施工企業稅收納稅問題的思考

在所得稅綜合納稅制度下，公司分支機構的所得稅將轉移到公司總部集中的經濟發達地區。這在一定程度上引發了當地利益糾紛，并加劇了該地區財力失衡。為平衡各地所得稅收支,國家稅務總局經過一年多研討,于2010年4月19日發布《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》(國稅函156號),對施工企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部的企業所得稅納稅問題予以調整。一、建設單位所得稅征管政策國稅函156號對企業所得稅屬地預繳做了規定:1.文件計算繳納企業所得實行總分機構體制的跨地區經營,施工企業應執行國稅發28號文件計算繳納企業所得稅;總機構直接管理的跨地區設立的項目部,按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。2.總機構選取總機構只設跨地區項目部的,扣除已由項目部預繳的企業所得稅后,按照其余額就地繳納;總機構只設二級分支機構的,按照國稅發28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款;總機構既有直接管理的跨地區項目部,又有跨地區二級分支機構的,先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后,再按照國稅發28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。3.項目業務跨地區經營的項目部(包括二級以下分支機構管理的項目部)應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》。4.政府共同辦理應繳企業稅收施工企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳,各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時,由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅;施工企業在同地區(省、自治區、直轄市和計劃單列市,下同)設立的跨市、縣項目部,其企業所得稅的征收管理辦法,由各地區國地局共同制定,并報國家稅務總局備案。二、預分企業所獲稅收及要屬預繳國稅函156號文規定,施工企業總機構直接管理的跨地區設立的項目經理部,按項目實際經營收入的0.2%按月或按季度由總機構向項目所在地預分企業所得稅,并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。總機構扣除已由項目部預繳的企業所得稅后,按照其余額就地繳納。施工企業項目部按0.2%預分所得稅,易使總機構虧損。施工企業對跨地區設立的項目經理部,由項目經理部組織施工,還是直接以總部的名義承攬合同組織施工,應從自身管理和繳稅等多方面予以考慮。1.企業設備,回機構地繳納企業所得此種情況下,大多是總機構與建設方簽訂施工合同,直接以總機構的名義組織施工。施工企業憑有效的《外出經營活動稅收管理證明》回機構所在地繳納企業所得稅。對于因資質等原因掛靠大的施工企業的單位,應盡快按稅法規定的時間、程序開具《外出經營活動稅收管理證明》,并注意開具的證明是否超過稅法規定的有效期限的,或者向所在地主管稅務機關提供總機構出具證明,明確該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件,否則,就被作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。2.機構的而非總、分支機構應繳納的稅收屬于跨地區經營的,根據國稅發28號規定,分支機構應在項目所在地按月或按季度預繳企業所得稅,新設立的分支機構當年不就地預繳企業所得稅。若總機構既有直接管理的跨地區項目部,又有跨地區二級分支機構的,則先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后,計算總、分支機構應繳納的稅款。三級及以下分支機構,持《外出經營活動稅收管理證明》向施工地稅務機關報驗登記,并提供由總機構出具并經總機構和二級分支機構主管稅務機關確認的該分支機構在財務、業務、人員等方面納入二級分支機構統一核算和管理的證明后,該分支機構不就地預繳企業所得稅。施工企業分支機構如要將企業所得稅匯集至總部匯繳,則需要在施工地領取非法人營業執照,持有總機構主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》,以及由總機構出具并由總機構主管稅務機關確認的該分支機構在財務、業務、人員等方面納入總機構統一核算和管理的證明。3.根據《國稅表》第323第5款的企業所獲稅額,采用施工企業跨地區在二級分支機構之下設立的項目經理部,若以分支機構名義與建設方簽訂合同并組織施工,則其收入匯總計入該分支機構,適用國稅發28號文件的分級管理規定計算繳納企業所得稅。因國稅函156號文件規定:企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部不就地預繳企業所得稅。為認定為二級以下分支機構,國家稅務總局在全國國地稅征管系統正式應用總分機構平臺管理軟件。三、根據實際取得的稅收預繳所得稅是根據每月(季)度收入預繳的。對于施工企業自行承攬合同的,如果建造合同的結果能夠可靠估計,應當按權責發生制原則,根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額,確認為當期合同收入;同時,按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額,確認為當期合同費用。目前,許多施工企業所得稅實行核定征收,對分包業務是按全部收入計算,還是扣除分包工程款后,以實際取得的收入額計算,應根據各地規定做出處理。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定:納稅人將工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。核定征收所