./2020初級會計考試《初級會計實務》第五章收入、費用和利潤一、容提要

本章首先解析了收入的確認原則、確認條件及收入確認計量的步驟,繼而對某時點履約業務的收入確認原則作了解析,并在此基礎上案例解析了委托代銷業務的會計處理,商業折扣、現金折扣及銷售退回的會計處理；對于期間履約的業務,則以案例方式展示了合同履約成本、合同取得成本及相關會計處理。本章還對費用的界定及分類作了詳細地解析,并對利潤的構成及計算流程作了理論及案例解析。二、關鍵考點

1.收入的確認原則；

2.收入確認的前提條件；

3.收入確認和計量的步驟；

4.委托代銷業務的會計處理；

5.商業折扣、現金折扣和銷售退回的會計處理；

6.期間履約業務的界定；

7.合同履約成本、合同取得成本的會計處理；

8.期間費用的界定；

9.營業外收入、營業外支出的界定；

10.利潤的構成及計算。三、本章知識點講解知識點：收入的概念

收入,是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

[備注]本章不包括如下業務：

①出租資產的租金收益；〔租賃準則

②債權投資的利息收益；〔金融工具準則

③股權投資的股利收益；〔金融工具準則、長期股權投資準則

④保險公司的保費收入；〔與保費有關的準則

⑤以非存貨交換非貨幣性資產的業務。〔非貨幣性資產交換準則知識點：收入確認的原則

企業應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

取得相關商品控制權,是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益。

[備注]取得商品控制權包括以下三個要素：

①能力,即客戶必須擁有現時權利,能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。

②主導該商品的使用。

③能夠獲得幾乎全部的經濟利益。知識點：收入確認的前提條件

企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件的,企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

②該合同明確了合同各方與所轉讓的商品〔或提供的服務,以下簡稱轉讓的商品相關的權利和義務；

③該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款；

④該合同具有商業實質,即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

⑤企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。知識點：收入確認和計量的五步法原則步驟容本質第一步識別與客戶訂立的合同收入確認第二步識別合同中的單項履約義務第三步確定交易價格收入計量第四步將交易價格分攤至各單項履約義務第五步履行各單項履約義務時確認收入收入確認〔一識別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協議,包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式〔如隱含于商業慣例或企業以往的習慣做法中等。

合同的存在是企業確認客戶合同收入的前提,企業與客戶之間的合同一經簽訂,企業即享有從客戶取得與轉移商品和服務對價的權利,同時負有向客戶轉移商品和服務的履約義務。

〔二識別合同中的單項履約義務

合同開始日,企業應當對合同進行評估,識別該合同包含的各單項履約義務,并確定各單項履約義務是在某一時段履行,還是在某一時點履行,然后,在履行了各單項履約義務時分別確認收入。

履約義務,是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。企業應當將下列向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務：

1.企業向客戶轉讓可明確區分商品〔或者商品或服務的組合的承諾

企業向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的,應當作為可明確區分商品：

①客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益,即該商品能夠明確區分；

②企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區分,即轉讓該商品的承諾在合同中是可明確區分的。下列情形通常表明企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區分：

①企業需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合,形成合同約定的某個或某些組合產出轉讓給客戶。

[案例]企業為客戶建造寫字樓的合同中,企業向客戶提供的磚頭、水泥、人工等都能夠使客戶獲益,但是,在該合同下,企業對客戶承諾的是為其建造一棟寫字樓,而并非提供這些磚頭、水泥和人工等,企業需提供重大的服務將這些商品或服務進行整合,以形成合同約定的一項組合產出〔即寫字樓轉讓給客戶。因此,在該合同中,磚頭、水泥和人工等商品或服務彼此之間不能單獨區分。

[結論]此合同為一項履約義務。②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

[案例]企業承諾向客戶提供其開發的一款現有軟件,并提供安裝服務,雖然該軟件無需更新或技術支持也可直接使用,但是企業在安裝過程中需要在該軟件現有基礎上對其進行定制化的重大修改,以使其能夠與客戶現有的信息系統相兼容。此時,轉讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區分的。

[結論]此合同為一項履約義務。③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯性。也就是說,合同中承諾的每一單項商品均受到合同中其他商品的重大影響。

[案例]企業承諾為客戶設計一種新產品并負責生產10個樣品,企業在生產和測試樣品的過程中需要對產品的設計進行不斷的修正,導致已生產的樣品均可能需要進行不同程度的返工。此時,企業提供的設計服務和生產樣品的服務是不斷交替反復進行的,二者高度關聯,因此,在合同層面是不可明確區分的。

[結論]此合同為一項履約義務。2.企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾

企業應當將實質相同且轉讓模式相同的一系列商品作為單項履約義務,即使這些商品可明確區分。

①轉讓模式相同,是指每一項可明確區分商品均滿足本節在某一時段履行履約義務的條件,且采用相同方法確定其履約進度。

[案例]每天為客戶提供保潔服務的長期勞務合同。

A公司要求勞務公司,勞務公司提供保潔、保安、維修、整理草坪服務,如在我國北方草坪不是一年四季都有,所以保潔、保安、維修屬于相同模式的服務,所以屬于一項履約義務,整理草坪服務與其他三種服務的服務模式不一樣,所以作為單獨的一項履約義務。如在我國南方,保潔、保安、維修、整理草坪服務屬于相同模式的服務,所以這四個服務屬于一項履約義務。

[結論]此合同為一項履約義務。②企業在判斷所轉讓的一系列商品是否實質相同時,應當考慮合同中承諾的性質,如果企業承諾的是提供確定數量的商品,那么需要考慮這些商品本身是否實質相同；如果企業承諾的是在某一期間隨時向客戶提供某項服務,則需要考慮企業在該期間的各個時間段〔如每天或每小時的承諾是否相同,而并非具體的服務行為本身。

[案例]企業向客戶提供2年的酒店管理服務,具體包括保潔、維修、安保等,但沒有具體的服務次數或時間的要求,盡管企業每天提供的具體服務不一定相同,但是企業每天對于客戶的承諾都是相同的,因此,該服務符合"實質相同"的條件。

[結論]此合同為一項履約義務。〔三確定交易價格

1.交易價格的界定

〔1所謂交易價格,是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。

[備注]

①企業代第三方收取的款項〔例如增值稅以及企業預期將退還給客戶的款項,應當作為負債進行會計處理,不計入交易價格。

②合同標價并不一定代表交易價格,企業應當根據合同條款,并結合以往的習慣做法等確定交易價格。2.可變對價確認

〔1可變對價的情形

①企業與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業績獎金、索賠等因素而變化。

②根據一項或多項或有事項的發生而收取不同對價金額的合同,也屬于可變對價的情形。

〔2可變對價最佳估計數的確定

企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數。[案例]A公司承攬了一項安裝勞務,合同期3個月,合同價款為100萬元,每提前完工一天加收1萬元,相關概率如下：提前天數概率可變對價3天60%3萬元2天20%2萬元1天10%1萬元按時完工10%0萬元

『答案解析』可變對價期望值＝3×60%＋2×20%＋1×10%＋0×10%＝2.3〔萬元。[拓展]如果合同規定,工程達到優質標準,A公司還可獲取12萬元的獎勵,取得優質工程的概率為90%。

『答案解析』此工程獎勵12萬元也應定義為可變對價,其結果只有兩個可能,要么優質,要么不優質,此時應按最可能的情形認定,即90%可能是優質,則12萬元應并入交易價格。〔四將交易價格分攤至各單項履約義務

1.會計處理原則

當合同中包含兩項或多項履約義務時,為了使企業分攤至每一單項履約義務的交易價格能夠反映其因向客戶轉讓已承諾的相關商品〔或提供已承諾的相關服務而預期有權收取的對價金額,企業應當在合同開始日,按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分攤至各單項履約義務。

2.單獨售價的確認

①單獨售價,是指企業向客戶單獨銷售商品的價格。

②單獨售價無法直接觀察的,企業應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息,采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。[備注]

①市場調整法,是指企業根據某商品或類似商品的市場售價,考慮本企業的成本和毛利等進行適當調整后,確定其單獨售價的方法；

②成本加成法,是指企業根據某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格,確定其單獨售價的方法；

③余值法,是指企業根據合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值,確定某商品單獨售價的方法。[基礎案例]20×7年3月1日,甲公司與客戶簽訂合同,向其銷售A、B兩項商品,A商品的單獨售價為6000元,B商品的單獨售價為24000元,合同價款為25000元。合同約定,A商品于合同開始日交付,B商品在一個月之后交付,只有當兩項商品全部交付之后,甲公司有權收取25000元的合同對價。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務,其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅,且假定不考慮相關稅費影響。

[解析一]

分攤至A商品的合同價款為5000[6000÷〔6000＋24000×25000]元；

分攤至B商品的合同價款為20000[24000÷〔6000＋24000×25000]元。

[解析二]甲公司的賬務處理如下：

〔1交付A商品時：

借：合同資產5000

貸：主營業務收入5000

〔2交付B商品時：

借：應收賬款25000

貸：合同資產5000

主營業務收入20000[備注]

①合同資產,是指企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利,且該權利取決于時間流逝之外的其他因素,該權利既承攬信用風險,還承攬履約風險。

②應收款項是企業無條件收取合同對價的權利,該權利應當作為應收款項單獨列示,此權利只有信用風險。〔五履行每一單項履約義務時確認收入

企業應當在履行了合同中的履約義務,即客戶取得相關商品控制權時確認收入。

企業應當根據實際情況,首先判斷履約義務是否滿足在某一時段履行的條件,如不滿足,則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。對于在某一時段履行的履約義務,企業應當選取恰當的方法來確定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務,企業應當綜合分析控制權轉移的跡象,判斷其轉移時點。知識點：某時點履行履約義務的收入確認

〔一某時點履行履約義務的收入確認原則

對于在某一時點履行的履約義務,企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權時,企業應當考慮下列跡象：

1.企業就該商品享有現時收款權利,即客戶就該商品負有現時付款義務。如果企業就該商品享有現時的收款權利,則可能表明客戶已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

2.企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權。客戶如果取得了商品的法定所有權,則可能表明其已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益,或者能夠阻止其他企業獲得這些經濟利益。如果企業僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權,那么企業所保留的這項權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙。3.企業已將該商品實物轉移給客戶,即客戶已實物占有該商品。

客戶如果已經實物占有商品,則可能表明其有能力主導該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經濟利益,或者使其他企業無法獲得這些利益。需要說明的是,客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權,反之亦然。

4.企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

5.客戶已接受該商品

企業在判斷是否已經將商品的控制權轉移給客戶時,應當考慮客戶是否已接受該商品,特別是客戶的驗收是否僅僅是一個形式。

6.其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

[提示]上述跡象中,并沒有哪一個是或哪幾個跡象是決定性的,企業應當根據合同條款和交易實質進行分析,綜合判斷其是否以及何時將商品的控制權轉移給客戶,從而確定收入確認的時點。〔二特殊會計處理

1.委托代銷商品的會計處理

〔1非包銷視同買斷的會計處理

[案例引入]A委托B代銷商品100件,單件成本0.8萬/件,單件協議價1萬元,增值稅率為13%,B將商品以單價2萬元標準賣給C公司。

業務會計處理AB交付商品借：發出商品80

貸：庫存商品80借：受托代銷商品100

貸：受托代銷商品款100受托方實際銷售商品,委托方收到代銷清單借：應收賬款113

貸：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額13

借：主營業務成本80

貸：發出商品80借：銀行存款226

貸：主營業務收入200

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額26

借：主營業務成本100

貸：受托代銷商品100

借：受托代銷商品款100

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額13

貸：應付賬款113結算貨款借：銀行存款113

貸：應收賬款113借：應付賬款113

貸：銀行存款113[理論總結]業務會計處理委托方受托方交付商品借：發出商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品,委托方收到代銷清單①借：應收賬款——受托方

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

②借：主營業務成本

貸：發出商品①借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

②借：主營業務成本

貸：受托代銷商品

③借：受托代銷商品款

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額

貸：應付賬款——委托方結算貨款借：銀行存款

貸：應收賬款——受托方借：應付賬款——委托方

貸：銀行存款〔2收取手續費的會計處理

[案例引入]A委托B代銷商品100件,單件成本0.8萬元,單件協議價1萬元,增值稅率13%,按售價的10%給B提成。B將商品以單價1萬元標準給C公司。業務會計處理AB交付商品借：發出商品80

貸：庫存商品80借：受托代銷商品100

貸：受托代銷商品款100受托方實際銷售商品,委托方收到代銷清單借：應收賬款113

貸：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額13

借：主營業務成本80

貸：發出商品80借：銀行存款113

貸：應付賬款100

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額13

借：受托代銷商品款100

貸：受托代銷商品100

借：應交稅費——應交增值稅〔進項稅額13

貸：應付賬款13結算貨款和手續費①借：銷售費用10

貸：應收賬款10

②借：銀行存款103

貸：應收賬款103借：應付賬款113

貸：銀行存款103

主營業務收入10

〔或其他業務收入[理論總結]業務會計處理委托方受托方交付商品借：發出商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品,委托方收到代銷清單①借：應收賬款——受托方

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

②借：主營業務成本

貸：發出商品①借：銀行存款

貸：應付賬款——委托方

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

②借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品

③借：應交稅費——應交增值稅〔進項稅額

貸：應付賬款——委托方結算貨款和手續費①借：銷售費用

貸：應收賬款——受托方

②借：銀行存款

貸：應收賬款——受托方借：應付賬款——委托方

貸：銀行存款

主營業務收入〔或其他業務收入〔3視同買斷方式與收取手續費方式的區別方式委托方確認收入的時間受托方有無定價權受托方確認收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售,以價差方式賺取收益收到手續費無在有權收取手續費時確認收入以手續費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理[2019年單選題]企業對不符合收入確認條件的售出商品進行會計處理,應借記的會計科目是〔。

A.在途物資

B.庫存商品

C.主營業務成本

D.發出商品

『正確答案』D

『答案解析』"發出商品"科目核算一般銷售方式下,已經發出但尚未確認收入的商品成本。[2019年單選題]下列各項中,委托代銷商品的企業根據代銷清單確認支付代銷手續費時應借記的會計科目是〔。

A.銷售費用

B.財務費用

C.管理費用

D.其他業務成本

『正確答案』A

『答案解析』委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入,而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入,同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用。2.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣和銷售折讓的會計處理

〔1商業折扣與現金折扣的比較折扣類型原因與收入的關系與增值稅的關系與應收賬款的關系會計處理商業折扣企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除折扣后列收入折后計稅按折扣后的價款加計折扣計稅額入應收賬款無專門會計處理現金折扣債權人為鼓勵債務人在規定的期限付款而向債務人提供的債務扣除全款列收入按全款計稅按全款價稅列應收賬款會計處理如下：①賒銷時

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

②折扣期收款

借：銀行存款［價稅合計×〔1－折扣率］

財務費用〔價稅合計×折扣率

貸：應收賬款

③非折扣期收款

借：銀行存款

貸：應收賬款[關鍵考點]對比掌握現金折扣、商業折扣的會計處理。[教材例5－3]甲公司為增值稅一般納稅人,2×19年9月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發票,每件商品的標價為200元〔不含增值稅,A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為120元；由于是成批銷售,甲公司給予客戶10%的商業折扣,并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10,1/20,N/30；A商品于9月1日發出,客戶于9月9日付款。該項銷售業務屬于在某一時點履行的履約義務。假定計算現金折扣不考慮增值稅。

『答案解析』甲公司應編制如下會計分錄：

①9月1日確認收入時：

借：應收賬款1017000

貸：主營業務收入900000

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額117000

借：主營業務成本600000

貸：庫存商品600000

②9月9日收到貨款時：

借：銀行存款999000

財務費用18000

貸：應收賬款1017000

本例中,若客戶于9月19日付款,則享受的現金折扣為9000元〔900000×1%,收到貨款時,甲公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款1008000

財務費用9000

貸：應收賬款1017000

若客戶于9月底付款,則應按全額付款,收到貨款時,甲公司應編制如下會計分錄：

借：銀行存款1017000

貸：應收賬款1017000[2019年單選題]下列各項中,關于銷售商品并提供現金折扣的會計處理正確的是〔。

A.實際收到款項時,應將發生的現金折扣計入營業外支出

B.確認應收賬款時,應扣除預計可能發生的現金折扣

C.確認銷售收入時,應扣除預計可能發生的現金折扣

D.實際收到款項時,應將發生的現金折扣計入財務費用

『正確答案』D

『答案解析』選項A,應計入財務費用；選項B,應在實際發生現金折扣時將其計入財務費用,不影響應收賬款的入賬金額；選項C,應在實際發生現金折扣時將其計入財務費用,不影響銷售收入的確認金額。〔2銷售折讓,是指企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發生當期的銷售收入,一般會計分錄如下：

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

貸：應收賬款或銀行存款[基礎案例]甲公司在2×09年12月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為80萬元,增值稅額為10.4萬元,款項尚未收到；該批商品成本為64萬元。12月30日,乙公司在驗收過程中發現商品外觀上存在瑕疵,但基本上不影響使用,要求甲公司在價格上〔不含增值稅額給予5%的減讓。

『答案解析』甲公司的賬務處理如下：

〔12×09年12月1日銷售實現

借：應收賬款——乙公司90.4

貸：主營業務收入80

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額10.4

借：主營業務成本64

貸：庫存商品64

〔22×09年12月30日發生銷售折讓,取得紅字增值稅專用發票：

借：主營業務收入4

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額0.52

貸：應收賬款——乙公司4.52

〔32×09年12月31日收到款項

借：銀行存款85.88

貸：應收賬款85.88〔3銷售退回的會計處理

①會計處理原則分類會計處理未確認收入的已發出商品的退回將"發出商品"轉回"庫存商品"已確認收入的銷售商品退回〔除資產負債表日后事項外直接沖減退回當月的收入和成本,相應的現金折扣一并反轉。[關鍵考點]掌握銷貨折讓及銷售退回的會計處理。②一般銷售退回的會計處理[案例引入]甲公司在2×09年10月18日向乙公司賒銷商品,增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元,增值稅額為13萬元,商品成本為52萬元。甲公司為盡早收款,執行如下現金折扣條件：2/10；1/20；n/30。乙公司在2×09年10月27日支付貨款,2×09年12月5日,該批商品因質量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。〔計算現金折扣時考慮增值稅

『答案解析』甲公司的賬務處理如下：

〔12×09年10月18日銷售實現時：

借：應收賬款——乙公司113

貸：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額13

借：主營業務成本52

貸：庫存商品52

〔2在2×09年10月27日收到貨款

借：銀行存款110.74〔113×98%

財務費用2.26〔113×2%

貸：應收賬款——乙公司113

〔32×09年12月5日發生銷售退回,取得紅字增值稅專用發票

借：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額13

貸：銀行存款110.74

財務費用2.26

借：庫存商品52

貸：主營業務成本52[理論總結]

〔1退貨當月沖減收入

借：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額

貸：銀行存款

財務費用〔當初有現金折扣的還需回調當初的財務費用

〔2退貨當月沖減成本

借：庫存商品

貸：主營業務成本

〔3退貨當月沖減稅金及附加

借：應交稅費——應交消費稅

貸：稅金及附加[2019年單選題]下列各項中,已確認銷售成本的售出商品被退回,應借記的會計科目是〔。

A.發出商品

B.主營業務成本

C.銷售費用

D.庫存商品

『正確答案』D

『答案解析』會計分錄：

借：庫存商品

貸：主營業務成本知識點：某一時段履行履約義務的收入確認

〔一在某一時段履行的履約義務的收入確認條件

滿足下列條件之一的,屬于在某一時段履行的履約義務,相關收入應當在該履約義務履行的期間確認：

1.客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益

企業在履約過程中是持續地向客戶轉移該服務的控制權的,該履約義務屬于在某一時段履行的履約義務,企業應當在提供該服務的期間確認收入。

企業在進行判斷時,可以假定在企業履約的過程中更換為其他企業繼續履行剩余履約義務,如果該繼續履行合同的企業實質上無需重新執行企業累計至今已經完成的工作,則表明客戶在企業履約的同時即取得并消耗了企業履約所帶來的經濟利益。

[案例]企業承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市,假定該批貨物在途經C市時,由另外一家運輸公司接替企業繼續提供該運輸服務,由于A市到C市之間的運輸服務是無需重新執行的,因此,表明客戶在企業履約的同時即取得并消耗了企業履約所帶來的經濟利益。

[結論]企業提供的運輸服務屬于在某一時段履行的履約義務。2.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品

企業在履約過程中創建的商品包括在產品、在建工程、尚未完成的研發項目、正在進行的服務等,如果客戶在企業創建該商品的過程中就能夠控制這些商品,應當認為企業提供該商品的履約義務屬于在某一時段履行的履約義務。[基礎案例]企業與客戶簽訂合同,在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權修改廠房設計,并與企業重新協商設計變更后的合同價款。客戶每月末按當月工程進度向企業支付工程款。如果客戶終止合同,已完成建造部分的廠房歸客戶所有。

『答案解析』企業為客戶建造廠房,該廠房位于客戶的土地上,客戶終止合同時,已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房。因此,企業提供的該建造服務屬于在某一時段履行的履約義務,企業應當在提供該服務的期間確認收入。3.企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途,且該企業在整個合同期間有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

a.商品具有不可替代用途

b.企業在整個合同期間有權就累計至今已完成的履約部分收取款項

有權就累計至今已完成的履約部分收取款項,是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項,并且該權利具有法律約束力。〔二在某一時段履行的履約義務的收入確認方法

1.原則

對于在某一時段履行的履約義務,企業應當在該段時間按照履約進度確認收入,履約進度不能合理確定的除外。企業應當采用恰當的方法確定履約進度,以使其如實反映企業向客戶轉讓商品的履約情況。企業應當考慮商品的性質,采用產出法或投入法確定恰當的履約進度,并且在確定履約進度時,應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品和服務。

2.具體計算方法

〔1當期收入＝總收入×完工進度－已確認過的收入；

〔2當期成本＝總成本×完工進度－已確認過的成本。

[拓展]完工進度的確認方法

①產出法

產出法主要是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度,主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現的結果、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法。[基礎案例]甲公司與客戶簽訂合同,為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌,合同價格為10萬元〔不含稅價。截至20×7年12月31日,甲公司共更換鐵軌60根,剩余部分預計在20×8年3月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務,且該履約義務滿足在某一時段履行的條件。假定不考慮其他情況。

『答案解析』甲公司提供的更換鐵軌的服務屬于在某一時段履行的履約義務,甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。因此,截至20×7年12月31日,該合同的履約進度為60%〔60÷100,甲公司應確認的收入為6萬元〔10萬元×60%。②投入法

投入法主要是根據企業履行履約義務的投入確定履約進度,主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。[教材案例5－6]

[資料一]甲公司為增值稅一般納稅人,裝修服務適用增值稅稅率為9%。2×19年12月1日,甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同,合同約定裝修價款為50萬元,增值稅稅額為4.5萬元,裝修費用每月末按完工進度支付。2×19年12月31日,經專業測量師測量后,確定該項勞務的完工程度為25%；乙公司按完工進度支付價款及相應的增值稅款。截止2×19年12月31日,甲公司為完成該合同累計發生勞務成本10萬元〔假定均為裝修人員薪酬,估計還將發生勞務成本30萬元。

假定該業務屬于甲公司的主營業務,全部由其自行完成；該裝修服務構成單項履約義務,并屬于在某一時段履行的履約義務；甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。

『答案解析』甲公司應編制如下會計分錄：

〔1實際發生勞務成本10萬元：

借：合同履約成本10

貸：應付職工薪酬10

〔22×19年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本：

2×19年12月31日確認的勞務收入＝50×25%－0＝12.5〔萬元

借：銀行存款13.625

貸：主營業務收入12.5

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額1.125

借：主營業務成本10

貸：合同履約成本10[資料二]2×20年1月31日,經專業測量師測量后,確定該項勞務的完工程度為70%；乙公司按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2×20年1月,為完成該合同發生勞務成本18萬元〔假定均為裝修人員薪酬,為完成該合同估計還將發生勞務成本12萬元。

『答案解析』甲公司應編制如下會計分錄：

〔1實際發生勞務成本18萬元：

借：合同履約成本18

貸：應付職工薪酬18

〔22×20年1月31日確認勞務收入并結轉勞務成本：

2x20年1月31日確認的勞務收入＝50×70%－12.5＝22.5〔萬元

借：銀行存款24.525

貸：主營業務收入22.5

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額2.025

借：主營業務成本18

貸：合同履約成本18[資料三]2×20年2月28日,裝修完工；乙公司驗收合格,按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2×20年2月,為完成該合同發生勞務成本12萬元〔假定均為裝修人員薪酬。

『答案解析』甲公司應編制如下會計分錄：

〔1實際發生勞務成本12萬元：

借：合同履約成本12

貸：應付職工薪酬12

〔22×20年2月28日確認勞務收入并結轉勞務成本：

2×20年2月28日確認的勞務收入＝50－12.5－22.5＝15〔萬元

借：銀行存款16.35

貸：主營業務收入15

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額1.35

借：主營業務成本12

貸：合同履約成本12[教材案例5－7]甲公司經營一家健身俱樂部。2×19年7月1日,某客戶與甲公司簽訂合同,成為甲公司的會員,并向甲公司支付會員費3600元〔不含稅價,可在未來的12個月在該俱樂部健身,且沒有次數的限制。該業務適用的增值稅稅率為6%。

『答案解析』客戶在會籍期間可隨時來俱樂部健身,且沒有次數限制,客戶已使用俱樂部健身的次數不會影響其未來繼續使用的次數,甲公司在該合同下的履約義務是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務,因此,該履約義務屬于在某一時段履行的履約義務,并且該履約義務在會員的會籍期間隨時間的流逝而被履行。因此,甲公司按照直線法確認收入,每月應當確認的收入為300元〔3600÷12。

甲公司應編制如下會計分錄：

〔12×19年7月1日收到會員費時：

借：銀行存款3600

貸：合同負債3600

〔22×19年7月31日確認收入,開具增值稅專用發票并收到稅款時：

借：合同負債300

銀行存款18

貸：主營業務收入300

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額18

2×19年8月至2×20年6月,每月確認收入同上。知識點：合同成本

〔一合同取得成本

1.企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的,應當作為合同取得成本確認為一項資產。

[備注]增量成本,是指企業不取得合同就不會發生的成本,例如銷售傭金等。

2.該資產攤銷期限不超過一年的,可以在發生時計入當期損益。

3.企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出,例如,無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等,應當在發生時計入當期損益,除非這些支出明確由客戶承擔。[基礎案例]甲公司是一家咨詢公司,其通過競標贏得一個新客戶,為取得和該客戶的合同,甲公司發生下列支出：〔1聘請外部律師進行盡職調查的支出為15000元,〔2因投標發生的差旅費為10000元,〔3銷售人員傭金為5000元,甲公司預期這些支出未來能夠收回。此外,甲公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業績等,向銷售部門經理支付年度獎金10000元。

『答案解析』

①甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發生的增量成本,應當將其作為合同取得成本確認為一項資產。

②甲公司聘請外部律師進行盡職調查發生的支出、為投標發生的差旅費,無論是否取得合同都會發生,不屬于增量成本,因此,應當于發生時直接計入當期損益。

③甲公司向銷售部門經理支付的年度獎金也不是為取得合同發生的增量成本,這是因為該獎金發放與否以及發放金額還取決于其他因素〔包括公司的盈利情況和個人業績,其并不能直接歸屬于可識別的合同。4.企業因現有合同續約或發生合同變更需要支付的額外傭金,也屬于為取得合同發生的增量成本。

[基礎案例]甲公司相關政策規定,銷售部門的員工每取得一份新的合同,可以獲得提成100元,現有合同每續約一次員工可以獲得提成60元。甲公司預期上述提成均能夠收回。

『答案解析』

①甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元,屬于為取得合同發生的增量成本,且預期能夠收回,因此,應當確認為一項資產。

②甲公司為現有合同續約支付給員工的提成60元,也屬于為取得合同發生的增量成本,這是因為如果不發生合同續約,就不會支付相應的提成,由于該提成預期能夠收回,甲公司應當在每次續約時將應支付的相關提成確認為一項資產。[教材案例5－8]甲公司是一家咨詢公司,通過競標贏得一個服務期為5年的客戶,該客戶每年末支付含稅咨詢費190.8萬元,為取得與該客戶的合同,甲公司聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用1.5萬元,為投標而發生的差旅費用1萬元,支付銷售人員傭金5萬元,甲公司預期這些支出未來均能收回,此外,甲公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業績等,向銷售部門經理支付年度獎金1萬元。

『答案解析』

①支付給銷售人員的傭金屬于取得合同的增量成本,應作為合同取得成本認定；

②其他費用不屬于增量成本,應當計入當期損益；

③賬務處理如下：

A.支付相關費用：

借：合同取得成本50000

管理費用25000

銷售費用10000

貸：銀行存款85000

B.每月確認服務收入,攤銷銷售傭金時：

借：應收賬款159000

銷售費用833.33[50000÷5÷12]

貸：合同取得成本833.33

主營業務收入150000[1908000÷〔1＋6%÷12]

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額9000〔二合同履約成本

1.合同履約成本是指企業為履行當前或預期取得的合同所發生的、屬于《企業會計準則第14號——收入》〔2018規圍并且按照該準則應當確認為一項資產的成本。

2.企業為履行合同可能會發生各種成本,企業在確認收入的同時應當對這些成本進行分析,屬于《企業會計準則第14號——收入》〔2018準則規圍且同時滿足下列條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產：

〔1該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關

①與合同直接相關的成本包括直接人工〔如支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等；

②直接材料〔如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用等；

③制造費用或類似費用〔如組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用,包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等；

④明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本〔如支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等。

〔2該成本增加了企業未來用于履行〔或持續履行履約義務的資源

〔3該成本預期能夠收回3.企業應當在下列支出發生時,將其計入當期損益：

①管理費用,除非這些費用明確由客戶承擔；

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用〔或類似費用,這些支出為履行合同發生,但未反映在合同價格中；

③與履約義務中已履行〔包括已全部履行或部分履行部分相關的支出,即該支出與企業過去的履約活動相關；

④無法在尚未履行的與已履行〔或已部分履行的履約義務之間區分的相關支出。

4.賬務處理

〔1發生合同履約成本時

借：合同履約成本

貸：銀行存款

應付職工薪酬

〔2攤銷合同履約成本時

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：合同履約成本[教材例5－9]甲公司經營一家酒店,該酒店是甲公司的自有資產,2×19年12月甲公司計提與酒店經營直接相關的酒店、客房以及客房的設備家具等折舊12萬元、酒店土地使用權攤銷費用6.5萬元,經計算,當月確認房費、餐飲等服務含稅收入42.4萬元,全部存入銀行。

『答案解析』

①確認資產的折舊費、攤銷費：

借：合同履約成本18.5

貸：累計折舊12

累計攤銷6.5

②12月確認酒店服務收入并攤銷合同履約成本：

借：銀行存款42.4

貸：主營業務收入40

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額2.4

借：主營業務成本18.5

貸：合同履約成本18.5知識點：費用

〔一費用的確認

費用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業各種日常活動發生的所有耗費；狹義的費用僅指與本期營業收入相配比的那部分耗費。在確認費用時,應劃分生產費用和非生產費用的界限、生產費用和產品成本的界限、生產費用和期間費用的界限。

〔二期間費用

[要點提示]掌握期間費用的辨認。

1.管理費用

指企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。[2019年單選題]下列各項中,企業發生的訴訟費應借記的會計科目是〔。

A.其他業務成本

B.管理費用

C.信用減值損失

D.營業外支

『正確答案』B

『答案解析』企業發生的訴訟費應計入管理費用。[2018年單選題]2017年4月,某企業發生行政管理部門工資50萬元,訴訟費5萬元,銷售商品時發生的裝卸費價稅合計3萬元,發生銀行匯票手續費2萬元。不考慮其他因素,該企業4月應計入管理費用的金額是〔萬元。

A.55

B.50

C.60

D.58

『正確答案』A

『答案解析』計入管理費用的金額＝50＋5＝55〔萬元。銷售商品發生的裝卸費應計入銷售費用,銀行匯票手續費應計入財務費用。[2018年單選題]下列各項中,不應計入企業管理費用的是〔。

A.支付籌建期間的開辦費

B.支付的業務招待費

C.支付中介機構的咨詢費

D.支付短期租入車間廠房的租金

『正確答案』D

『答案解析』選項D,應計入制造費用。[2018年多選題]下列各項中,應通過"管理費用"科目核算的有〔。

A.企業專設銷售機構的設備折舊費

B.中介機構咨詢費

C.生產用機器設備的日常修理費

D.財務人員的薪酬

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,通過"銷售費用"科目核算。[2018年判斷題]商品流通企業管理費用不多的,可不設置管理費用科目,其核算容并入銷售費用科目核算。〔

『正確答案』√2.銷售費用

指企業在銷售商品過程中發生的費用。

[2019年多選題]下列各項中,企業應記入"銷售費用"科目的有〔。

A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

B.已售商品成本

C.銷售商品過程中發生的保險費

D.專設銷售機構的房屋折舊費

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B,已售商品成本應計入主營業務成本。[2018年單選題]企業發生的產品廣告費記入的會計科目是〔。

A.主營業務成本

B.其他業務成本

C.營業外支出

D.銷售費用

『正確答案』D[2018年多選題]下列各項中,企業應通過"銷售費用"科目核算的有〔。

A.專設的售后服務網點的業務費

B.銷售商品發生的保險費

C.專設的銷售網點的折舊費

D.銷售商品發生的運輸費

『正確答案』ABCD3.財務費用

指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用,包括應當作為期間費用的利息支出〔減利息收入、匯兌損失〔減匯兌收益以及相關的手續費等。

[2019年單選題]2018年度,某企業"財務費用"科目核算容如下,短期借款利息支出600萬元,銀行存款利息收入20萬元,銀行手續費支出10萬元。不考慮其他因素,2018年度該企業利潤表中"財務費用"科目本年度金額為〔萬元。

A.580

B.590

C.600

D.610

『正確答案』B

『答案解析』短期借款利息支出記入"財務費用"的借方；銀行存款利息收入記入"財務費用"的貸方；銀行手續費支出記入"財務費用"的借方,所以期末"財務費用"的金額＝600－20＋10＝590〔萬元。[2018年單選題]2017年5月企業銷售一批商品已經確認收入,已給予現金折扣1000元。6月,因商品發生質量問題,所有商品被退回。2017年6月該企業發生商品退回時,關于現金折扣的相關的會計處理正確的是〔。

A.沖減營業外支出1000元

B.沖減財務費用1000元

C.沖減銷售費用1000元

D.沖減管理費用1000元

『正確答案』B

『答案解析』企業銷售商品時,給予購買方的現金折扣,計入財務費用,所以發生銷售退回時,對已經發生的現金折扣,應同時沖減財務費用的金額。[2018年單選題]下列各項中,不屬于"財務費用"科目核算容的是〔。

A.辦理銀行承兌匯票支付的手續費

B.發生的業務招待費

C.銷售商品發生的現金折扣

D.短期借款利息支出

『正確答案』B

『答案解析』選項B,通過"管理費用"科目核算。[2018年單選題]某企業2017年10月計提短期借款利息300萬元,發生匯兌損失96萬元,收到現金折扣180萬元,存款利息15萬元。不考慮其他因素,計算該企業2017年10月應計入財務費用的金額為〔萬元。

A.201

B.216

C.396

D.380

『正確答案』A

『答案解析』計入財務費用的金額＝300＋96－180－15＝201〔萬元。知識點：費用

〔三所得稅費用1.所得稅費用的計算過程

①應稅所得＝稅前會計利潤±稅法不認定的收入或支出

②應交所得稅＝應稅所得×所得稅率

③所得費用＝應交所得稅±遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

④凈利潤＝稅前利潤—所得稅費用2.賬務處理

借：所得稅費用

遞延所得稅資產/遞延所得稅負債〔也可能在貸方

貸：應交稅費——應交所得稅[2019年單選題]甲企業2018年應交所得稅100萬元,"遞延所得稅負債"年初余額為30萬元,年末余額為35萬元；"遞延所得稅資產"年初余額為20萬元,年末余額為18萬元。甲企業2018年的所得稅費用是〔萬元。

A.127

B.97

C.107

D.105

『正確答案』C

『答案解析』所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅＝當期應交所得稅＋〔遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額－〔遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額＝100＋〔35－30－〔18－20＝107〔萬元。

『正確答案』D

『答案解析』所得稅費用＝〔1350－150＋3×25%＝300.75〔萬元。[2018年單選題]2017年度企業應交所得稅為300萬元,遞延所得稅負債年末數為40萬元,年初數為100萬元,該企業遞延所得稅的影響計入當期損益。不考慮其他因素,該企業年末確認的所得稅費用是〔萬元。

A.240

B.360

C.400

D.260

『正確答案』A

『答案解析』遞延所得稅＝〔遞延所得稅負債的期末余額－遞延所得稅負債的期初余額－〔遞延所得稅資產的期末余額－遞延所得稅資產的期初余額；所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝300＋〔40－100＝240〔萬元。[2018年判斷題]企業計算確定的當期所得稅與遞延所得稅之和,即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。〔

『正確答案』√知識點：利潤

1.利潤的構成

〔1營業利潤＝營業收入—營業成本—稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發費用－財務費用－信用減值損失－資產減值損失±投資損益±公允價值變動損益＋其他收益±資產處置損益±凈敞口套期損益

〔2利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出

〔3凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

[要點提示]記住上述要素的關系式。

按照教材完善了此公式[多選題]下列各項交易事項中,不會影響當期營業利潤的有〔

A.計提應收賬款壞賬準備

B.報廢無形資產取得凈損失

C.開發無形資產時發生符合資本化條件的支出

D.自營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益

『正確答案』BCD

『答案解析』計提壞賬準備計入信用減值損失科目,影響營業利潤的計算金額,選項A不符合題意。[2019年單選題]某企業2018年發生的銷售商品收入為1000萬元,銷售商品成本為600萬元,銷售過程中發生廣告宣傳費用為20萬元,管理人員工資費用為50萬元,短期借款利息費用為10萬元,股票投資收益為40萬元,資產減值損失為70萬元,公允價值變動損益為80萬元〔收益,因自然災害發生固定資產的凈損失為25萬元,因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素,該企業2018年的營業利潤為〔萬元。

A.370B.330

C.320D.390

『正確答案』A

『答案解析』營業利潤＝1000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370〔萬元。因自然災害發生固定資產的凈損失為25萬元和因違約支付罰款15萬元均應計入"營業外支出"科目,不影響企業營業利潤。[2019年單選題]下列各項中,會導致企業當期營業利潤增加的是〔。

A.確認無法查明原因的現金溢余

B.轉銷無法償付的應付賬款

C.結轉出售生產設備收益

D.分配在建工程人員薪酬

『正確答案』C

『答案解析』選項AB,計入營業外收入,導致利潤總額增加；選項C,計入資產處置損益,導致營業利潤增加；選項D,計入在建工程,不影響營業利潤。[2018年單選題]下列各項中,不影響企業營業利潤的是〔。

A.確認的資產減值損失

B.銷售商品發生的展覽費

C.違反合同約定支付的違約金

D.出售包裝物取得的收入

『正確答案』C

『答案解析』選項A,資產減值損失增加,營業利潤減少；選項B,銷售費用增加,營業利潤減少；選項C,營業外支出增加,不影響營業利潤；選項D,其他業務收入增加,營業利潤增加。[2018年單選題]某企業2017年度實現利潤總額1450萬元,當年發生的管理費用中按規定不能稅前扣除的業務招待費為10萬元,企業適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,該企業2017年實現的凈利潤為〔萬元。

A.1085

B.1087.5

C.1095

D.1450

『正確答案』A

『答案解析』所得稅費用＝〔1450＋10×25%＝365〔萬元；該企業2017年實現的凈利潤＝1450－365＝1085〔萬元。2.營業外收入和營業外支出的容

〔1營業外收入包括：非流動資產毀損報廢收益、債務重組利得、盤盈利得、捐贈利得等。

〔2營業外支出包括：非流動資產毀損報廢損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰款支出等。

[要點提示]掌握營業外收入、營業外支出的圍界定。[2019年單選題]2018年9月某企業發生公益性捐贈支出8萬元,非專利技術轉讓損失20萬元,補繳稅款交納稅收滯納金3萬元。不考慮其他因素,該企業2018年9月應記入"營業外支出"科目的金額是〔萬元。

A.28

B.31

C.11

D.23

『正確答案』C

『答案解析』公益性捐贈支出和稅收滯納金記入"營業外支出"科目,所以確認的營業外支出金額＝8＋3＝11〔萬元。非專利技術轉讓損失記入"資產處置損益"科目。[2019年單選題]2018年9月,某企業因合同糾紛導致專利權提前失效,該專利權入賬價值為100萬元,累計攤銷80萬元,企業支付合同糾紛訴訟費10萬元,律師服務費3萬元。不考慮其他因素,企業當月轉銷專利權計入營業外支出的金額應為〔萬元。

A.33

B.3

C.20

D.13

『正確答案』C

『答案解析』專利權提前失效的凈損失計入營業外支出；支付的訴訟費和律師費計入管理費用。所以計入營業外支出的金額＝100－80＝20〔萬元。[2018年單選題]下列各項中,企業應通過"營業外支出"科目核算的是〔。

A.支付會計師事務所審計費

B.發生的環保罰款支出

C.收回貨款發生的現金折扣

D.計提應收賬款壞賬準備

『正確答案』B

『答案解析』選項A,通過"管理費用"科目核算；選項C,通過"財務費用"科目核算；選項D,通過"信用減值損失"科目核算。[2018年多選題]下列各項中,企業應記入"營業外支出"科目的有〔。

A.固定資產盤虧凈損失

B.行政罰款支出

C.公益性捐贈支出

D.財產保險費支出

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,一般通過"管理費用"科目核算。[2018年多選題]下列各項中,企業應確認為營業外支出的有〔。

A.自然災害造成的原材料凈損失

B.發生的公益性捐贈支出

C.盤虧固定資產確認的凈損失

D.因違反環保法規發生的罰款支出

『正確答案』ABCD[2018年多選題]下列各項中,企業應通過"營業外收入"科目核算的有〔。

A.無法支付的應付賬款

B.接受固定資產捐贈

C.無法查明原因的現金溢余

D.出租包裝物實現的收入

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,出租包裝物實現的收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入[2018年判斷題]企業收到與日常經營活動相關的且計入當期損益的政府補助,應列入利潤表的"營業外收入"項目。〔

『正確答案』×

『答案解析』其他收益主要是指與企業日常活動相關,除沖減相關成本費用以外的政府補助。如果是非日常活動的政府補助才列入利潤表"營業外收入"項目。3.本年利潤的會計處理

〔1結轉各項收入、利得類賬戶發生額

借：主營業務收入

其他業務收入

公允價值變動損益

投資收益

資產處置損益

其他收益

營業外收入

貸：本年利潤〔2結轉各項費用、損失類賬戶發生額

借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

管理費用

銷售費用

財務費用

信用減值損失

資產減值損失

公允價值變動損益

投資收益

資產處置損益

營業外支出〔3計算應交所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

〔4結轉所得稅費用,計算凈利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費用

〔5凈利潤結轉

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

〔6虧損結轉

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤[單選題]下列各項中,不應計入營業外支出的是〔。

A.支付的合同違約金

B.發生的債務重組損失

C.向慈善機構支付的捐贈款

D.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失

『正確答案』D

『答案解析』在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失應計入在建工程成本。[單選題]企業因下列交易事項產生的損益中,不影響發生當期營業利潤的是〔。

A.固定資產報廢損失

B.投資于銀行理財產品取得的收益

C.預計與當期產品銷售相關的保修義務

D.發放給高管人員的績效獎勵