關認定的審計目標是（）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.發生

17.關于注冊會計師判斷“廣泛性”，以下情形中，不恰當的是（）。

A.“廣泛性”不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

B.“廣泛性”限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

C.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但如果這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分時，則屬于“廣泛性”的情形

D.當與披露相關時，“廣泛性”產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要

18.下列有關項目質量控制復核的表述中，不正確的是（）

A.項目質量控制復核不能替代項目合伙人的責任

B.項目質量控制復核并不能減輕項目合伙人的責任

C.項目合伙人可以擔任項目質量控制復核的職位

D.在出具上市公司審計報告前，質量控制復核人需要對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價

19.注冊會計師應當制定審計計劃來規劃審計工作。以下有關計劃審計工作的描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

20.

第

20

題

一般來說，在下列（）情況下，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。

A.實施風險評估程序時B.實施細節測試時C.實施實質性分析程序時D.控制沒有留下軌跡時

21.

在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。

A.抽樣風險B.非抽樣風險C.檢查風險D.重大錯報風險

22.根據下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

在對營業收入進行細節測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。查看材料

A.銷售發票的開具人B.銷售發票的編號C.銷售發票的金額D.銷售發票的付款人

23.下列關于審計工作底稿的說法中，正確的是()。

A.審計工作底稿的編制集中在審計工作完成后

B.審計工作底稿可以代替被審計單位的會計記錄

C.注冊會計師的口頭解釋不能用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息

D.管理建議書屬于審計工作底稿的內容

24.注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在了解內部控制時，下列判斷中不正確的是()。

A.實現內部控制目標的手段是設計和執行控制政策及程序

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非甲公司所有的內部控制

C.內部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守

D.設計和實施內部控制的責任主體是甲公司的治理層和管理層，其他人員無需對內部控制負責

25.A注冊會計師發現甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為78．5萬元，在審計甲公司編制的該銀行賬戶的銀行存款余額調節表時，注意到以下事項：甲公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款30萬元；甲公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款25萬元；銀行已收、甲公司尚未入賬的某公司退回的押金5．5萬元；銀行已代扣、甲公司尚未人賬的水電費4．5萬元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該公司的銀行存款賬戶余額應是（）萬元。

A.82.5B.83.5C.77.5D.79.5

26.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

27.在函證銀行存款時，對于下列賬戶，注冊會計師不必實施函證的是（）

A.上期注銷賬戶的B.本期注銷賬戶的C.本期存過款的D.賬戶余額為零的

28.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。A.A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

29.下列做法中，通常無法應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的是（）。

A.改變控制測試的時間

B.調整實施實質性程序的時間

C.實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果

D.改變審計程序的性質

30.會計師事務所指導、監督與復核的總體要求是為了（）

A.使審計項目組了解審計工作目標

B.審計項目合伙人檢查各成員是否能夠順利完成審計工作

C.審計項目組是否有足夠的時間執行審計工作

D.通過質量控制政策和程序，保持業務執行質量的一致性考慮

31.如果集團項目組認為組成部分注冊會計師不滿足獨立性要求，應采取（）措施以消除組成部分注冊會計師不滿足獨立性的影響。

A.直接獲取組成部分的財務信息的審計證據

B.參與組成部分項目組的工作

C.對組成部分財務信息實施進一步審計程序

D.實施追加的風險評估程序

32.注冊會計師在細節測試中執行貨幣單元抽樣，下列說法中，恰當的是（）

A.如果樣本中沒有發現錯報，基本精確度＝保證系數×選樣間隔

B.如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報，只有在錯報百分比為100%時，總體錯報上限為事實錯報和基本精確度之和

C.如果樣本結果不支持總體賬面金額，注冊會計師應調整賬面記錄

D.注冊會計師應當以推斷錯報評估財務報表整體是否可能存在重大錯報

33.第

17

題

注冊會計師采用系統選樣法從連續編號的發票中抽取5%進行審查，在抽取樣本時，每個樣本之間的間隔為（）。

A.10B.20C.50D.100

34.下列關于與應付賬款的確認和記錄的相關處理，錯誤的是（）

A.出納不得兼任應付賬款明細賬的登記工作

B.手工系統下，應將已批準的未付款憑單及時送達會計部門

C.與應付賬款確認和記錄相關的部門一般有責任核查購置的資產

D.在收到供應商發票時，應付賬款部門應將發票上記載的事項與訂購單上的有關資料核對，無需再與驗收單上的資料進行比較

35.關于信賴不足風險的特征，以下說法中，恰當的是（）。

A.根據抽樣結果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結論

B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結論

C.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度高于其實際應信賴的程度

D.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度低于其實際應信賴的程度

36.下列通常與重大判斷事項有關，并可能導致更高重大錯報風險的是()。

A.管理層過多地介人會計處理

B.數據收集和處理涉及更多的人工成分

C.非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效的控制

D.對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解

37.

采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業J公司長期股權投資賬面價值發生增減變動的是()。

A.被投資單位接受現金投資B.被投資單位接受實物投資C.被投資單位宣告分派股票股利D.被投資單位宣告分派現金股利

38.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列情形中，A注冊會計師不會承擔連帶賠償責任的情形是()。

A.已對甲公司財務報表舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.甲公司示意A注冊會計師出具不實報告，A注冊會計師未予以拒絕

C.明知甲公司的財務報表的重要事項有不實內容，A注冊會計師未予指明

D.明知甲公司對重要事項的財務會計處理與企業會計準則相抵觸，A注冊會計師未予指明

39.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投入原材料一批，賬面價值100000元，投資協議約定價值120000元，假定投資協議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加()元。

A.100000B.117000C.120000D.140400

40.下列各項中，屬于舞弊發生的首要條件的是（）。

A.實施舞弊的動機或壓力B.實施舞弊的機會C.為舞弊行為尋找借口的能力D.治理層和管理層對舞弊行為的態度

41.x會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。接受委托后，Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于Y事務所使用X事務所底稿獲取的信息的責任的說法，恰當的是（）。

A.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴x事務所的審計工作底稿信息

B.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴x事務所的審計工作底稿信息

C.Y事務所應當在審計報告中提及x事務所名稱以及已經使用x事務所的審計工作底稿信息

D.Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

42.關于A注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是()。A.A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發生的期后事項是否均已得到識別

B.在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序

C.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，有責任采取措施

D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，沒有責任采取措施

43.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產竣工決算手續。注冊會計師獲取充分審計證據發現該項資產已經確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權利和義務

44.集團項目合伙人應當考慮審計范圍受到限制時的承接是否恰當。在集團管理層施加限制的以下情形中，對于以下能否承接集團審計業務的表述中，不恰當的是（）。

A.即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關的信息，則集團項目組可能認為可以承接

B.集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分是重要組成部分，集團項目組就無法遵守審計準則中與集團審計相關的要求，則集團項目組可能認為不能承接

C.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，集團項目組將無法獲取充分、適當的審計證據，則集團項目組可能認為不能承接

D.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸不重要組成部分的信息，則集團項目組認為不能承接

45.下列關于實收資本的表述中不正確的是()。

A.實收資本是企業按章程或合同、協議的規定，接受投資者投入企業的資本

B.當實收資本比原注冊資金增加或減少20％時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記

C.實收資本是指公司向公司登記機關登記的出資額

D.實收資本的構成比例是企業進行利潤或股利分配的主要依據

46.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

47.ABC會計師事務所正在考慮發展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰略和質量控制政策

D.共同分擔開發審計方法的成本

48.在了解被審計單位及其環境后，注冊會計師計劃不依賴被審計單位信息系統，注冊會計師需要執行的工作是()。

A.了解與評估系統環境B.驗證手工控制C.驗證系統應用控制D.了解、驗證系統一般性控制

49.下列與高度估計不確定性相關的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師應當將高度估計不確定性的會計估計確認為特別風險

B.最初會計估計與實際結果之間存在差異時，管理層作出的會計估計具有高度不確定性

C.如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師應當測試會計估計

D.具有高度估計不確定的會計估計是都會導致特別風險依據注冊會計師的職業判斷

50.關于審計證據可靠性，以下表述中，不恰當的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B.內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠

C.注冊會計師推理得出的審計證據比直接獲取的審計證據可靠

D.直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的更可靠

二、多選題(30題)51.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的有（）

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執行的重要性水平越高，則應當擴大進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

52.E注冊會計師負責對戊公司2010年度財務報表進行審計。請對下列有關審計風險和重要性原則運用的描述進行判斷。

回答下列四題

<1>、下列有關審計重要性水平的表述中，正確的有（）。

A.確定財務報表整體的實際執行的重要性，旨在將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平

B.注冊會計師在審計過程中發現實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，不影響最初確定的重要性

C.注冊會計師不能通過不合理的人為調高重要性水平來降低審計風險

D.某項錯報是否重要，關鍵視其是否影響信息使用者的決策

53.下列關于內部控制審計報告的說法中，不正確的有（）

A.注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當同時對內部控制和財務報表出具審計報告

B.如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見

C.只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發表審計意見所需的充分、適當的審計證據，注冊會計師不必執行任何其他工作即可對內部控制出具否定意見的內部控制審計報告

D.如果對內部控制的有效性發表否定意見，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明

54.

已公司某項應用控制由計算機自動執行，且在20×7年度未發生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有()。

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

55.（二）C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在識別、評估和應對特別風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（）。

A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險

B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

C.直接假定丙公司存貨存在特別風險

D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

56.評價財務報表質量高低的主要指標包括（）。

A.真實性B.相關可比性C.編報及時性D.全面完整性

57.現金的審計工作主要包括()。

A.審查現金賬務是否真實正確B.庫存現金盤點C.現金的收支是否正確D.審查現金收付業務是否合法、合規

58.下列對重要性含義的表述中，正確的有（）。

A.如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

B.判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響

C.對重要性的判斷是根據具體環境作出的

D.對重要性的判斷受錯報金額或性質的影響或受兩者共同作用的影響

59.ABC會計師事務所接受E公司委托審計其2010年的財務報表，戊注冊會計師任項目合伙人。戊注冊會計師于2011年3月15日完成審計工作并出具審計報告，財務報表報出日為2011年3月20日。在執行本次審計業務的過程中，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、注冊會計師2011年1月27日執行審計工作時，獲悉W公司起訴E公司產品質量案判決，法院一審判決E公司賠償W公司100萬元的經濟損失。E公司和W公司均表示不再上訴。2月1日，E公司向W公司支付上述賠償款，但E公司未對該事項進行處理。該訴訟案系E公司2010年9月銷售給W公司的X電子設備，在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。W公司通過法律程序要求E公司賠償部分損失。2010年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。E公司估計很可能賠償W公司80萬元的損失，并據此在2010年12月31日確認80萬元的預計負債。注冊會計師提出的調整建議不正確的有（）。

A.借：以前年度損益調整——營業外支出20

貸：預計負債20

借：預計負債100

貸：其他應付款100

借：其他應付款100

貸：銀行存款100

B.借：以前年度損益調整——營業外支出20

貸：預計負債20

借：預計負債100

貸：其他應付款100

C.借：營業外支出20

預計負債80

貸：其他應付款100

D.借：營業外支出20

貸：預計負債20

借：預計負債100

貸：銀行存款100

60.被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有()。

A.提供的本信息僅出于禮貌，我方沒有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保

B.接收人不能依賴函證中的信息

C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見

D.本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息

61.注冊會計師在為審計客戶提供以下稅務服務時，一般不對獨立性產生不利影響的有（）。

A.基于納稅申報或稅務籌劃目的，為審計客戶提供評估服務，評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響，且間接影響并不重大

B.基于進行會計處理的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅

C.履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃的目的，為審計客戶提供評估服務，評估服務經稅務機關或類似監管機構外部復核

D.在稅務糾紛的案件審理中為審計客戶充當辯護人，所涉金額重大

62.如果認為運用持續經營假設適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應當確定（）。A.財務報表是否已充分描述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃

B.有關法律、法規或政策的變化可能造成重大不利影響

C.財務報表是否已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產和清償債務

D.投資者未履行協議、合同、章程規定的義務，并有可能造成重大不利影響

63.接受審計業務委托前，后任注冊會計師擬與前任注冊會計師溝通，下列內容中，應當溝通的有（）

A.前任認為變更會計師事務所的原因

B.前任與被審計單位就會計問題存在的重大分歧

C.評估的認定層次的重大錯報風險

D.前任向被審計單位治理層通報的值得關注的內部控制缺陷

64.下列對函證銀行存款的處理中，恰當的有（）

A.注冊會計師委托出納將詢證函送交銀行

B.對存款余額為零的幵戶銀行也進行了函證

C.對存款余額較小的幵戶行采用的是消極式函證

D.函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證

65.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

66.根據下文，回答第29～30題。

在對M公司2006年的財務報表進行審計的過程中，L注冊會計師負責有關期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

29

題

在對M公司財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（）。

A.根據已經確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認

B.如果期初余額對本期財務報表有影響，并且被審計單位拒絕調整應發表保留意見或否定意見的審計報告

C.只有當期初余額對于本期財務報表而言是重要的，注冊會計師才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序

D.如果上期財務報表雖經前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關期初余額充分適當的審計證據，則應當實施相應的審計程序

67.下列關于政府會計核算說法正確的有()。

A.一般預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制

B.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告，決算報告的編制以收付實現制為基礎

C.政府會計核算應該根據需要選擇人民幣或外幣作為記賬本位幣

D.政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬

68.注冊會計師應當從（）方面了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。

A.重大和異常交易的會計處理方法

B.新頒布的財務報告準則、法律法規，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定

C.會計政策的變更

D.在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要的會計政策產生的影響

69.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監督不足

C.會計系統和信息系統無效

D.利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由

70.注冊會計師在確定應收賬款函證數量時，需要考慮的因素有（）

A.應收賬款在全部資產中的重要性B.審計的成本C.被審計單位內部控制的強弱D.以前期間的函證結果

71.下列關于了解被審計單位及其環境相關的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師對被審計單位及其環境的了解程度要低于管理層的了解程度

B.詢問管理層及其他內部相關人員是了解被審計單位及其環境的程序

C.了解被審計單位及其環境的每個方面均需實施分析程序

D.了解被審計單位及其環境時必須實施實質性程序

72.ABC會計師事務所連續審計甲公司2012年財務報表。ABC事務所發現審計項目組前任成員老王與甲公司存在雇傭關系，但老王與ABC事務所已經沒有重要交往，則ABC事務所可以通過采取以下防范措施消除對獨立性的不利影響或將其降低至可接受的水平。這些防范措施包括（）。

A.修改審計計劃

B.聘請專家協助甲公司2012年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核老王已做的工作

D.向審計項目組委派經驗更豐富的人員

73.以下對注冊會計師執行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當的有（）。

A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

D.根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

74.一般情況下，會計師事務所的下列行為中，可能會對審計獨立性產生不利影響的有（）

A.由項目組成員在審計客戶確定或批準賬戶分類的基礎上記錄交易

B.由項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提出會計調整分錄建議

C.由非項目組成員根據非公眾利益實體審計客戶的試算平衡表編制財務報表

D.由非項目組成員根據來源于公眾利益實體的審計客戶的數據提供工資服務

75.集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括（）

A.與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求

B.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

C.組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見

D.組成部分注冊會計師是否已遵守集團審計相關道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

76.

第

22

題

被審計單位在其財務報表附注中對累計折舊方法的改變進行了適當說明，并對存在的應收賬款的抵押、擔保情況進行了充分披露，除此之外，附注中再沒有其他內容。則以下認定中的（）屬于暗示性的。

A.壞賬準備的計提方法沒有改變

B.應收票據被用作擔保、抵押

C.固定資產的分類方法發生了變化

D.存貨發出的核算方法沒有變更

77.

在外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施的下列審驗程序正確的有()。

A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶

B.向資本金賬戶的開戶銀行進行函證

C.當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算

D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準文件

78.下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有（）。

A.對外投資或股權轉讓協議、土地出讓合同或轉讓協議

B.組織結構圖、分支機構資料、關聯方名稱清單

C.資產、負債、權益、損益類項目實質性程序記錄

D.編制財務報表的草稿

79.評價合并過程時，集團項目組通常需要評價（）

A.合并過程是否存在舞弊風險因素

B.合并過程是否存在管理層偏向的跡象

C.合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性

D.集團財務報表中列報的金額的調整是否經過常規交易處理系統

80.下列涉及的舞弊導致的重大錯報風險的事項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有（）。

A.管理層未能恰當應對已發現的內部控制重大缺陷的事實

B.注冊會計師對被審計單位控制環境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

C.注冊會計師對超出正常經營過程的交易的授權恰當性的疑慮

D.注冊會計師注意到的可能對財務信息做出虛假報告的行為

三、判斷題(3題)81.資產負債表中的“無形資產”項目是根據“研發支出”科目中所屬的資本化支出明細科目的期末余額填列的。()

A.是B.否

82.審計人員直接盤點現金時，如果盤點揭示了庫存現金短缺或溢余，審計人員應要求再次盤點，并要求被審計單位確認盤點數據的正確性。()

A.是B.否

83.

第

41

題

因審計證據、審計風險均與審計重要性之間成反向關系，故審計風險與所需審計證據的數量之間必成同向變動的關系。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對公司2010年12月31日財務報告內部控制進行審計，指派合伙人A作為該項目合伙人，部門經理B注冊會計師作為項目經理。2011年1月20日，項目組已按照審計計劃完成了審計程序，認為公司財務報告內部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也沒有注意到甲公司非財務報告內部控制的重大缺陷，決定出具標準無保留意見的內部控制審計報告，并草擬報告如下：

內部控制審計報告

甲股份有限公司董事會：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年內部控制的有效性。

一、企業對內部控制的責任

按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業管理層的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對（財務報告）內部控制的有效性發表審計意見。

三、財務報告內部控制審計意見

我們認為，甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定保持了有效的內部控制。ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國?北京市2011年1月20日

要求：請指出上述內部控制審計報告中存在的問題，并進行改正。

85.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師了解和測試了甲公司與應賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得甲公司2012年12月31日的應收賬款明細表，并于2013年1月15日采用積極式函證方式對甲公司所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

異常事項函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內容(1)22A302013年1月22日購買甲公司30萬元貨物屬實，但款項已于2012年12月25日用支票支付(2)56B502013年1月19日因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2012年l2月28日將貨物退回甲公司(3)64C642013年1月l9日2012年12月10日收到甲公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售(4)134D60因地址錯誤，被郵局退回要求：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?

86.ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關事項如下：

(1)ABC會計師事務所委派B注冊會計師擔任該項目質量控制復核合伙人，并負責甲公司某重要子公司的審計。

(2)在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目(包括持續經營、法律法規、關聯方等)的必要程序。

(4)在簽署審計報告前，A注冊會計師授權會計師事務所另一合伙人C注冊會計師復核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論。

(5)A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務所技術部門，但直至審計報告日(2012年3月2日)，仍未與技術部門達成一致意見。經與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。

(6)B注冊會計師在2012年3月5日完成了項目質量控制復核。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。

參考答案

1.B本題考查的是對審計證據相關性三個方面的理解。注冊會計師在確定審計證據的相關性時應當考慮：

(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；

(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；

(3)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。故選項A、C、D表述正確。在選項B中，如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

2.C選項A、B、D，通常審計過程中涉及的職業判斷均應當由注冊會計師負責執行，選項ABD均含有大量的職業判斷；

選項C是對客觀情況的了解。

綜上，本題應選C。

3.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監屬于管理層，因此，號財務總監討論職業道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業道德基本原則問題。

4.C解析：最佳的保險儲備應該是使缺貨損失和保險儲備的持有成本之和達到最低，因此確定保險儲備量時應考慮缺貨成本、儲存成本、日消耗量和定貨期提前等因素。

5.A選項A錯誤，控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

6.D選項A正確，為特定客戶設計產品發生的設計費用，該服務發生的費用是有針對性的，指向特定客戶的特定商品，因此，在發生時，將其對象化計入產品成本中；

選項B、C正確，屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業外支出；

選項D錯誤，以存貨抵償債務應同時結轉計提的存貨跌價準備，不應沖減當期的資產減值損失。

綜上，本題應選D。

7.B期貨交易所增值稅按次計算,其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發票上注明的增值稅,期貨交易所本身發生的各種進項稅額不得抵扣。期貨交易所當月應納增值稅=1200×13-1000×13%=26(萬元)。

8.B風險基礎審計是審計技術的最近發展階段。

9.C將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯性最不強，所以選項C的效果最差。

10.D

11.A驗資屬于歷史財務信息審計業務。

12.C選項C恰當。2012年12月31日，該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額5．1萬元，應計提固定資產減值準備7.7萬元(12.8-5.1)。

13.D因為審計報告已經報出，只能采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。

14.B在基于責任方認定的業務中注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，所以選項B是錯誤的。

15.C總分類賬戶是所屬的明細分類賬戶的綜合，對所屬明細分類賬戶起統馭作用．明細分類賬戶是有關總分類賬戶的補充，對有關總分類賬戶起著詳細說明的作用。總分類賬戶和明細分類賬戶，登記的原始憑證依據相同，核算內容相同，兩者結合起來既總括又詳細地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項經濟業務，一方面要在有關的總分類賬戶中進行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關明細賬戶中進行明細登記。

16.B針對管理層認定“所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄”，注冊會計師應當檢查已存在的金額是否均已記錄，即與之相關的審計目標是完整性。

17.B選項B不恰當。“廣泛性”的情形不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，如果僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，只要這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分時，仍然屬于“廣泛性”的情形。

18.C選項A、B表述正確，項目合伙人與項目質量控制復合人員之間應當各司其職，雙方執行的工作不能為對方減輕責任或替代對方的工作；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。

綜上，本題應選C。

19.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

20.B由于風險評估程序通常不涉及審計抽樣，如果注冊會計師在了解控制的設計和確定控制是否得到執行的同時計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣，但此時審計抽樣是針對控制測試進行的，不選擇A；由于在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在性），或對某些金額做出獨立估計（如陳舊存貨的價值），選擇B。由于在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣，不選擇C；由于當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不涉及審計抽樣，不選擇D。

21.C解析：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。選項A、B，本題題干部分問的是進一步審計程序，沒有談到審計抽樣；選項D，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

22.B對某一具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，A注冊會計師對銷售發票進行檢查時“順序編號”具有唯一性，故B正確。

23.D注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，而不應集中在審計工作完成后，選項A錯誤；審計工作底稿包括被審計單位的很多信息和記錄，但是審計工作底稿的所有權屬會計師事務所，不能代替被審計單位的會計記錄，選項B錯誤；注冊會計師的口頭解釋本身不能為其執行的審計工作或得出的審計結論提供足夠的支持，但可用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息，選項C錯誤。

24.D設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，這里的其他人員包括被審計單位的每一個人，選項D不正確。

25.B甲公司2012年12月31日反映在資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款應該是12月31日銀行存款的實有數，即78．5+30－25＝83．5(萬元)，故選項B正確。

26.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

27.A選項A符合題意，應當在審計上期財務報表時已經實施過函證，本期沒有必要再次函證；

選項B、C、D不符合題意，注冊會計師應當對所有銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。

綜上，本題應選A。

28.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

29.A注冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險：（1）改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取額外的佐證信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等（選項D）；（2）調整實施實質性程序的時間安排，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早期間發生的交易或整個報告期內的交易實施實質性程序（選項B）；（3）實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，包括擴大樣本規模、采用更詳細的數據實施分析程序等（選項C）。

30.D選項A錯誤，會計師事務所指導、監督與復核的總體要求是使項目組了解工作目標屬于指導的具體要求；

選項B、C錯誤，會計師事務所指導、監督與復核的總體要求是檢查各成員是否能夠順利完成業務工作、審計項目組是否有足夠的時間執行審計工作屬于監督的具體要求；

選項D正確，會計師事務所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標準化底稿以及行業和特定業務對象的指南性材料等方式，通過質量控制政策和程序，保持業務執行質量的一致性。

綜上，本題應選D。

31.A【答案】A

【解析】如果組成部分注冊會計師不獨立，集團項目組就不能利用其工作。選項A中的措施避免了對組成部分注冊會計師工作的利用。

32.A選項A恰當，如果在樣本中沒有發現錯報，總體錯報的上限＝保證系數×選樣間隔，沒有發現錯報時估計的總體錯報上限為基本精確度；

選項B不恰當，如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發現了錯報，無論該錯報百分比是否為100%，總體錯報上限為事實錯報和基本精確度之和；

選項C不恰當，如果樣本結果不支持總體賬面金額，且注冊會計師認為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師通常會建議被審計單位對錯報進行調查，并在必要時調整賬面記錄；

選項D不恰當，注冊會計師應將推斷錯報（排除被審計單位管理層已更正的事實錯報）與其他事實錯報和推斷錯報匯總，以評價財務報表整體是否可能存在重大錯報。

綜上，本題應選A。

33.B抽樣間隔＝總體規模÷樣本容量＝總體規模÷（總體規模×抽樣比例）＝1÷抽樣比例＝1÷5%＝20

34.D選項A正確，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；

選項B正確，在手工系統下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿；

選項C正確，與應付賬款確認和記錄相關的部門一般有責任核查購置的資產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄；

選項D不正確，在收到供應商發票時，應付賬款部門應將發票上記載的事項與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。

綜上，本題應選D。

35.D選項A描述的是誤受風險，選項B描述的是誤拒風險，選項C描述是信賴過渡風險。

36.D選項D，對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解，是與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險。選項ABC與重大非常規交易相關。

37.C解析：被投資單位接受現金投資和被投資單位接受實物投資都使被投資單位的所有者權益增加，投資企業應按投資持股比例計算的份額相應增加長期股權投資賬面價值；被投資單位宣告分派股票股利不會影響其所有者權益發生變動。投資企業無須調整長期股權投資的賬面總價值；被投資單位宣告分派現金股利使其所有者權益減少，投資企業應減少長期股權投資的賬面價值。

38.A選頂A恰當。《司法解釋》第七條，選項A的情形屬于會計師事務所免責的抗辯事由之一。選項B、C、D都是導致注冊會計師承擔連帶賠償責任的情形。

39.D甲公司應增加實收資本=120000×(1+17％)=140400(元)。

40.A選項A，舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。

41.D選項D恰當。Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響Y事務所實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。Y事務所不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴X事務所的審計報告或工作。

42.D解析：本題考查的是對不同時段期后事項責任的理解。在選項D中，即使在財務報表報出后，注冊會計師如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實仍然應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。選項A、B、C對于期后事項責任的陳述恰當。

43.B在固定資產已經確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

44.D選項D不恰當。如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸不重要組成部分的信息，集團項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，則集團項目組認為可以承接，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。

45.C注冊資本是指公司向公司登記機關登記的出資額，即經登記機關登記確認的資本，所以選項C錯誤。

46.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

47.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與w公司有關聯。

48.A不依賴信息系統的情況下，僅需了解與評估系統環境。

49.D選項A表述不正確，選項D表述正確，在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險；

選項B表述不正確，注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計可能具有高度不確定；

選項C表述不正確，如果認為會計估計導致特別風險，注冊會計師需要了解與會計估計相關的控制，包括控制活動。

綜上，本題應選D。

50.C選項C不恰當，注冊會計師直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據可靠。

51.BC選項A不符合題意，選項B符合題意，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小；

選項C符合題意，如果確定的實際執行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小；

選項D不符合題意，如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大。

綜上，本題應選BC。

52.ACD【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項B，此時注冊會計師應修改重要性。

53.ABC選項A表述錯誤，注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，并簽署相同的日期；

選項B表述錯誤，如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見；

選項C表述錯誤，只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發表審計意見所需的充分、適當的審計證據，注冊會計師不必執行任何其他工作即可對內部控制出具無法表示意見的內部控制審計報告；

選項D表述正確但不符合題意，如果擬對內部控制的有效性發表否定意見，在財務報表審計中，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制。但需要實施實質性程序確定與該控制相關的賬戶是否存在重大錯報。注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明。

綜上，本題應選ABC。

54.ABD解析：對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據，只要系統未發生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化測試范圍，因此選項A、B、D均為正確選項；對于選項C，在確定手工執行的效率、擬信賴控制運行有效性的時間長度等多項因素，手工執行的控制測試范圍比自動化控制的測試范圍大。

55.ABD特別風險通常與非常規的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABD會認為其存在特別風險。

56.ABCD編制財務會計報告的時候一定要做到真實可靠、全面完整、編報及時、便于比較。

57.ABD現金的審計主要從三個方面進行：①庫存現金盤點；②審查現金收付業務是否合法、合規；③審查現金賬務是否真實正確。

58.ACD選項B，判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

59.ABD在審計調整過程中不能通過“以前年度損益調整”科目，審計調整分錄遵循的是“調表不調賬”的原則，綜合分析，選項C正確。

60.BCD選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

61.AC選項A，基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業務，如果評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響(即財務報表僅受有關涉稅會計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監管機構外部復核，則通常不對獨立性產生不利影響。選項B，將因自我評價產生不利影響；選項C，如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監管機構外部復核，則通常不對獨立性產生不利影響。選項D，在審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。

62.AC如果認為運用持續經營假設適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應當確定:1.財務報表是否已充分描述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃;2.財務報表是否已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經營過程中變現資產和清償債務。應選AC選項。

63.ABD選項A、B、D，屬于前后任注冊會計師在接受委托前應該溝通的事項；

選項C，屬于重要的專業判斷，在接受審計委托前不宜詢問此類問題。即使在接受委托后，前任注冊會計師也可以不提供此問題的信息。

綜上，本題應選ABD。

接受委托前值得關注和詢問的事項包括：①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

64.BD選項A不恰當，詢證函經被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發出；

選項B、D恰當，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序；

選項C不恰當，銀行函證應當采用積極式函證。

綜上，本題應選BD。

65.ABCD注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題；(4)注冊會計師的獨立性；(5)補充事項。

66.BCD不能根據期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎上確認的。

67.ABD本題考核政府會計的相關核算。政府會計核算只能選擇人民幣作為記賬本位幣。

68.ABCD注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位對會計政策的選擇和運用：

①重大和異常交易的會計處理方法；②在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響；③會計政策的變更；④新頒布的財務報告準則、法律法規．以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定。

69.ACD選項B屬于與侵占資產導致錯報相關的舞弊風險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務報告導致錯報相關的舞弊風險因素。

70.ACD選項A，若應收賬款在全部資產中所占的比重較大,則函證的范圍應相應大一些；

選項B，不屬于需要考慮的因素；

選項C，若內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍；

選項D，若以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。

綜上，本題應選ACD。

71.AB選項A正確，被審計單位管理層了解其環境主要為了經營管理企業，而注冊會計師了解的目的是為了識別和評估是否存在重大錯報風險，顯而易見，被審計單位管理層應當了解的程度較高；

選項B正確，詢問是實施風險評估的程序之一；

選項C錯誤，并非了解被審計單位及其環境的每個方面均需實施分