淺談個人所得稅稅收優惠政策

隨著改革的深入，公司和事業單位的薪酬分配發生了重大變化。員工的固定工資在收入中所占比例逐漸下降，但獎勵工資（包括年度單一獎金）在收入中的比例正在增加。這一趨勢仍然在發展。因此,作為企事業單位的財稅人員,應當充分運用全年一次性獎金的個人所得稅稅收優惠,合理避稅,保證員工的個人利益最大化。一、次性激勵的概念按照2005年《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發9號)的規定,全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對員工全年工作業績的綜合考核情況,向員工發放的一次性獎金,包括年終加薪以及實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況年終兌現的年薪和績效工資。員工取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規定繳納個人所得稅,不屬本文討論范圍。二、以長期方式承擔7個月的工資、薪份,按“月”發不同單位的稅收負擔我國個人所得稅制度中關于年終獎金計稅方法的規定,自1980年開征個人所得稅以來,經歷多次調整。1996年國家稅務總局發布《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發206號)(以下簡稱“國稅發206號”)規定:對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅,不再減除費用,全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的,可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額,并據以計算應納稅款。該方法存在兩個問題:一方面,由于沒有考慮獎金的所屬期,加重了納稅人的稅收負擔,有失公平。在實際操作中,很多單位把獎金分解,按月或者按季發放,一定程度上影響了這些單位的年度考核,不利于提高職工的工作積極性。另一方面,由于只規定一次性獎金單獨作為一個月收入征稅,但未限定政策適用的次數,部分單位多次發放獎金,多次適用政策,導致不同單位之間稅負的不公平,產生了稅收漏洞,使一次性獎金單獨作為一個月收入征稅的政策難以準確落實到位。2005年國家稅務總局發布《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發9號)(以下簡稱“國稅發9號”)規定:納稅人取得全年一次性獎金(包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資),單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按通知規定計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳。在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。三、全年一次性得分的處理根據國稅發9號文件規定:納稅人取得全年的一次性獎金,單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。計算方法如下:第一,先將員工當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放全年一次性獎金的當月,員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。第二,將員工個人當月內取得的全年一次性獎金,按工資薪金適用的稅率表中確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅,計算公式如下:一是如果員工當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數。二是如果員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:應納稅額=(員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數。四、個人所得稅的年平均收入(一)計算應納稅額的計算根據國稅發9號文件規定,對個人某個月取得的全年一次性獎金,可以先除以12個月,再按其商數確定適用稅率和速算扣除數。按以下計稅辦法:先將員工當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果員工當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額(個稅免征額)的,則將一次性獎金全額作為應稅所得額,計算應納稅額。適用公式為:應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金商數對應的適用稅率-速算扣除數。而在這個規定之前,也就是按照國稅發206號規定,個人所取得的年終獎金是全額作為應納稅所得額來尋找適用稅率及速算扣除數的。具體公式為:應納稅額=員工當月取得的全年一次性獎金*獎金全額對應的適用稅率-對應的速算扣除數?？蓜e小看這“12”,如此這般將年終獎先除以12,所得稅率可就大大降低了,能為員工減輕不少稅負呢。比如,某企業員工A年終獎為12000元,按原有規定,12000元作為單月收入,對應的適用稅率為20%,速算扣除數為375元,則這筆年終獎應納個人所得稅款為2025元(12000×20%-375)。但若按照國稅發9號文件,12000元年終獎先除以12,得到商數為1000元,1000元對應的適用稅率為10%,速算扣除數為25.因此,按照國稅發9號文件,員工A只需交納個人所得稅1175元(12000×10%-25)。也就是說,如果按照國稅發9號文件,員工A可少交850元的個人所得稅。換而言之,員工A實際拿到手的稅后年終獎可以多850元。(二)根據《合同法》第5條的規定,可將其作為第2種的稅收,其符合以下規定的法律依據對于日常每月工資較低的個人,年終獎還會有另一層稅收優惠。按照國稅發9號文件規定,如果在發放一次性獎金的當月,員工工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額(即個稅免征額,2008年3月1日后全國統一為2000元),應將全年一次性獎金減去“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額作為應納稅額,再按前述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。具體如下:如果員工當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:應納稅額=(員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數。比如,某企業員工A月薪只有1200元,年終獎6000元。按照國稅發206號規定,6000元獎金對應的所得稅率為20%,速算扣除數為375元,員工A需要被繳納的個人所得稅額為825元(6000×20%-375),實際拿到手的稅后獎金為5175元。而按照國稅發9號文件規定,員工A這筆年終獎可以先除以12,得到商數為500,對應的所得稅率為5%,速算扣除數為0。同時,由于員工A當月的工資收入只有1200元,比國家規定的2000元費用扣除額還低800元,因此,員工A這筆年終獎實際的應納稅額為5200元(6000-800),其應該被繳納的個人所得稅額為260元(5200×5%-0),實際拿到手的稅后獎金有5740元。(三)稅收征管中,個體與共同所得的稅收分配簡稱工藝2當全年一次性獎金或獎金余額除以12個月后的商數,為對應應稅納所得額某檔的最上限數據時,和當全年一次性獎金或獎金余額除以12個月后的商數為對應應納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數據時,其應納稅所得額相差即全年一次性獎金最少相差0.12元時,其應納稅款可能會出現很大的差異,即可能會出現全年一次性獎金多0.12元的員工實際得到的獎金反而比全年一次性獎金少0.12元的員工得到的獎金還要少的現象。比如,員工A全年一次性獎金是6000元,按照國稅發9號文件規定:應納稅所得額為500(6000÷12)元,按照個人薪金的稅率,500元的對應稅率是5%,速算扣除數是0,得到6000元獎金后應繳稅300(6000×5%-0)元,稅后收入為5700元。而員工B全年一次性獎金是6000.12元,其應納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照個人薪金的稅率,超過500元對應稅率是10%,速算扣除數是25,得到6000元獎金后應繳稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收入為5425.11元。出現了稅前獎金增加0.12元,但稅后收入卻減少了274.89元的現象。由以上可以反推出只有員工B全年一次性獎金為6305.56元時,才和全年一次性獎金為6000元的員工B稅后所得一樣為5700元。按照工資薪金所得稅九檔稅率,從上例可以推斷出每到個人所得稅率進級區間均會出現這種情況,即全年一次性獎金納稅所得額總有一個區間的稅后所得,比其稅率低一檔的最高稅后所得要少,且獎金越多,稅率越高,出現的最大差額值就越大。當全年一次性獎金為1200000.12元時,稅后收入為675375.1萬元,比全年一次性獎金為1200000元的稅后收入730375.1元要少55000.17元。只有全年一次性獎金為130萬元時,才和全年一次性獎金為120萬元的稅后所得一樣。依此類推,納稅所得額在下列區間,員工實際所得與全年發放的一次性獎金并不全部呈正比關系,全年發放的一次性獎金或獎金余額在區間兩端稅后所得一樣,其余區間的獎金或獎金余額和稅后所得雖成正比關系,但都低于區間兩端數據。特別是對于區間前端最少額獎金的稅后所得,區間其他獎金或獎金余額都會出現獎金多而稅后所得少的現象。獎金或獎金余額稅后所得異常區間如下:6000元~6305.56元,24000元~25294.12元,60000元~63437.5元,