工資薪金個人所得稅籌劃12一、納稅人的法律界定個人所得稅：是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。包括：1.中國內地公民2.在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞納稅義務人分類：按住所和居住時間，區分為 居民納稅義務人非居民納稅義務人3二、征收范圍的法律界定1、工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼等個人所得2、個體工商戶的生產、經營所得（含個人獨資企業和合伙企業）3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得4、勞務報酬所得5、稿酬所得6、特許權使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產租賃所得9、財產轉讓所得10、偶然所得——中獎、中彩等11、其他所得45678和稅率的籌劃一、工資、薪金所得的納稅籌劃（一）納稅人1、居民納稅人——負有無限納稅義務，在一定期限內的個人獲得的一切利益，不論來源中國境內還是境外，不論取得方式，不論是偶然所得，還是臨時所得，不論是貨幣、有價證券，還是實物等。在中國境內有住所；在中國境內無住所，但居住滿一年。2、非居民納稅人——負有有限納稅義務只有來自中國境內的來源征收個人所得稅。在中國境內無住所又不居住；無住所，且居住不滿一年。對不同收入項目計稅依據二、計征規定：以每月收入減除3500元后的余額為應稅所得。【注】（1）單位、個人繳付的“三險一金”允許扣除。不征稅的津貼、補貼有：a、獨生子女補貼；b、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；c、托兒補助費；d、差旅費津貼、誤餐補助。外籍人員在每月減除2

000元的基礎上再減除2

800元。個人對取得一次性年終獎金的計稅方法：法律規定，當每個月的工資薪金超過3500元扣除數，則年終獎金直接除以12；如果每個月的工資薪金未超過3500元的扣除數，則（年終獎金+當月薪金-3500元）/12，找適合的稅率和速算扣除數。【注】一年只能有一次這樣的計算。910三、案例某公司經理當月取得工資薪金8

200元。當月應納個人所得稅？則：應納稅所得額=8200-3500=4700應納稅額=4700×20%-555=385（元）肖某為中國公民，每月績效工資1200元，12月又一次性領取年終獎12

400元。該月應繳納個人所得稅？則：每月獎金平均額=（12400+1200-3

500）/12=841.67——適用稅率3%應納稅額=841.66×3%-0=25.25（元）納稅籌劃11工資、薪金福利化籌劃【例1】企業招收一批畢業生，工資4

300元，再給800元租房補貼。則：應納稅額=（4

300+800-3

500）×10%－105=55（元）實際所得=4

300+800－800－55=4

245（元）籌劃：如果單位統一租房，房租700元/人，工資發4

400元。單位并未多支付。則：應納稅額=（4400-3500）×3%=27元實際所得=4

400－27=4

373（元）實際多得=4

373－4

245=128（元）2、企業在“五險一金”等方面多給職工繳納，比多發放工資更合算，職工個人更實惠【例2】王某月工資5

800元，繳納300元社會保險費。則：應納稅額=（5

800-300-3

500）×10%-25=145全年應納稅額=145×12=1740（元）籌劃：如果單位按12%給職工存入住房公積金，則職工個人也從工資中存入相同的數額。則：住房公積金=5

800×12%=696（元）應納稅額=（5

800-300-696-696-3

500）×3%=18.24（元）全年應納稅額=18.24×12=218.88（元）【注】：提供職工假期旅游津貼、免費工作餐、家具、住宅設備、交通車輛、住房、辦公設備（如筆記本電腦等）、給職工子女提供獎金、為職工提供公共設施服務，如水、電、煤氣、電話等——不可一味增加職工現金收入。12【例3】某納稅人是一個房地產企業的銷售人員，其工資收入按照基本工資（2000元）加提成的方式發放。由于房地產市場有淡季和旺季，所以該納稅人每月的工資差距可能很大。在2012年，該納稅人的每月工資情況如下：1月4000元，2-4月10000元，

5-9月2000元，10-12月3000元。如果不進行稅收籌劃，該納稅人的全年應納稅情況如下：

1月應納稅額＝（4000-3500）×3%＝15

（元）2-4月每月應納稅額＝（10000－3500）×20%－555＝745

（元）5-12月每月應納稅額＝0

（元）該納稅人全年應納稅額＝15+745×3＝2250

（元）13如果納稅人與房地產企業達成協議，根據其以往年度的銷售業績和年收入總額估計其2012年的年收入，并在每月平均發放，這樣將使納稅人節省大筆稅款。例如，根據以前數據確定2012年該納稅人每月取得工資、薪金所得4400元，到年底再結清余額。在這種情況下，房地產企業支付的工資數額沒有改變，但納稅人獲得了更多的稅后收入。具體計算如下：1-11月每月應納稅額＝（4400－3500）×3％＝27

（元）12月的應納稅所得額＝

（4000＋10000×3＋2000×5＋3000×3）－4400×11＝4600

（元）12月應納稅額＝（4600－3500）×3％＝33

（元）全年應納稅額＝27×11＋33＝330

（元）與籌劃前相比，節省稅額1920元（＝2250－330）143、年終獎金支付方式和金額的選擇籌劃法律規定，可以進行12個月平均的計算年終獎金的方式。一年只能用一次。因此企業如果按季度、半年度等發放這類獎金則不合算。【注】累進的臨界點問題值得關注。【例3】甲、乙二人的當月工資都高于扣除金額3

500元。甲的年終獎金

18000元，乙的年終獎金18

100元。甲適用稅率，18

000/12=1500（元）。適合3%15年終獎的籌劃對個人取得的全年一次性獎金,如果在發放年終一次性獎金的月份,當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額(3500元),應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的差額作為應納稅所得額;如果發放年終一次性獎金的當月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費用,將獎金全額作為應納稅所得額。對雇員取得除全年一次性獎金以外的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,與當月工資、薪金收入合并計算納稅,不再單獨減除費用。先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數16如果一個員工的年終獎為１８０００元，其個人所得稅的適用稅率為３％，應納個人所得稅５４０元，稅后收入為１７４６０元；當年終獎變為１８１２０元時，適用稅率為１０％，應納個人所得稅１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），稅后收入

１６４１３元。也就是說，年終獎增加了１２０元，稅后收入反而減少了１０

４７元。1718【案例】某股份公司總經理王麗的全年工資薪金收入總額為240

000元，有以下三種發放方案：方案一：每月平均發放工資20000元；方案二：每月發放工資9

000元，年終一次性發放年終獎金132000元。方案三：每月發放工資12

500元，每季度第一個月分別發放獎金12

000元，其余部分作為一次性年終獎金。請從個人所得稅的節稅角度比較判斷哪個方案最優找出更優的方案，請計算該方案的個人所得稅負擔。19答案與解析：方案一：應納稅額=[（20

000-3

500）×25%-1

005]×12=37

440（元）方案二：應納稅額=[（9

000-3

500）×20％-555]×12+（132000×25％-1

005）=38

535（元）方案三：應納稅額=[（12

500-3

500）×20％-555]×8+[（24

500-3500）×25％-1005）]

×4+42

000×10%-105=9

960+16

980+4095=31

035（元）最優方案：每月基本工資15500元，年終獎54

000元。應納稅額＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元20對于勞動關系和年收入較為穩定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎。第一步：預測個人年收入，計算年應納稅所得額（年收入扣除一年的法定費用扣除額3

500×12＝42

000元就是年應納稅所得額，根據現實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“五險一金”）；第二步：將年應納稅所得額對半分，即讓月工資和年終獎適用稅率相同，計算應納稅額；第三步：將年終獎降低一檔稅率（有時需要降低兩檔稅率），用足該級距上限，計算應納稅額；第四步：如果降低年終獎適用稅率后，稅額比對半分時還多，應使年終獎和月工資適用稅率相同，此時稅負最輕，即：讓年終獎將該級距上限用足，確定年工資應納稅所得額；或者讓月工資將該級距上限用足，確定年終獎數額。21優惠政策的有關規定（一）免納個人所得稅的項目省政府、國家部委和軍以上單位以及外國組織頒發各種獎金。國債和國家發行的金融債券利息。（

3）按照國家統一規定發給的補貼、津貼。福利費、撫恤金、救濟金。保險賠款。軍人的轉業費、復員費。按規定發放安家費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。規定應予免稅的各國公使和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約以及簽訂的協議中規定免稅的所得。見義勇為獎金免征個人所得稅。住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，免征個人所得稅。對個人取得的各類專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。經國務院財政部門批準免稅的所得。22（二）經批準可以減征個人所得稅的情況殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴重自然災害造成重大損失的。其他經國務院財政部門批準減稅的（三）暫免征收個人所得稅的所得外籍個人以非現金或實報實銷取得的住房、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等。個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。對按規定的達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅。23E4a0721

RC橋式正弦波振蕩電路E4a07213RC橋式正弦波振蕩電路的工作原理241.

RC橋式正弦波振蕩電路的工作原理1.1

振蕩的建立振蕩的建立，就是要使電路自激，從而產生持續的振蕩輸出。由于電路中存在噪聲，其中也包括f0及其附近一些頻率成分。為了保證這種微弱的信號，經過放大通過正反饋的選頻網絡，使輸出幅度愈來愈大，振蕩電路在起振時應滿足：圖07.02.04

RC文氏橋振蕩器的電路25當f=f0時，所以要求圖07.02.04

RC文氏橋振蕩器的電路261.2振蕩的穩定27由于Uo與Uf具有良好的線性關系，所以為了穩定輸出電壓的幅值，一般應在電路中加入非線